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《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！备鶕?jù)《勞動(dòng)防護(hù)用品配備標(biāo)準(zhǔn)(試行)》和《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，可以據(jù)實(shí)稅前扣除。在實(shí)際征收管理中，對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要。如果企業(yè)發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得按照勞動(dòng)保護(hù)進(jìn)行稅前扣除。二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供。三是限于勞動(dòng)保護(hù)用品的范圍。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。因此，企業(yè)統(tǒng)一制作并著裝的服飾，未被列入勞動(dòng)保護(hù)中，也不屬于福利開支，而是作為與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將勞動(dòng)防護(hù)用品與職工福利費(fèi)區(qū)分開來?！案＠再|(zhì)用品”屬于職工福利費(fèi)，比如：企業(yè)購買的洗衣粉分發(fā)給公司所有員工，則屬于職工福利費(fèi)，但發(fā)放生產(chǎn)車間使用的洗衣粉就是勞動(dòng)防護(hù)用品。一般來說，直接以貨幣形式發(fā)放的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”也屬于職工福利費(fèi)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

【觀察提要】保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)為何如此重要？知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作有何“更高要求”？全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)有哪些舉措？2月1日出版的《求是》雜志將發(fā)表習(xí)近平總書記的重要文章，釋放出全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的重磅信號(hào)。 “知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，關(guān)系高質(zhì)量發(fā)展，關(guān)系人民生活幸福，關(guān)系國家對(duì)外開放大局，關(guān)系國家安全?！? 2月1日，《求是》雜志將發(fā)表習(xí)近平總書記重要文章《全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作 激發(fā)創(chuàng)新活力推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局》。文章中，習(xí)近平總書記將知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的重要意義上升到前所未有的高度。 就在兩個(gè)月前，中共中央政治局就加強(qiáng)我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作舉行了第二十五次集體學(xué)習(xí)。如此密集強(qiáng)調(diào)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，釋放出重要信號(hào)。 保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)為何如此重要？ “創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)就是保護(hù)創(chuàng)新?！? 當(dāng)前，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革加速演進(jìn)，唯有進(jìn)一步全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，才能為廣大科技工作者向世界科技最前沿沖鋒做好保障，為實(shí)現(xiàn)科技自立自強(qiáng)打好制度基礎(chǔ)。 1月11日，“華龍一號(hào)”示范工程——中核集團(tuán)福清核電6號(hào)機(jī)組完成冷態(tài)性能試驗(yàn)?！叭A龍一號(hào)”是我國具有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的三代核電技術(shù)，設(shè)計(jì)壽命為60年，在安全性上滿足國際最高安全標(biāo)準(zhǔn)要求。（無人機(jī)照片）新華社發(fā) 隨著創(chuàng)新的持續(xù)發(fā)展并向經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活全面滲透，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的意義也早已不限于科技創(chuàng)新領(lǐng)域。 在第二屆“一帶一路”國際合作高峰論壇開幕式上，習(xí)近平主席曾在主旨演講中指出：“加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，不僅是維護(hù)內(nèi)外資企業(yè)合法權(quán)益的需要，更是推進(jìn)創(chuàng)新型國家建設(shè)、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求?！? 創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用、良好營商環(huán)境的營造、國際交往的順利開展、消費(fèi)者合法權(quán)益的保護(hù)，無不需要知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度保駕護(hù)航。越來越多的人認(rèn)識(shí)到，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)已成為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的“剛需”，國際貿(mào)易的“標(biāo)配”。 毫無疑問，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)已成為具有全局性影響的重要舉措，全社會(huì)共同提升認(rèn)識(shí)，才能更好推動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作的開展。