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2021年1月19日，“2020年發(fā)現(xiàn)廣州‘獨角獸’創(chuàng)新企業(yè)榜單”發(fā)布，1/3廣州“獨角獸”來自人工智能產(chǎn)業(yè)。其中，廣州致景信息科技有限公司等11家企業(yè)入選廣州“獨角獸”創(chuàng)新企業(yè)榜單，廣東高云半導(dǎo)體科技股份有限公司等58家企業(yè)入選廣州“未來獨角獸”創(chuàng)新企業(yè)榜單，暗物智能科技（廣州）有限公司等27家企業(yè)入選廣州“高精尖”企業(yè)榜單。最近，“2020年發(fā)現(xiàn)廣州‘獨角獸’創(chuàng)新企業(yè)榜單”發(fā)布，AI獨角獸曠視科技、半導(dǎo)體獨角獸柔宇科技擬登陸科創(chuàng)板，移動K歌行業(yè)獨角獸唱吧計劃在創(chuàng)業(yè)板上市等消息，再度引發(fā)媒體對獨角獸企業(yè)的關(guān)注。同時，境外媒體“盤點2020”時，也對中國獨角獸企業(yè)數(shù)量的迅速增加感到驚訝。對此，不少稅收專家產(chǎn)生了這樣一個疑問：獨角獸企業(yè)“突然長大”怎么辦？面對其獨有的稅收特征，是否應(yīng)該儲備必要的措施對其進行服務(wù)和管理？西方國家在稅收管理過程中，很注重一個因素：稅收管理共性。按照納稅人類型設(shè)置管理機構(gòu)，就是一個典型的做法?；诖?，在一些西方國家，大企業(yè)、中小企業(yè)和高凈值個人，都因具有稅收管理共性，而被實施了差異化的稅收服務(wù)和管理措施；在具體的稅收服務(wù)和管理過程中，又根據(jù)行業(yè)、地域、是否屬于上市公司等特征，進行更為細(xì)致的區(qū)分。這樣做的一大好處，就是能夠根據(jù)不同納稅人的稅收管理共性，實施不同的管理策略，配置不同的人力資源，匹配不同的管理手段，從而盡可能降低管理成本，提升管理質(zhì)效。顯然，獨角獸企業(yè)已經(jīng)具備了一個很重要的共性特征：高成長性。這種高成長性，既體現(xiàn)在個體成長的高成長性，也體現(xiàn)在群體數(shù)量及其估值的高成長性。就個體而言，一些獨角獸企業(yè)的成長速度令人吃驚。比如，字節(jié)跳動公司成立于2012年3月，是最早將人工智能應(yīng)用于移動互聯(lián)網(wǎng)場景的科技企業(yè)之一，僅僅幾年時間估值就超過1000億美元。就總體數(shù)量而言，根據(jù)胡潤研究院統(tǒng)計，自2013年“獨角獸”概念在美國提出之后，我國獨角獸企業(yè)數(shù)量一路飆升，于2019年達到206家，超過美國的203家，居世界首位。在采訪中，一些獨角獸企業(yè)的創(chuàng)始人不約而同地告訴記者，在創(chuàng)業(yè)初期，融資、研發(fā)和市場是他們關(guān)注的優(yōu)先事項，對財務(wù)和稅務(wù)的關(guān)注度并不是特別高。這也就意味著，獨角獸企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，在稅務(wù)合規(guī)方面存在不同程度的短板。在獨角獸企業(yè)快速成長的過程中，有效的外部稅收監(jiān)管是必要的，壓力的有效傳導(dǎo)也是必需的——這會促使獨角獸企業(yè)盡早重視稅務(wù)內(nèi)控建設(shè)，補齊爆發(fā)式生長過程中的稅務(wù)合規(guī)短板。除了高成長性之外，獨角獸企業(yè)還有一個重要的共性特征：創(chuàng)新活躍。這種創(chuàng)新既體現(xiàn)在商業(yè)思維的創(chuàng)新，也體現(xiàn)在商業(yè)模式的創(chuàng)新，還體現(xiàn)在技術(shù)應(yīng)用的創(chuàng)新等多個方面。長期研究獨角獸企業(yè)的長城企業(yè)戰(zhàn)略研究所發(fā)布的一份報告顯示，伴隨著新一代信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的興起，獨角獸企業(yè)的產(chǎn)業(yè)界限會越來越模糊。獨角獸企業(yè)通過跨界創(chuàng)新，會承載兩個以上的產(chǎn)業(yè)功能，集合不同的行業(yè)優(yōu)勢，形成新業(yè)態(tài)，產(chǎn)生新規(guī)則，產(chǎn)業(yè)價值鏈也會深度融合，從而實現(xiàn)商業(yè)模式的重構(gòu)和爆發(fā)式增長。在此過程中，必然帶來交易性質(zhì)認(rèn)定和稅法條款適用上的不確定性，進而給稅務(wù)機關(guān)的稅收管理和服務(wù)帶來挑戰(zhàn)。目前，我國稅務(wù)機關(guān)正積極推進以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅收管理，其中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就是通過數(shù)據(jù)分析進行稅務(wù)風(fēng)險的識別。在實踐中，稅務(wù)機關(guān)往往通過設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)模型來識別稅務(wù)風(fēng)險。這樣做的好處，是能夠根據(jù)經(jīng)驗迅速識別稅務(wù)風(fēng)險，但是對一些新出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，則不容易及時識別到。正如美國經(jīng)濟學(xué)家富蘭克·H·奈特在其著作《風(fēng)險、不確定性和利潤》一書中所言：“與可計算或可預(yù)見的風(fēng)險不同，不確定性是指人們?nèi)狈κ录幕局R，對事件可能的結(jié)果知之甚少，因此，不能通過現(xiàn)有理論或經(jīng)驗進行預(yù)見和定量分析?！