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隨著越來越多企業(yè)應(yīng)用財政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則，本文以案例和問答形式為大家闡明新收入準(zhǔn)則的相關(guān)會計處理。案例向零售商支付的廣告費，是否屬于獲取可明確區(qū)分服務(wù)？A公司向零售商B出售1,000臺手機(jī)，對價為100,000元。銷售合同中同時包含一份廣告合同，A公司需要向零售商B支付10,000元廣告費，用于零售商B開展特定的廣告促銷活動。零售商B需要開展的特定廣告促銷活動，包括在重要位置的廣告牌及當(dāng)?shù)孛襟w上投放廣告。A公司也可以委托第三方提供類似廣告服務(wù)。情景一：如果A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)，價格為10,000元。情景二：如果A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)，價格為8,000元。會計處理相關(guān)考慮事項在情景一和情景二下，向零售商支付的廣告費應(yīng)該如何計量？要點解析：應(yīng)付客戶的對價----決策樹：在本例中，零售商B很明顯是A公司的客戶。由決策樹向下出發(fā)可看到，零售商B提供給A公司的廣告服務(wù)和A公司向B零售商出售手機(jī)是明確可區(qū)分的，因為A公司也可以委托第三方提供類似廣告服務(wù)。A公司支付給零售商B的廣告費用會計處理應(yīng)與購買其他廣告服務(wù)所產(chǎn)生費用的會計處理一致。值得注意，收入準(zhǔn)則的應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。所以，對于案例中的兩個情景，會有以下不同考慮：情景一：A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)而發(fā)生的價格，與A公司支付給零售商B的廣告費用10,000元一致，反映了服務(wù)的公允價值，所以手機(jī)銷售的交易價格100,000元并不會受到向零售商B支付廣告費用的影響。因此A公司手機(jī)銷售應(yīng)確認(rèn)的收入為100,000元，另外支付給零售商B的10,000元應(yīng)記為廣告費。情景二：A公司委托第三方提供類似廣告服務(wù)的價格為8,000元，而A公司支付給零售商B廣告費用10,000元，其中超過廣告服務(wù)公允價值的2,000元為應(yīng)付客戶的對價，應(yīng)視為對手機(jī)銷售價格的抵減，因此A公司手機(jī)銷售應(yīng)確認(rèn)的收入為98,000元（即100,000元-2,000元）。A會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。

近日，國務(wù)院常務(wù)會議明確，稅務(wù)領(lǐng)域?qū)⑼茝V“首違不罰”制度。2021年全國稅務(wù)工作會議也提出，今年的一項工作重點就是堅決防止和糾正粗放式執(zhí)法，推廣“首違不罰”清單制度。01、“首違不罰”清單2020年8月1日起，《長江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》開始實施，具體包括江蘇省、安徽省、浙江省、寧波市、上海市，對清單中列舉的稅務(wù)違法行為，當(dāng)事人在一年內(nèi)首次違反且情節(jié)輕微，能夠及時糾正，未造成危害后果的，依法不予行政處罰。具體18項事項清單如下：序號違法行為處罰依據(jù)“首違不罰”的情形1納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第一項，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，國家稅務(wù)總局令第36號、第44號修改）第四十條，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。2扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，國家稅務(wù)總局令第36號、第44號修改）第四十二條，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以一千元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。3納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第二項，納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。4納稅人未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第三項，納稅人未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。5納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第四項，納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第十七條，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。6境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號公布）第三十三條，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告有關(guān)事項的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。