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作有何“更高要求”？ “當(dāng)前，我國正在從知識(shí)產(chǎn)權(quán)引進(jìn)大國向知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造大國轉(zhuǎn)變，知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作正在從追求數(shù)量向提高質(zhì)量轉(zhuǎn)變?！? 文章中，習(xí)近平總書記精準(zhǔn)標(biāo)注了當(dāng)前我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作的歷史坐標(biāo)。 一方面，“走出了一條中國特色知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)展之路，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作取得了歷史性成就”。 黨的十八大以來，我國出臺(tái)了一系列重大政策、行動(dòng)、規(guī)劃，實(shí)行嚴(yán)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，保護(hù)力度不斷加強(qiáng)。截至2020年底，國內(nèi)（不含港澳臺(tái)）發(fā)明專利有效量達(dá)221.3萬件，有效注冊(cè)商標(biāo)量突破3000萬件。2019年全國專利密集型產(chǎn)業(yè)增加值達(dá)11.46萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的11.6%。 另一方面，“我們也要清醒看到不足”。 維權(quán)舉證難、成本高、賠償?shù)偷葐栴}依然存在，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)整體質(zhì)量提出更高要求，專利轉(zhuǎn)化效率有待進(jìn)一步提升。 當(dāng)前，中華民族偉大復(fù)興邁出堅(jiān)實(shí)步伐，進(jìn)入新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，需要更高質(zhì)量知識(shí)產(chǎn)權(quán)工作提供有力支撐。 對(duì)此，習(xí)近平總書記為全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指明了方向：“我們必須從國家戰(zhàn)略高度和進(jìn)入新發(fā)展階段要求出發(fā)，全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作，促進(jìn)建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，激發(fā)全社會(huì)創(chuàng)新活力，推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局?！? 全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)有哪些舉措？ 如何全面加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)？習(xí)近平總書記提出六方面舉措，勾勒出一幅完整嚴(yán)密的規(guī)劃圖景。 ——“加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作頂層設(shè)計(jì)?！? 堅(jiān)持以我為主、人民利益至上、公正合理保護(hù)，既嚴(yán)格保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，又確保公共利益和激勵(lì)創(chuàng)新兼得。加強(qiáng)關(guān)鍵領(lǐng)域自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和儲(chǔ)備。 ——“提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作法治化水平。” 加快完善相關(guān)法律法規(guī)。提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)審判質(zhì)量和效率，提升公信力。加大行政執(zhí)法力度，對(duì)群眾反映強(qiáng)烈、社會(huì)輿論關(guān)注、侵權(quán)假冒多發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域和區(qū)域，要重拳出擊、整治到底、震懾到位。 ——“強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)全鏈條保護(hù)。” 綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)治理等多種手段，構(gòu)建大保護(hù)工作格局。打通知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用、保護(hù)、管理、服務(wù)全鏈條，健全知識(shí)產(chǎn)權(quán)綜合管理體制。 ——“深化知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作體制機(jī)制改革?！? 研究實(shí)行差別化的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策。健全大數(shù)據(jù)、人工智能、基因技術(shù)等新領(lǐng)域新業(yè)態(tài)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度。抓緊落實(shí)知識(shí)產(chǎn)權(quán)懲罰性賠償制度。 ——“統(tǒng)籌推進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域國際合作和競(jìng)爭(zhēng)?！? 堅(jiān)持人類命運(yùn)共同體理念，堅(jiān)持開放包容、平衡普惠的原則，推動(dòng)全球知識(shí)產(chǎn)權(quán)治理體制向著更加公正合理方向發(fā)展。 ——“維護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域國家安全。” 依法管理涉及國家安全的知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓行為。形成高效的國際知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制，建設(shè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)涉外風(fēng)險(xiǎn)防控體系。 “藍(lán)圖”繪就，重在落實(shí)。隨著知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)全面增強(qiáng)，保護(hù)機(jī)制不斷完善，人才隊(duì)伍不斷充實(shí)，我國知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)工作將不斷邁上新臺(tái)階。