睂幙蓚涠鵁o用，絕不能用時無備。近年來，各地稅務(wù)部門對于獨角獸企業(yè)一直開展常規(guī)管理和服務(wù)，對其稅收管理共性有所關(guān)注，但對其進行專業(yè)化服務(wù)和管理的手段不足?；诖?，稅務(wù)部門有必要對獨角獸企業(yè)基于創(chuàng)新活動的涉稅事項進行系統(tǒng)研究，繼而對其“基本知識”和“可能的結(jié)果”建立起較為完整的認(rèn)知，儲備有針對性的服務(wù)和管理方案，這樣才能在后續(xù)的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對過程中，做到有的放矢。一旦獨角獸企業(yè)符合稅收意義上的大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其及時納入進來，實施專業(yè)化管理和服務(wù)。這樣，一方面可以給獨角獸企業(yè)劃定清晰的合規(guī)邊界，引導(dǎo)其始終沿著合規(guī)的方向成長；另一方面也可以有效防止獨角獸企業(yè)利用其技術(shù)優(yōu)勢打造信息壁壘，規(guī)避稅收監(jiān)管。

最近，財政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布了2020～2022年度具有捐贈稅前扣除資格的公益性社會組織名單，120家公益性社會組織榜上有名。那么，企業(yè)在公益性捐贈過程中，捐贈渠道如何選擇？哪些捐贈票據(jù)是合規(guī)的？特殊情形下如何進行稅務(wù)處理？在申報納稅時又應(yīng)該注意什么？本期對企業(yè)關(guān)注的這些問題進行解答，供讀者參考。捐贈前捐贈渠道：120家公益性社會組織可優(yōu)先考慮最近，看到財政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的2020～2022年度公益性社會組織捐贈稅前扣除資格名單后，不少熱衷公益事業(yè)的企業(yè)開始制定2021年度的公益性捐贈計劃。在討論捐贈渠道時，往往有這樣的困惑：將資金和物資捐贈到哪一家公益性社會組織更合適呢？當(dāng)前，公眾可以選擇的公益性捐贈渠道眾多，個人可通過“水滴籌”“輕松籌”等籌款平臺，進行愛心捐贈，企業(yè)則可通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等渠道進行捐贈。在實踐中，企業(yè)大多選擇通過規(guī)范的公益性社會組織進行捐贈，例如各類基金會、慈善組織等。那么，在選擇基金會時，企業(yè)應(yīng)重點考慮哪些因素？某基金會品牌部負(fù)責(zé)人王女士告訴記者，實務(wù)中，企業(yè)會根據(jù)所處行業(yè)領(lǐng)域、捐贈目的以及以往捐贈情況，選擇相對更適合的基金會。例如，為支持航天技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)多會選擇通過北京航空航天大學(xué)教育基金會、北京科技大學(xué)教育發(fā)展基金會進行捐贈；為支持藝術(shù)發(fā)展，企業(yè)多會選擇通過韓美林藝術(shù)基金會、李可染藝術(shù)基金會等進行捐贈；如果是扶貧捐贈，中國扶貧基金會則可能是企業(yè)的首選。同時，企業(yè)在選擇基金會時，還會考慮合作項目執(zhí)行的順暢性、基金會的信譽等因素。財政部、稅務(wù)總局、民政部公布的2020~2022年度具有的公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織，共有120個。也就是說，有捐贈計劃的企業(yè)，通過這120個公益性社會組織，發(fā)生公益性捐贈的相關(guān)支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?；诖?，企業(yè)在制定捐贈計劃的過程中，應(yīng)該對稅收因素“多一點考慮”?！昂翢o疑問，有關(guān)部門公布的120家公益性社會組織，可以作為企業(yè)優(yōu)先考慮的對象?！蓖跖空f。對于王女士的建議，北京市一法律師事務(wù)所劉金濤律師十分認(rèn)可。在他看來，近年來，相關(guān)部門對公益性社會組織稅前扣除資格的審核變得更加嚴(yán)格。從數(shù)量上看，2020～2022年度具備稅前扣除資格的主體數(shù)量為120個，較2019年度的196個大幅縮減。稅務(wù)總局等相關(guān)部門在確定稅前扣除名單時，已經(jīng)為企業(yè)把好了一道關(guān)。因此，考慮稅收因素，通過扣除資格名單內(nèi)的社會組織捐贈，企業(yè)也可以更放心。當(dāng)前，國家對公益性捐贈稅前扣除資格的規(guī)定及執(zhí)行趨于嚴(yán)格、具體。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號，以下簡稱“27號公告”）的規(guī)定，公益性社會組織如果未按規(guī)定進行規(guī)范化管理，會被取消稅前扣除資格。同時，27號公告明確了公益性社會組織被取消稅前扣除資格的7個具體標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一，就會被取消稅前扣除資格；特定情況下，公益性社會組織甚至?xí)挥谰萌∠惽翱鄢Y格。此外，在保證捐贈的公益性、承擔(dān)社會責(zé)任以及合規(guī)的前提下，企業(yè)可以對捐贈支出進行適當(dāng)規(guī)劃。例如，集團在捐贈時，在充分評估和預(yù)測近3年的會計利潤的基礎(chǔ)上，建議多選擇以盈利主體對外進行捐贈，從而保證企業(yè)公益性捐贈在限額內(nèi)應(yīng)扣盡扣，充分降低捐贈成本。捐贈中及時取得合規(guī)捐贈票據(jù)，方便后續(xù)入賬在選定捐贈渠道和捐贈方式后，企業(yè)開始進行公益性捐贈。