7納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第一款第五項，納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。8扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十一條，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。9納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人當(dāng)前稅務(wù)登記狀態(tài)為正常的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正；同一申報期不同稅種未按期辦理納稅申報的可合并為一次處理。10應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一項，違反本辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。11使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第二項，違反本辦法的規(guī)定，使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。12使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第三項，違反本辦法的規(guī)定，使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。13以其他憑證代替發(fā)票使用《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第六項，違反本辦法的規(guī)定，以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。14未按照規(guī)定繳銷發(fā)票《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第八項，違反本辦法的規(guī)定，未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。15未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第九項，違反本辦法的規(guī)定，未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。已盡到應(yīng)有保管義務(wù)，且沒有造成危害后果。16跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上三萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。17扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定開具稅收票證，或者未按規(guī)定保管、報送代扣代繳、代收代繳稅收票證及有關(guān)資料《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布）第五十四條，扣繳義務(wù)人未按照本辦法及有關(guān)規(guī)定保管、報送代扣代繳、代收代繳稅收票證及有關(guān)資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?？劾U義務(wù)人未按照本辦法開具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。18自行填開稅收票證的納稅人未按照規(guī)定開具稅收票證《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布）第五十六條，自行填開稅收票證的納稅人違反本辦法及相關(guān)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止其稅收票證的領(lǐng)用和自行填開，并限期繳銷全部稅收票證；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以一千元以下的罰款。在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。02、新行政處罰法下重要提示需要指出的是，目前稅收相關(guān)法律法規(guī)中沒有關(guān)于“首違不罰”制度的相關(guān)規(guī)定，在此背景下，《稅收處罰法》就成為主要法律依據(jù)。2021年1月22日，《中華人民共和國行政處罰法》由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議修訂通過并予以公布，該法自2021年7月15日起施，新《行政處罰法》三十三條明確，“違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰?！薄笆走`不罰”并不是說對所有的稅收違法行為首次都不予處罰，在稅收征管實踐中，對于“首違不罰”的適用應(yīng)把握好兩個標(biāo)準(zhǔn)：第一，適用范圍應(yīng)為“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定‘可以’給予行政處罰”的事項。即，在處罰法條中有“可以處”、“可處”、“可以并處”、“可并處”表述的。第二，同時需滿足“首次違反”且“情節(jié)輕微”，并“在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的”這幾個條件。另外，基于各省、市對于“首違不罰”的具體規(guī)定不盡相同，納稅人要準(zhǔn)確遵循所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)(主要是省、直轄市、自治區(qū)以及計劃單列市一級)制定的諸如“首違不罰清單”“處罰裁量權(quán)及基準(zhǔn)”等具體規(guī)定。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