這14種發(fā)票不能報(bào)銷了！會(huì)計(jì)收到請(qǐng)一律退回！ 1，發(fā)票信息不全或錯(cuò)誤的發(fā)票，不能報(bào)銷 ① 增值稅普通發(fā)票，沒有納稅人識(shí)別號(hào) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第一條：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。 ② 發(fā)票業(yè)務(wù)適用稅率開錯(cuò) 增值稅不用業(yè)務(wù)適用稅率不同，收到適用稅率開錯(cuò)的發(fā)票不得報(bào)銷。 ③ 沒有編碼簡(jiǎn)稱或簡(jiǎn)稱錯(cuò)誤的發(fā)票 2018年1月1日及以后的增值稅（電子）專用發(fā)票、增值稅（電子）普通發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次要有“簡(jiǎn)稱”且“簡(jiǎn)稱”正確才合規(guī)。如果出現(xiàn)類似“*運(yùn)輸服務(wù)*+“不動(dòng)產(chǎn)”這樣的錯(cuò)誤，即使稅率選擇正確，也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及所得稅前扣除。 ④ 收到發(fā)票備注欄未填寫、填寫項(xiàng)目不全或填寫錯(cuò)誤 發(fā)生下列業(yè)務(wù)，備注欄需必須要填寫，且收到發(fā)票備注欄信息必須正確，如租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)地址與實(shí)際地址不一致的，不得報(bào)銷！ ⑤ 發(fā)票附有清單的，清單不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印，而是自行用A4紙打印的不能報(bào)銷！ 2，與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)） 第二條：銷售方開具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。 ① 發(fā)票開具商品統(tǒng)稱，如辦公用品、禮品、食品、家具等，沒有具體明細(xì)不能報(bào)銷！ ② 發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不吻合，比如買的是香煙，開的卻是辦公用品，涉嫌虛開發(fā)票，不能報(bào)銷！ ③ 沒有發(fā)生實(shí)際交易，直接虛開發(fā)票，不能報(bào)銷！ 3，發(fā)票章不規(guī)范的發(fā)票，不能報(bào)銷 ① 蓋章錯(cuò)誤（蓋財(cái)務(wù)章或者是公章）、模糊、或者未加蓋發(fā)票專用章 發(fā)票應(yīng)清晰加蓋發(fā)票專用章，但提請(qǐng)注意的是，通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)開具的新版電子普通發(fā)票可以沒有發(fā)票專用章，納稅人使用OFD閱讀器打開發(fā)票，右鍵點(diǎn)擊電子發(fā)票上的稅務(wù)監(jiān)制章，可進(jìn)行查驗(yàn)。 ② 印有舊版發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票 《關(guān)于增值稅電子普通發(fā)票使用有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局2018第41號(hào)公告）規(guī)定，2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用。 新啟用的發(fā)票監(jiān)制章形狀為橢圓型，內(nèi)環(huán)加刻一細(xì)線，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，中間刻制“國家稅務(wù)總局”字樣，下環(huán)刻制“××?。▍^(qū)、市）稅務(wù)局”字樣，如下圖。 4，收到第三方發(fā)票，不能報(bào)銷 接受第三方發(fā)票，例如向A公司采購貨物，通過A公司介紹，接受B公司開具的發(fā)票。 經(jīng)濟(jì)交易過程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛列發(fā)票，不能所得稅稅前抵扣，不能增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣；如果已抵扣，補(bǔ)交稅款、滯納金、罰款；但也有稅務(wù)局認(rèn)可的特殊情況。 5，成品油發(fā)票規(guī)定 ① 沒有”成品油“這三個(gè)字，不能報(bào)銷！ 成品油增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”。退貨開具紅字發(fā)票左上角第二行打印“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”，普通發(fā)票（卷式）無此要求。 ② 成品油發(fā)票“單位欄”、“數(shù)量”欄填錯(cuò)，不能報(bào)銷！ 發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”，藍(lán)字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項(xiàng)且不為“0”。 ③ 2018年3月1日起，成品油發(fā)票不是通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具的不能報(bào)銷！ 收到不合規(guī)發(fā)票怎么辦？ 企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證，應(yīng)及時(shí)要求對(duì)方補(bǔ)開。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以或追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除（追補(bǔ)年限不得超過五年）。 在匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)且告知企業(yè)的，應(yīng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開或提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。 