筆者認(rèn)為，在捐贈過程中，企業(yè)需要及時從相關(guān)主體處取得捐贈票據(jù)，以備后續(xù)會計入賬和所得稅稅前扣除。原則上，企業(yè)進行公益性捐贈，都要取得合規(guī)的公益事業(yè)捐贈票據(jù)?！敦斦?稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號）第十一條明確，公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。需要提醒的是，部分縣級以上人民政府或其部門在接受捐贈時，可能習(xí)慣性地使用其他財政收據(jù)或者非稅收入票據(jù)等，而這些都不是合規(guī)的捐贈票據(jù)，使用這些票據(jù)，企業(yè)將無法進行稅前扣除。同時，捐贈票據(jù)方面還存在特殊情況。2020年，為防控新冠肺炎疫情，不少企業(yè)積極進行公益性捐贈。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，捐贈人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函，也可辦理稅前扣除事宜。需要注意的是，在實際捐贈業(yè)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確判斷捐贈實質(zhì)。實務(wù)中，部分企業(yè)雖然向名單內(nèi)的公益性社會組織進行“捐贈”，但其主要的“捐贈”目的，系在公益性社會組織舉辦的主題活動中，通過宣傳品和展示欄，展示該企業(yè)的名稱、標(biāo)識或產(chǎn)品，從而達到宣傳效果。那么，這類企業(yè)的“捐贈”行為實質(zhì)上為廣告宣傳。此時，企業(yè)宣傳部門人員應(yīng)與公益性社會組織簽署對應(yīng)的贊助合同，并將合同簽署的具體情況及時告知企業(yè)財稅人員。企業(yè)財稅人員應(yīng)及時、準(zhǔn)確核算該筆贊助支出，并在后續(xù)企業(yè)所得稅處理環(huán)節(jié)，按照廣告宣傳費用的限額及相關(guān)規(guī)定，進行規(guī)范處理。捐贈后根據(jù)最新政策，準(zhǔn)確填寫納稅申報表在合規(guī)處理特殊事項后，企業(yè)須在年度終了后，全面梳理公益性捐贈情況，認(rèn)真對照相關(guān)稅收政策的具體要求，結(jié)合本年度稅收政策和企業(yè)所得稅年度納稅申報表的變化，全面、規(guī)范、準(zhǔn)確地做好納稅申報工作。舉例來說，A企業(yè)是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)產(chǎn)品適用的稅率為13%，2020年度實現(xiàn)利潤3000萬元，在進行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)以下公益性捐贈事項：（1）A企業(yè)將其持有的一家非上市公司的5%股權(quán)捐贈給符合條件的公益性社會組織，該部分股權(quán)成本價為50萬元，市場價為100萬元，并取得按照成本價開具的公益性捐贈票據(jù)；（2）A企業(yè)將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，捐贈給符合條件的公益性社會組織，該批產(chǎn)品市場價為120萬元（不含稅），成本價為100萬元，并取得按照含稅市場價開具的公益性捐贈票據(jù)；（3）經(jīng)查看公益性捐贈支出臺賬發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2019年度可結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除的公益性捐贈支出為50萬元。由于A企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不屬于增值稅應(yīng)稅項目，不繳納增值稅；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額。那么，事項（1）中，A企業(yè)需要確認(rèn)的視同銷售收入為50萬元，需要確認(rèn)的視同銷售成本為50萬元，公益性捐贈支出為50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例及其他相關(guān)稅收文件的規(guī)定，事項（2）中，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為120萬元，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售成本為100萬元；稅法上應(yīng)確認(rèn)的公益性捐贈支出為120×（1＋13%）＝135.6（萬元）。綜上所述，2020年度，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為：50＋120＝170（萬元），視同銷售成本為：50＋100＝150（萬元），在稅法上可確認(rèn)扣除的公益性捐贈支出為：50＋135.6＝185.6（萬元），賬載金額為：50＋100＋120×13%＝165.6（萬元）。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，2020年度，A企業(yè)公益性捐贈扣除的限額為：3000×12%＝360（萬元）。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，A企業(yè)在計算扣除本年度公益性捐贈支出扣除金額時，應(yīng)先扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元。