疫情期間免征增值稅政策即將到期，簡要歸納以下實務(wù)要點，以期合規(guī)操作，規(guī)避不必要的后期涉稅風(fēng)險。一、疫情期間免征增值稅項目?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅；《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。二、適用免稅的不得開具專票。因政策下發(fā)滯后于免稅期起點，已開具專票的應(yīng)沖紅或收回作廢，只得開具免稅的普票。三、沖紅或作廢的期間。是指4號公告下發(fā)之前開具的專票，并不包括公告下發(fā)之后開具的專票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）于2020年2月10日下發(fā)，但納稅人并不能在2月10日當(dāng)日應(yīng)當(dāng)知道公告，后期執(zhí)行有所放寬。稅務(wù)機(jī)關(guān)正式通知納稅人整改后：納稅人仍有開具專票需要的，可按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交放棄免稅聲明，并就該項業(yè)務(wù)的全部收入計征增值稅；如果納稅人未提交放棄免稅聲明，而違規(guī)開具專用發(fā)票的，應(yīng)按照發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定予以處罰，且視為納稅人放棄免稅。公告發(fā)出之后與稅務(wù)機(jī)關(guān)正式通知之前期間：如果納稅人在此期間開具專票的，目前的解答是不再調(diào)整，其實并不明確。綜合來看，可允許比照公告之前的沖紅和退回作廢。四、小規(guī)模納稅人例外?？删筒糠謽I(yè)務(wù)開具專票并納稅，部分業(yè)務(wù)未開具專票的享受免稅。五、選擇免稅。如果2020年1月已開具專票且已應(yīng)稅，納稅人未能沖紅或追回的，則2020年1～3月（所屬期）應(yīng)稅，不得享受免稅；可以自4月（所屬期）起選擇免稅。因為國家稅務(wù)總局公告2020年第9號第五條是自2020年5月1日開始執(zhí)行，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。如果1～11月按規(guī)定享受免稅，12月因需開具專票，應(yīng)先提交放棄免稅聲明，否則，對開具專票的可以按發(fā)票管理規(guī)定予以處罰，全部收入應(yīng)稅。

廣東?。? 出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)時，應(yīng)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具五聯(lián)版的增值稅普通發(fā)票，開具時選擇“免稅開票”選項。發(fā)票第三聯(lián)用于向海關(guān)報關(guān)，第四聯(lián)用于生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報，第五聯(lián)由出口企業(yè)自行安排使用。發(fā)票備注欄應(yīng)填寫出口相關(guān)信息（包括出口合同號、出口銷售總額的幣種及金額）。 適用增值稅征稅政策的出口貨物或提供出口勞務(wù)、服務(wù)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。出口企業(yè)在開具增值稅普通發(fā)票時，不得選擇“免稅開票”選項，應(yīng)選擇“適用稅率”開具發(fā)票。山東?。? 納入升級版的納稅人銷售免稅貨物（或勞務(wù)）時，應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票開具，開具時應(yīng)選擇“免稅開票”選項，“金額”欄填列實際銷售金額；納稅人出口退稅率為零的貨物，適用征稅政策，應(yīng)在開具增值稅普通發(fā)票時選擇適用稅率開具，填寫申報表時填寫在相應(yīng)的稅率欄內(nèi)。 納稅人發(fā)生出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，使用增值稅普通發(fā)票開具出口業(yè)務(wù)時，合同號、提運單號、裝船口岸、目的地、外幣金額、匯率等在備注中填寫。如果票面開具的是CIF或C&F價，則在備注欄注明FOB價。應(yīng)在備注欄注明“出口”字樣、“合同號：XXX”、“提運單號：XXX”、“裝船口岸：XXX”、“目的地：XXX”、“出口美元金額：XXX”和“匯率：XXX”等等。江蘇省南通： 通過升級版開具的增值稅普通發(fā)票，需以本位幣（人民幣）開具，其中在填開時稅率為零，購方企業(yè)可以外文填寫，納稅人識別號、地址電話、銀行賬號等可不填寫，但可在地址電話處填寫外商所在國家或地區(qū)；如果是出口銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域，購方企業(yè)納稅人識別號、地址電話、銀行賬號需填寫。合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率，關(guān)單號等在備注中填寫。發(fā)票打印時，稅率欄為“*”，稅額欄為空。零退稅率的出口貨物申報視同內(nèi)銷征稅的，發(fā)票可以按照適用稅率開具。江蘇省張家港： 1、開票系統(tǒng)升級后如何開具出口貨物的增值稅普通發(fā)票？ ①生產(chǎn)企業(yè)：一律使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票代替原來的出口發(fā)票（普通發(fā)票二聯(lián)、五聯(lián)均可），今后其他類型出口發(fā)票一律不再使用，如有未繳銷的盡快繳銷。 ②外貿(mào)企業(yè)：可以選擇“使用升級后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票”或者“開具企業(yè)自制憑證”兩種方式。 ③運保傭沖減可不開具出口發(fā)票，申報時錄入取得的原始發(fā)票號碼。 2、需以本位幣（人民幣）開具。 3、其中在填開時稅率為0（選擇免稅）。 4、購方企業(yè)可以外文填寫，納稅人識別號、地址電話、銀行賬號等可不填寫，但可在地址電話處填寫外商所在國家或地區(qū)；如果是出口銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域，購方企業(yè)納稅人識別號、地址電話、銀行賬號需填寫。 5、合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等等在備注中填寫，如果票面開具的是CIF價則在備注欄注明FOB價。四川?。? 出口貨物及勞務(wù)服務(wù)適用退（免）稅或免稅政策的，開具時選擇“免稅開票”選項。出口貨物及勞務(wù)服務(wù)適用增值稅征稅政策的，開具時應(yīng)選擇適用稅率開具發(fā)票。 “金額”欄目出口發(fā)票“金額”欄以人民幣開具。外幣換算成人民幣時使用的匯率應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條的規(guī)定執(zhí)行。一般情況下，出口企業(yè)應(yīng)在“金額”欄填寫FOB出口金額（人民幣）。出口企業(yè)（含實行出口退（免）稅無紙化管理的試點企業(yè)）確需填寫CIF等其他作價方式出口金額（人民幣）的，應(yīng)填寫《出口金額差異對照表》（見附件3），在增值稅納稅申報時應(yīng)到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行現(xiàn)場申報，向稅務(wù)人員提供《出口金額差異對照表》及其相對應(yīng)的出口發(fā)票。稅務(wù)人員經(jīng)核對無誤后，予以“一窗式”比對通過。 “備注”欄目若出口企業(yè)在出口發(fā)票“金額”欄填寫的是FOB出口金額（人民幣），應(yīng)在“備注欄”填寫如下出口相關(guān)信息：“合同號：xxxxx”；如果“金額”欄填寫的是非FOB出口金額，應(yīng)在“備注欄”填寫如下出口相關(guān)信息：“合同號：xxxxx；FOB出口金額（人民幣）：xxxxx”。除填寫上述內(nèi)容外，出口企業(yè)可根據(jù)自身需要，按 上述格式自行在“備注欄”添加其他項目。浙江省(不含寧波): 對于適用增值稅退（免）稅政策、增值稅零稅率政策和免稅政策的出口貨物勞務(wù)或服務(wù)，出口企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票時應(yīng)選擇“免稅開票”選項；對于適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)或服務(wù)，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，在開具增值稅普通發(fā)票時，不得選擇“免稅開票”選項，應(yīng)選擇“適用稅率”選項。 出口貨物勞務(wù)或服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票，相關(guān)項目的填寫要求如下： （一）購買方各欄次的填寫。對于銷售到境外的貨物勞務(wù)或服務(wù)，購買方各欄次可用中文或外文填寫,其中名稱應(yīng)填寫，納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號可根據(jù)實際情況填寫。對于銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物勞務(wù)或服務(wù)，購貨單位各項目應(yīng)完整填寫。 （二）單價欄、金額欄應(yīng)以換算成人民幣后的金額填寫。 （三）備注欄應(yīng)頂格填寫“出口業(yè)務(wù)”四個漢字，并注明出口銷售總額（外幣）及幣種。寧波市： 實行增值稅退（免）稅政策、增值稅零稅率政策和免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，出口企業(yè)開具增值稅電子普通發(fā)票時“稅率”欄應(yīng)該填寫“免稅”；實行增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，出口企業(yè)開具增值稅電子普通發(fā)票時“稅率”欄應(yīng)該填寫適用征稅稅率，并按規(guī)定繳納增值稅。 出口貨物勞務(wù)及服務(wù)開具增值稅電子普通發(fā)票，相關(guān)項目的填寫要求如下： （一）購買方各欄次的填寫。對于銷售到境外的貨物勞務(wù)及服務(wù)，購買方各欄次可用中文或外文填寫,其中名稱必須填寫，納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號可根據(jù)實際情況填寫。對于銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物勞務(wù)及服務(wù)，購貨單位各項目應(yīng)完整填寫。 （二）單價欄、金額欄應(yīng)以換算成人民幣后的金額填寫。 （三）備注欄應(yīng)頂格填寫“出口發(fā)票”四個漢字，并必須注明出口銷售總額（原幣）及原幣幣種。