會(huì)計(jì)人注意！費(fèi)用報(bào)銷不能只附一張發(fā)票！ 對(duì)企業(yè)開支的審核工作，是不斷完善內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)所得稅法判斷能否稅前扣除的重要依據(jù)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 所以企業(yè)稅前扣除，應(yīng)證明企業(yè)支出是與企業(yè)取得收入有關(guān)的合理的支出。僅僅靠一張發(fā)票顯然不能支撐業(yè)務(wù)的真實(shí)合理性，那么應(yīng)附帶哪些資料呢？我們?yōu)榇蠹艺砹顺Ｒ姷母郊鍐?，供大家參考? 電子發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔，要注意這些事項(xiàng) 納稅人以電子發(fā)票（含電子專票和電子普票）報(bào)銷入賬歸檔的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條的規(guī)定，僅使用電子發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔。 第二，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，按照《通知》第五條的規(guī)定，納稅人取得的電子發(fā)票，可不再另以紙質(zhì)形式保存。 第三，納稅人如果需要以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時(shí)保存打印該紙質(zhì)件的電子發(fā)票。 費(fèi)用報(bào)銷單四項(xiàng)總結(jié)

最高人民法院在于2020年11月5日作出的（2020）最高法民申5099號(hào)民事裁定書中指出，“我國稅收管理法律法規(guī)對(duì)于各種稅收明確規(guī)定了納稅義務(wù)人，但并未禁止納稅義務(wù)人與合同相對(duì)人約定稅款繳納?！痹摬枚ㄒl(fā)對(duì)民商事合同稅負(fù)轉(zhuǎn)移條款下，稅款繳納責(zé)任與納稅義務(wù)責(zé)任關(guān)系的討論。筆者認(rèn)為，約定稅款繳納并未完全轉(zhuǎn)移法定納稅義務(wù)，如出現(xiàn)未按合同約定履行稅款繳納責(zé)任的情況，法定納稅義務(wù)人存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)繳納稅款合同義務(wù)的相對(duì)人存在未履行合同義務(wù)的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在民商事合同中，常見轉(zhuǎn)移稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定，如“交易產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由乙方負(fù)擔(dān)”“甲方收入為稅后收入”等等。類似約定的主要目的是通過轉(zhuǎn)移稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移方的收益，被轉(zhuǎn)移方往往處于交易的弱勢(shì)地位，認(rèn)為這只是使自己讓步了一些經(jīng)濟(jì)利益。而實(shí)際上，此類約定給轉(zhuǎn)移方帶來了涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，給接受轉(zhuǎn)移方帶來了合同違約風(fēng)險(xiǎn)。筆者通過以下兩種常見合同條款，剖析其中存在的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，并就如何規(guī)避這類風(fēng)險(xiǎn)提出建議，供大家參考。01、合同籠統(tǒng)約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例一：某商鋪?zhàn)赓U合同，出租方為自然人，承租方為有限責(zé)任公司，租賃合同中約定“租賃產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)”，但未約定租金是否含稅（含增值稅），也未約定納稅申報(bào)事宜。此合同項(xiàng)下，各方的納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)（不考慮稅收優(yōu)惠）如下：出租方要履行繳納增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的納稅義務(wù)，承租方要履行繳納印花稅和代扣代繳出租方個(gè)人所得稅的義務(wù)。有關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約定僅能約束承租方負(fù)擔(dān)部分的稅費(fèi)由于合同未約定支付的租金為不含稅價(jià)及稅后收入，根據(jù)稅法規(guī)定與商事交易習(xí)慣，租金即為含稅價(jià)，即承租方給付對(duì)價(jià)已經(jīng)包括了合同項(xiàng)下的增值稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。因此，“租賃產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)”僅能約束承租方負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅（代扣代繳義務(wù)）、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。因此，假設(shè)出租方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證向承租方主張承擔(dān)一切稅費(fèi)，承租方可抗辯只承擔(dān)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，不承擔(dān)增值稅及其附征的稅費(fèi)。有關(guān)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)約定無法轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)本案例中的有關(guān)約定并不能轉(zhuǎn)移出租方的法定納稅義務(wù)，如出租方將“租賃產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)”理解成由承租方負(fù)擔(dān)合同項(xiàng)下所涉稅種的納稅義務(wù)，怠于履行納稅申報(bào)和稅款繳納義務(wù)，就存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。