在剩余310萬元的額度內(nèi)，A企業(yè)2020年度發(fā)生的公益性捐贈支出可全額在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，賬載金額與稅法確認(rèn)金額之間的差額20萬元，可在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）扣除類調(diào)整項目的“其他”欄內(nèi)進行調(diào)整。據(jù)此，A企業(yè)在填報2020年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)先填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。在第7行“（六）用于對外捐贈視同銷售收入”，第1列“稅收金額”欄次填寫1700000，第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫1700000；在第17行“（六）用于對外捐贈視同銷售成本”，第1列“稅收金額”欄次填寫1500000，第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫1500000。然后，填寫《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。在第6行“本年（2020年）”的第1列“賬載金額”欄次下填寫1656000；在第5行“前一年度（2019年）”第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額”填寫500000；在第6行“本年（2020年）”的第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”欄次下填寫3600000；在第2行“限額扣除的公益性捐贈（3+4+5+6）”第4列“稅收金額”下填寫2156000，第5列~第7列的“納稅調(diào)增金額”“納稅調(diào)減金額”“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額”均填寫0。最后，填寫《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）。在第2行“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”的第2列“稅收金額”欄次下填寫1700000，第3列“調(diào)增金額”欄次下填寫1700000；在第13行“（一）視同銷售成本（填寫A105010）”的第2列“稅收金額”欄次下填寫1500000，第4列“調(diào)減金額”欄次下填寫1500000；在第17行“（五）捐贈支出（填寫A105070）”的第1列“賬載金額”欄次下填寫1656000，第2列“稅收金額”欄次下填寫2156000；在第30行“（十七）其他”的第1列“賬載金額”欄次下填寫0，第2列“稅收金額”欄次下填寫200000，第4列“調(diào)減金額”欄次下填寫200000。溫馨提示部分捐贈支出可全額稅前扣除選擇好公益性捐贈的渠道后，企業(yè)就需要準(zhǔn)確把握公益性捐贈政策。企業(yè)所得稅法明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不過，企業(yè)符合條件的扶貧捐贈、支持新冠肺炎疫情防控的捐贈支出，可全額據(jù)實扣除?！敦斦?稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）明確，2019年1月1日~2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。值得注意的是，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，即使目標(biāo)脫貧地區(qū)已經(jīng)實現(xiàn)脫貧，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出仍可繼續(xù)適用上述政策。支持疫情防控方面，企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。同時，政策還打破了間接捐贈才能扣除的“常規(guī)”，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）明確，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。但需要注意的是，直接捐贈的須為物品，才能在稅前扣除。遇到特殊情形，準(zhǔn)確稅前扣除在公益性捐贈過程中，一些特殊情形需要引起企業(yè)的關(guān)注。比如，除了捐贈資金外，一些企業(yè)還可能捐贈非貨幣性資產(chǎn)；企業(yè)公益性捐贈超過當(dāng)期限額的部分，必須按照規(guī)定的順序結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。捐贈非貨幣性資產(chǎn)，捐贈額如何確定捐贈額的確定問題，涉及會計記錄、后續(xù)稅務(wù)扣除等問題，企業(yè)需要重點關(guān)注。一般來說，企業(yè)捐贈的貨幣性資產(chǎn)，捐贈額為公益性社會組織等實際收到的金額；捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，捐贈額為其公允價值。需要注意的是，企業(yè)捐贈非貨幣性資產(chǎn)時，需提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，例如，非貨幣性資產(chǎn)購買記錄及相關(guān)折舊記錄等。