來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-06-21
一、政府補助
1. 政府補助：指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。2. 常見的政府補助：政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息、研究開發(fā)補貼、政策性補貼。3. 政府補助可以分為兩類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。（2）與收益相關(guān)的政府補助。4. 與收益相關(guān)的政府補助：除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助，此類補助主要是用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或者損失，通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)成本。二、《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》
1. 與企業(yè)日常活動相關(guān)：計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。
2. 與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)：計入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。
3. 會計處理原則：
（1）總額法：將政府補助全額確認為收益。
（2）凈額法：將政府補助作為所補償費用的扣減。
4. 以下各項不納入本準則的范圍，適用其他相關(guān)會計準則：
（1）企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則。
（2）所得稅減免，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠性交易，不適用本準則。
三、用于補償企業(yè)“以后期間”的成本費用或者損失時
1. 將補助確認為遞延收益，在確認費用或者損失期間計入當期損益或者沖減相關(guān)成本費用，即在實際使用時或者當期期末，根據(jù)當期累計使用的金額計入損益或沖減相關(guān)成本費用。
2. 總額法（將政府補助全額確認為收益）：
借：銀行存款（收到政府補助時）
貸：遞延收益
借：遞延收益（發(fā)生成本費用或損失時）
貸：其他收益（與日?；顒酉嚓P(guān)）
營業(yè)外收入（與日常活動無關(guān)）
3. 凈額法（將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減）：
借：銀行存款（收到政府補助時）
貸：遞延收益
借：遞延收益（發(fā)生成本費用或損失時）
貸：成本/費用/營業(yè)外支出等
四、用于補償企業(yè)“已發(fā)生”的成本費用或者損失時
1. 用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或者損失：直接計入當期損益或沖減對應(yīng)的成本費用。2. 總額法（將政府補助全額確認為收益）：借：銀行存款 貸：其他收益（或者營業(yè)外收入）3. 凈額法（將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減）：借：銀行存款 貸：成本/費用/營業(yè)外支出等 五、稅收優(yōu)惠1. 增值稅：
（1）與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。
（2）納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）
2. 企業(yè)所得稅：
（1）政府補助屬于國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入范圍，不需要繳納企業(yè)所得稅。
（2）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
同時，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
（3）如果取得的政府補貼屬于不征稅收入，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，需要做納稅調(diào)增。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第23號）
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第714號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）
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