青島市： 電子發(fā)票開具： （一）稅率的填寫 適用增值稅退（免）稅政策和增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，出口企業(yè)開具增值稅電子普通發(fā)票時，“稅率”欄應(yīng)該選擇“0%”； 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù),出口企業(yè)開具增值稅電子普通發(fā)票時，“稅率”欄應(yīng)該選擇“免稅”； 適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，出口企業(yè)開具增值稅電子普通發(fā)票時，“稅率”欄應(yīng)該選擇適用征稅稅率，并按規(guī)定申報、繳納增值稅。 （二）購買方各欄次的填寫 對于銷售到境外的貨物勞務(wù)及服務(wù)，購買方各欄次可用中文或外文填寫，其中名稱必須填寫，納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號可根據(jù)實際情況填寫。對于銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物勞務(wù)及服務(wù)，購貨單位各項目應(yīng)完整填寫。 （三）其他欄次的填寫 單價欄、金額欄應(yīng)以換算成人民幣后的金額填列。如果出口企業(yè)以非FOB價格成交的，應(yīng)將其換算成FOB價格后填列。備注欄應(yīng)頂格填寫“出口發(fā)票”四個漢字，并須注明出口業(yè)務(wù)的合同號、貿(mào)易方式、成交方式、原幣金額、原幣幣種及適用匯率。廈門： 發(fā)票需以本位幣（人民幣）開具。（外幣換算成人民幣時選擇何種匯率，參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定：“納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更?！碧幚?。） 填開時稅率為0（選擇免稅） 購方企業(yè)可以使用外文填寫，納稅人識別號、地址電話、銀行賬號等可不填寫，在地址電話處可填寫外商所在國家或地區(qū)；出口銷售到國內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域，如有購方企業(yè)納稅人識別號、地址電話、銀行賬號則需填寫。 合同號、貿(mào)易方式、結(jié)算方式、外幣金額、匯率等可在備注中填寫，如果票面開具的是CIF價則在備注欄注明FOB價。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

最高人民法院在于2020年11月5日作出的（2020）最高法民申5099號民事裁定書中指出，“我國稅收管理法律法規(guī)對于各種稅收明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對人約定稅款繳納。”該裁定引發(fā)對民商事合同稅負(fù)轉(zhuǎn)移條款下，稅款繳納責(zé)任與納稅義務(wù)責(zé)任關(guān)系的討論。筆者認(rèn)為，約定稅款繳納并未完全轉(zhuǎn)移法定納稅義務(wù)，如出現(xiàn)未按合同約定履行稅款繳納責(zé)任的情況，法定納稅義務(wù)人存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險，承擔(dān)繳納稅款合同義務(wù)的相對人存在未履行合同義務(wù)的民事責(zé)任風(fēng)險。在民商事合同中，常見轉(zhuǎn)移稅費負(fù)擔(dān)的約定，如“交易產(chǎn)生的一切稅費由乙方負(fù)擔(dān)”“甲方收入為稅后收入”等等。類似約定的主要目的是通過轉(zhuǎn)移稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移方的收益，被轉(zhuǎn)移方往往處于交易的弱勢地位，認(rèn)為這只是使自己讓步了一些經(jīng)濟(jì)利益。而實際上，此類約定給轉(zhuǎn)移方帶來了涉稅法律風(fēng)險，給接受轉(zhuǎn)移方帶來了合同違約風(fēng)險。1、合同籠統(tǒng)約定 稅費由一方負(fù)擔(dān)的涉稅風(fēng)險案例一：某商鋪租賃合同，出租方為自然人，承租方為有限責(zé)任公司，租賃合同中約定“租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方負(fù)擔(dān)”，但未約定租金是否含稅（含增值稅），也未約定納稅申報事宜。此合同項下，各方的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)（不考慮稅收優(yōu)惠）如下：出租方要履行繳納增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加的納稅義務(wù)，承租方要履行繳納印花稅和代扣代繳出租方個人所得稅的義務(wù)。 有關(guān)稅費負(fù)擔(dān)約定僅能約束承租方負(fù)擔(dān)部分的稅費。由于合同未約定支付的租金為不含稅價及稅后收入，根據(jù)稅法規(guī)定與商事交易習(xí)慣，租金即為含稅價，即承租方給付對價已經(jīng)包括了合同項下的增值稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加。因此，假設(shè)出租方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證向承租方主張承擔(dān)一切稅費，承租方可抗辯只承擔(dān)個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，不承擔(dān)增值稅及其附征的稅費。 有關(guān)稅費負(fù)擔(dān)約定無法轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)。