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在向公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)捐贈時，不能提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。也就是說，企業(yè)如果未按規(guī)定提供相關(guān)證明，將面臨無法取得稅前扣除票據(jù)的風(fēng)險。此外，考慮到引入行業(yè)性公益社會組織有利于企業(yè)培養(yǎng)商譽和長遠(yuǎn)發(fā)展，部分企業(yè)可能對公益性社會組織實施股權(quán)捐贈。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）第二條規(guī)定，企業(yè)實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額。結(jié)轉(zhuǎn)扣除有明確的先后順序2018年起，結(jié)合慈善法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局對企業(yè)公益性捐贈超過當(dāng)期限額的部分，給予3年的結(jié)轉(zhuǎn)期。實務(wù)中，由于日常業(yè)務(wù)慣性或納稅申報習(xí)慣等，部分企業(yè)財稅人員并未關(guān)注到結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序的規(guī)定，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨所得稅損失?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號，以下簡稱“15號文件”）第四條明確，企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。舉例來說，2019年度，甲企業(yè)的會計利潤為1000萬元，當(dāng)期滿足條件的公益性捐贈為200萬元；2020年度，甲企業(yè)的會計利潤為2000萬元，當(dāng)期滿足條件的公益性捐贈金額為300萬元。那么，2019年度，甲企業(yè)當(dāng)期允許在所得稅前扣除的公益性捐贈限額為：1000×12%＝120（萬元），2019年度剩余的公益性捐贈支出為：200－120＝80（萬元），可以在以后三年內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)。2020年度，甲企業(yè)當(dāng)期允許在所得稅前扣除的公益性捐贈限額為：2000×12%＝240（萬元），根據(jù)15號文件規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)先在稅前扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)的80萬元公益性捐贈支出，再列支其當(dāng)年發(fā)生的允許稅前扣除的公益性捐贈支出：240－80＝160（萬元）。2020年度，剩余未結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為：300－160＝140（萬元），在以后三年內(nèi)進行結(jié)轉(zhuǎn)、扣除。筆者建議企業(yè)財稅人員準(zhǔn)確理解現(xiàn)行規(guī)定，明確“先進先出”的結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序，保障企業(yè)及時享受稅前扣除優(yōu)惠。捐贈物資應(yīng)該視同銷售處理實務(wù)中，不少企業(yè)選擇捐贈物品。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這樣，企業(yè)需要關(guān)注所得稅的處理原則，進行納稅調(diào)整。簡單來說，捐贈企業(yè)應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定視同銷售收入，按實際采購（生產(chǎn)）成本結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，同時，公益性捐贈額按公允價值確定。舉例來說，為支持新冠肺炎疫情防控，2020年，乙企業(yè)將其生產(chǎn)的一批醫(yī)用口罩捐贈給一家承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，該批口罩的成本價為20萬元，市場價為30萬元（不含稅）。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，乙企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為30萬元，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售成本為20萬元。該企業(yè)會計賬簿上記載的捐贈支出是20萬元的成本和對應(yīng)的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出金額合計數(shù)，稅法上應(yīng)確認(rèn)的公益性捐贈支出為30萬元視同銷售收入和對應(yīng)的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出金額合計數(shù)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一般地，房屋的權(quán)屬發(fā)生變更，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。但凡事往往都有例外，比如企業(yè)以房產(chǎn)對外投資，符合條件的，契稅可以免征。 企業(yè)以房產(chǎn)對外投資，符合哪種條件，才能免征契稅呢？ 敲黑板：企業(yè)以房產(chǎn)、土地投資（含增資）到其全資子公司，契稅免征。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號） 六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！　∧腹疽酝恋?、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。 一句話：企業(yè)以房產(chǎn)、土地投資（含增資）到其全資子公司，免征契稅。 細(xì)心的老師會發(fā)現(xiàn)：財稅〔2018〕17號文件的有效期是2018年1月1日起至2020年12月31日，可以預(yù)見，財稅〔2018〕17號文件規(guī)定的政策將繼續(xù)延續(xù)，我們拭目以待吧！

　 政府返還土地出讓金，是指政府對企業(yè)招拍掛土地后，考慮招商引資、建設(shè)回遷房、基礎(chǔ)建設(shè)等因素，對企業(yè)繳納的土地出讓金進行一定比例或額度的返還。實務(wù)操作中稅務(wù)機關(guān)對土地出讓金返還稅務(wù)處理有關(guān)認(rèn)定，主要依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，分析政府和企業(yè)簽訂的土地出讓協(xié)議和補充協(xié)議的約定內(nèi)容進行判定，土地出讓金返還款使用用途不同，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查處理上也將存在很大差別?！　”疚慕Y(jié)合我們服務(wù)客戶咨詢案例就企業(yè)取得政府返還土地出讓金如何進行稅務(wù)處理進行剖析，特別是房產(chǎn)稅稅務(wù)處理?！　“咐榻B　　我們服務(wù)的這家A企業(yè)主要從事電子產(chǎn)品及計算機軟件開發(fā)，近期A企業(yè)與某市開發(fā)區(qū)政府達成合作協(xié)議，該區(qū)政府準(zhǔn)備將該區(qū)B地塊(24畝)以招拍掛的方式出讓給A企業(yè)進行自建科技辦公大樓，科技辦公大樓建筑面為4萬平方米，同時約定A企業(yè)必須自持自用2萬平方米不得對外銷售，剩余2萬平方米A企業(yè)可以直接對外銷售。B地塊每畝土地價格為900萬/畝，A企業(yè)首先按900萬/畝全額繳納國有土地出讓金，其次該區(qū)政府再向A企業(yè)進行返還5000萬元財政資金用于A企業(yè)日常經(jīng)營補貼。那么A企業(yè)收到5000萬元財政資金如何進行稅務(wù)處理?　　一、增值稅稅務(wù)處理　　A企業(yè)收到5000萬元財政資金是否屬于增值稅應(yīng)稅收入，我們需要通過分析政府與A企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議內(nèi)容進行判定，本案例中A企業(yè)取得5000萬元財政資金主要用于日常經(jīng)營補貼，該財政補貼并沒有與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤?！　「鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！　企業(yè)取得5000萬元財政補貼資金，屬于國家稅務(wù)總局公告2019年第45號規(guī)定其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅?！　《?、企業(yè)所得稅稅務(wù)處理　　A企業(yè)收到5000萬元財政資金，屬于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。　　若A企業(yè)收到5000萬元財政資金，符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)不征稅收入條件規(guī)定，可以作為不征稅稅收入。同時符合不征收收入三個條件規(guī)定如下：　　1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件?！　?.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求?！　?.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　∪鬉企業(yè)取得5000萬元財政補貼資金，符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征稅收入條件，可以作為不征稅收入處理。但是同時根據(jù)財稅[2011]70號第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∪?、土地增值稅稅務(wù)處理　　本案例中，A企業(yè)與政府有約定可以對外銷售的建筑面積為2萬平方米，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，取得土地使用權(quán)所支付的金額可以作為計算增值額的扣除項目。A企業(yè)取得5000萬元財政資在土地增值稅稅務(wù)處理上是否沖減土地成本對計算土地增值稅有重大影響?！　∪鬉企業(yè)取得5000萬元財政補貼資金在土地增值稅稅務(wù)處理時采取直接沖減土地成本方式，由于可扣除的土地成本減少，那么再計算轉(zhuǎn)讓2萬平方米辦公大樓時，不考慮其他因素影響，土地增值稅稅負(fù)成本會升高。實務(wù)操作中到底是否沖減土地成本各地操作不一致，有一定的稅務(wù)爭議?！　⊥恋卦鲋刀愂堑胤蕉惗惙N，目前江西省未針對該事項做出明確規(guī)定，其他省市地方政策規(guī)定具體可參考如下：　　1.