本案例中的有關(guān)約定并不能轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)，如出租方將“租賃產(chǎn)生的一切稅費由承租方負(fù)擔(dān)”理解成由承租方負(fù)擔(dān)合同項下所涉稅種的納稅義務(wù)，怠于履行納稅申報和稅款繳納義務(wù)，就存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險。 2、詳細(xì)約定轉(zhuǎn)移稅負(fù) 及納稅申報責(zé)任的涉稅風(fēng)險對案例一延伸分析，如果出租方意圖完全轉(zhuǎn)移稅負(fù)及納稅申報責(zé)任，將合同條款改為“租金不含增值稅且為出租方的稅后收入，出租方所涉及所有稅費由承租方負(fù)擔(dān)并以出租方名義申報繳納”，其仍然存在涉稅風(fēng)險。筆者認(rèn)為，在此約定條款下，除明確了承租方負(fù)擔(dān)出租方的全部稅款外，條款中的“以出租方名義申報繳納”約定了承租方除承擔(dān)代扣代繳出租方的個人所得稅義務(wù)外，還應(yīng)代出租方申報繳納該合同項下個人所得稅以外的其他稅款，雙方形成了一個涉稅申報的委托代理關(guān)系。在這種情況下，仍不能改變出租方納稅義務(wù)人的身份，如承租方未就合同項下出租方涉及稅款進(jìn)行申報并繳納，則給出租方帶來被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險。 3、約定轉(zhuǎn)移稅負(fù) 但不轉(zhuǎn)移納稅申報責(zé)任的涉稅風(fēng)險案例二：兩個有限責(zé)任公司簽訂某不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，約定“出讓方轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所發(fā)生的一切稅費由受讓方承擔(dān)（包括但不限于增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加），出讓方涉稅事項由出讓方自行申報繳納，將申報資料、完稅憑證等復(fù)印件送達(dá)受讓方，受讓方在收到上述資料之日起5日內(nèi)向出讓方支付稅費款”。該轉(zhuǎn)讓合同中，各方的法定納稅義務(wù)如下（不考慮稅收優(yōu)惠）：出讓方要繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，受讓方要繳納印花稅、契稅。在執(zhí)行合同的過程中，會出現(xiàn)以下問題：其一，各方均無法在企業(yè)所得稅稅前列支合同項下的稅費。雙方約定本應(yīng)由出讓方承擔(dān)納稅義務(wù)的土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加轉(zhuǎn)由受讓方承擔(dān)，并非出讓方的實際費用支出，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實質(zhì)重于形式原則，出讓方不能在企業(yè)所得稅稅前列支扣除上述稅款。此外，受讓方承擔(dān)的出讓方稅費開支，也存在不能視為合理成本、費用開支而在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險。其二，轉(zhuǎn)移所得稅稅負(fù)存在操作困難。合同約定由受讓方承擔(dān)出讓方的企業(yè)所得稅，在實踐中難以操作，容易引發(fā)爭議。企業(yè)所得稅是以某一自然年度為納稅所屬期，即使能夠清晰計算出出讓方此次轉(zhuǎn)讓的凈收益，乘以企業(yè)所得稅稅率，得出本次轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額，也可能出現(xiàn)出讓方在年度匯算清繳時由于當(dāng)年虧損，實際并未產(chǎn)生企業(yè)所得稅，或者抵減以前年度虧損后未產(chǎn)生企業(yè)所得稅的情形，如果僅僅以季度的預(yù)繳申報憑證就讓受讓方承擔(dān)企業(yè)所得稅，顯失公允，存在受讓方利益受損的風(fēng)險。其三，受讓方可能超預(yù)算承擔(dān)合同項下稅費。合同標(biāo)的為不動產(chǎn)，如果增值過高，土地增值稅稅額也相應(yīng)提高，由于土地增值稅實行超率累進(jìn)稅率征收，可扣除成本計算較為復(fù)雜，除非雙方在簽訂合同前已對土地增值稅進(jìn)行充分測算評估，否則受讓方很可能因承擔(dān)過高的土地增值稅導(dǎo)致預(yù)期合同利益減損。4、合同涉稅條款從三方面規(guī)避風(fēng)險綜上所述，筆者建議民商事合同制定涉稅條款時注意從以下幾方面規(guī)避風(fēng)險。充分測算合同項下稅費，細(xì)化涉稅條款約定。合同磋商和起草階段，相關(guān)各方要充分對合同涉稅事項進(jìn)行分析評估、測算稅負(fù)。坦誠相待，秉持誠實信用原則進(jìn)行締約。在合同涉稅條款的磋商中，應(yīng)當(dāng)從平等原則、誠實信用原則角度出發(fā)，如認(rèn)為需要對方承擔(dān)自身稅費的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ矫魇咀陨砩婧贤某杀举M用情況和納稅義務(wù)情況，向?qū)Ψ教峁┥婧贤愘M測算結(jié)果或配合對方評估涉合同稅費。樹立稅法遵從觀念，加強(qiáng)合同涉稅信息的溝通與傳遞。依法納稅是每一個公民、法人應(yīng)盡的義務(wù)，誠實信用原則是民法的基本原則，建議各方更多采取各自負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的方式進(jìn)行合同交易，規(guī)避涉稅違法風(fēng)險和爭議。