《遼寧省地方稅務(wù)局于明確土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(遼地稅函〔2012〕92號)第六條關(guān)于“房地產(chǎn)企業(yè)取得政府返還款的稅務(wù)處理問題”明確規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從政府部門取得各種形式的返還款，地方稅務(wù)機關(guān)在土地增值稅清算時，其返還款不允許扣除，直接沖減土地成本?！　?.《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》(青地稅發(fā)[2008]100號)第二十二條明確規(guī)定：對于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補償以及財政補貼款項，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補償費的金額?！　?.《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》(蘇地稅規(guī)[2012]1號)第五條中規(guī)定：納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款，在計算土地增值稅時，應(yīng)以納稅人實際支付土地出讓金(包括后期補繳的土地出讓金)，減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經(jīng)濟利益后予以確認(rèn)?！　囊陨先氐囊?guī)定可以看出，企業(yè)取得政府土地財政返還款在計算土地增值稅時，要求沖減土地成本。江西省未加以明確，后續(xù)A企業(yè)還需要進一步跟主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通確認(rèn)?！　∷摹⒎慨a(chǎn)稅稅務(wù)處理　　本案例中，A企業(yè)與政府有約定必須自持自用2萬平方米不得對外銷售。依據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》財稅[2010]121號文第三條規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價?！　∪鬉企業(yè)取得5000萬元財政補貼資金在計算自持自用房產(chǎn)稅稅務(wù)處理時采取直接沖減土地成本方式，那么A企業(yè)計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值包含的地價是沖減后的地價，相應(yīng)計算繳納房產(chǎn)稅會減少。但是實務(wù)操作中若按沖減后的地價計入房產(chǎn)原值可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為少計地價，少繳納房產(chǎn)稅。　　計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值確定，主要依據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》財稅[2010]121號文第三條規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價?！　≡谟嬎銖膬r計征房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值時，是按沖減后的地價計算，還是按沖減前的地價計算，目前，江西省未做出明確規(guī)定，其他省市也暫未找到相關(guān)可以參考的文件。但是，后續(xù)A企業(yè)還需要進一步跟主管稅務(wù)機關(guān)進行溝通確認(rèn)。　　通過上述具體案例分析，若A企業(yè)取得5000萬元財政補貼資金采取不沖減土地成本方式，在不考慮其他影響因素條件下，土地增值稅稅負(fù)成本下降，房產(chǎn)稅稅務(wù)稅負(fù)成本上升。反之，若5000萬元財政補貼資金采取沖減土地成本方式，土地增值稅稅負(fù)成本上升，房產(chǎn)稅稅負(fù)成本下降。但針對同一事項稅務(wù)機關(guān)需要考慮不能對兩個稅種采取不同的稅務(wù)處理方式，即土地增值稅采用沖減土地成本方式，房產(chǎn)稅采用不沖減土地成本方式。　　我們認(rèn)為，在政府返還款的實務(wù)操作稅務(wù)處理問題上，房產(chǎn)稅、土地增值稅稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)保持一致，稅務(wù)機關(guān)不能僅從多征稅款的角度分別采用不同的稅務(wù)處理方式。由于房產(chǎn)稅和土地增值稅都屬于地方稅，若企業(yè)在實務(wù)操作中遇到以上類似問題，建議企業(yè)加強風(fēng)險意識，多咨詢稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)同時積極與主管稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通，爭取采取最有利于企業(yè)的稅務(wù)處理方式，以達到企業(yè)整體稅負(fù)成本最低目標(biāo)。

納稅人收取包裝物押金退還時限的涉稅處理較為特殊，尤其是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的繳納方式在實務(wù)中也常常困擾著納稅人，我們先通過一張表對此有個大致的認(rèn)識，然后再結(jié)合例題進行詳細(xì)闡述。未逾期且收取不超過12個月未逾期且收取超過12個月逾期退還增值稅不征征征消費稅不征征征企業(yè)所得稅不征不征征對消費稅納稅人銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品所收取的包裝物押金，在收取時就要計算繳納增值稅、消費稅。一、未逾期歸還包裝物，且收取押金后時間不超過12個月1.增值稅：對一般貨物來說收取押金時不需要并入銷售額計征；對特殊應(yīng)征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品則應(yīng)當(dāng)在收取押金時即并入銷售額計征?！　?.消費稅：對其他應(yīng)征消費稅的貨物收取押金時不需要并入銷售額計征，對應(yīng)征消費稅的除銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在收取押金時即并入銷售額計征?！　?.企業(yè)所得稅：無論什么貨物只要未逾期一律不需要并入應(yīng)納稅所得額繳納?！　±?：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，收取包裝物租金2萬元，同時收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。　　分析：包裝物租金做為價外費用一并征收增值稅、消費稅，同時并入相應(yīng)年度繳納企業(yè)所得稅（下同，不再重復(fù)闡述）；對收取的包裝物押金1萬元，乙商店如在11月30日前退還該包裝物，則甲公司收取的包裝物押金1萬元應(yīng)予退還，此時不產(chǎn)生增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；反之如在該日期之后退還，甲公司對收取的包裝物押金應(yīng)當(dāng)一并計入銷售額，計算征收增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。　　例2：將上例的高檔手表改為白酒，其他條件不變。　　分析：因為是白酒這一特殊商品，對甲公司收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則應(yīng)按照乙商店退還包裝物逾期與否，判別繳納，甲公司如在11月30日前收到包裝物并退還押金，不予征收；如在11月30日后收到或未收到退還的包裝物，應(yīng)當(dāng)征收。二、未逾期歸還包裝物，且收取押金后超過12個月1.增值稅：對一般貨物來說，需要并入銷售額計征；對特殊應(yīng)征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品因為在收取押金時已經(jīng)完稅，此時不需要重復(fù)計征?！　?.消費稅：對應(yīng)稅范圍內(nèi)的一般貨物來說，需要并入銷售額計征；其他如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品因為在收取押金環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅，此時不需要重復(fù)計征。　　3.企業(yè)所得稅：因為沒有逾期，故無論是什么貨物的押金一律不需要并入應(yīng)納稅所得額計征?！　±?：甲公司為增值稅一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在次年11月30日前將包裝物退還甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還?！　》治觯杭坠救缭诖文?月至11月30日前收到了乙商店退還的包裝物，盡管合同約定未逾期，但因收取時間押金時間超過了12個月，需要繳納增值稅、消費稅，對企業(yè)所得稅來說要按照合同約定，因為沒有逾期，同樣不需要將其并入應(yīng)納稅所得額計算繳納?！　±?：將例3的高檔手表改為白酒，其他條件不變?！　》治觯和?，對白酒等酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則計算分析也同例2。三、逾期歸還包裝物，收取的押金不退例5：甲公司為增值一般納稅人，2020年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。乙商店實際在12月15日退還了該包裝物。　　分析：乙商店違反合同約定，對包裝物逾期退還，無論逾期時限長短，甲公司收取的押金不再退還，均應(yīng)當(dāng)計入銷售額征收增值稅、消費稅，計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?！　±?：將例5的高檔手表改為白酒，其他條件不變。　　分析：對白酒等酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅，企業(yè)所得稅則應(yīng)在逾期之后，確定繳納?！　≈档米⒁獾氖?，如果是啤酒、黃酒等應(yīng)納稅消費品對其銷售時收取的包裝物押金，增值稅和企業(yè)所得稅的處理方式同一般商品；對消費稅來說，由于是從量定額征收，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，包裝物押金是價值量的概念和不影響銷售數(shù)量并無聯(lián)系，故啤酒、黃酒的包裝物押金不征收消費稅，但應(yīng)以含包裝物押金的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額，下例重點對消費稅的處理做一介紹。　　例7：將例5的高檔手表改為啤酒，銷售數(shù)量為300噸，其他條件不變?！　　》治觯涸撈【频拿繃嵅缓愂蹆r＝（1000000＋20000+10000）÷1.13÷300＝3038.35元>3000元，適用的稅率為250元/噸，應(yīng)繳納的消費稅＝300×25＝7500元。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。