02詳細(xì)約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)及納稅申報(bào)責(zé)任的涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)案例一延伸分析，如果出租方意圖完全轉(zhuǎn)移稅負(fù)及納稅申報(bào)責(zé)任，將合同條款改為“租金不含增值稅且為出租方的稅后收入，出租方所涉及所有稅費(fèi)由承租方負(fù)擔(dān)并以出租方名義申報(bào)繳納”，其仍然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，在此約定條款下，除明確了承租方負(fù)擔(dān)出租方的全部稅款外，條款中的“以出租方名義申報(bào)繳納”約定了承租方除承擔(dān)代扣代繳出租方的個(gè)人所得稅義務(wù)外，還應(yīng)代出租方申報(bào)繳納該合同項(xiàng)下個(gè)人所得稅以外的其他稅款，雙方形成了一個(gè)涉稅申報(bào)的委托代理關(guān)系。在這種情況下，雖然合同中約定了由承租方以出租方的名義申報(bào)并繳納相關(guān)稅款，但仍不能改變出租方納稅義務(wù)人的身份，如承租方未就合同項(xiàng)下出租方涉及稅款進(jìn)行申報(bào)并繳納，則給出租方帶來被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。03約定轉(zhuǎn)移稅負(fù)但不轉(zhuǎn)移納稅申報(bào)責(zé)任的涉稅風(fēng)險(xiǎn)案例二：兩個(gè)有限責(zé)任公司簽訂某不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，約定“出讓方轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所發(fā)生的一切稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)（包括但不限于增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加），出讓方涉稅事項(xiàng)由出讓方自行申報(bào)繳納，將申報(bào)資料、完稅憑證等復(fù)印件送達(dá)受讓方，受讓方在收到上述資料之日起5日內(nèi)向出讓方支付稅費(fèi)款”。該轉(zhuǎn)讓合同中，各方的法定納稅義務(wù)如下（不考慮稅收優(yōu)惠）：出讓方要繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，受讓方要繳納印花稅、契稅。在執(zhí)行合同的過程中，會(huì)出現(xiàn)以下問題：其一，各方均無法在企業(yè)所得稅稅前列支合同項(xiàng)下的稅費(fèi)。雙方約定本應(yīng)由出讓方承擔(dān)納稅義務(wù)的土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加轉(zhuǎn)由受讓方承擔(dān)，并非出讓方的實(shí)際費(fèi)用支出，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)質(zhì)重于形式原則，出讓方不能在企業(yè)所得稅稅前列支扣除上述稅款。此外，受讓方承擔(dān)的出讓方稅費(fèi)開支，也存在不能視為合理成本、費(fèi)用開支而在企業(yè)所得稅稅前列支的風(fēng)險(xiǎn)。如此，受讓方既承擔(dān)了出讓方轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的高額稅費(fèi)，又不能在自身的企業(yè)所得稅稅前列支扣除，履行合同的成本過高。其二，轉(zhuǎn)移所得稅稅負(fù)存在操作困難。合同約定由受讓方承擔(dān)出讓方的企業(yè)所得稅，在實(shí)踐中難以操作，容易引發(fā)爭(zhēng)議。企業(yè)所得稅是以某一自然年度為納稅所屬期，即使能夠清晰計(jì)算出出讓方此次轉(zhuǎn)讓的凈收益，乘以企業(yè)所得稅稅率，得出本次轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的企業(yè)所得稅稅額，也可能出現(xiàn)出讓方在年度匯算清繳時(shí)由于當(dāng)年虧損，實(shí)際并未產(chǎn)生企業(yè)所得稅，或者抵減以前年度虧損后未產(chǎn)生企業(yè)所得稅的情形，如果僅僅以季度的預(yù)繳申報(bào)憑證就讓受讓方承擔(dān)企業(yè)所得稅，顯失公允，存在受讓方利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。其三，受讓方可能超預(yù)算承擔(dān)合同項(xiàng)下稅費(fèi)。合同標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)，如果增值過高，土地增值稅稅額也相應(yīng)提高，由于土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率征收，可扣除成本計(jì)算較為復(fù)雜，除非雙方在簽訂合同前已對(duì)土地增值稅進(jìn)行充分測(cè)算評(píng)估，否則受讓方很可能因承擔(dān)過高的土地增值稅導(dǎo)致預(yù)期合同利益減損。04、合同涉稅條款從三方面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)綜上所述，筆者建議民商事合同制定涉稅條款時(shí)注意從以下幾方面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。充分測(cè)算合同項(xiàng)下稅費(fèi)，細(xì)化涉稅條款約定。合同磋商和起草階段，相關(guān)各方要充分對(duì)合同涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析評(píng)估、測(cè)算稅負(fù)。如合同相對(duì)方要求己方承擔(dān)其稅費(fèi)，應(yīng)從對(duì)方角度對(duì)涉合同項(xiàng)下稅費(fèi)進(jìn)行梳理，盡量避免使用“一切稅費(fèi)由某方負(fù)擔(dān)”這樣簡(jiǎn)單、粗略的表述，否則容易導(dǎo)致合同項(xiàng)下法定納稅義務(wù)和合同涉稅義務(wù)邊界不清，產(chǎn)生糾紛。應(yīng)當(dāng)在對(duì)涉合同項(xiàng)下稅費(fèi)申報(bào)事項(xiàng)充分了解的前提下，細(xì)化稅費(fèi)承擔(dān)的具體步驟和各方在合同履行中的責(zé)任。坦誠相待，秉持誠實(shí)信用原則進(jìn)行締約。實(shí)踐中，不少人設(shè)計(jì)合同條款時(shí)只站在己方利益考慮，忽略對(duì)方的利益，更有甚者給對(duì)方設(shè)陷阱，這違背誠實(shí)信用原則，容易引發(fā)合同爭(zhēng)議，也不利于合同各方長(zhǎng)期合作。在合同涉稅條款的磋商中，應(yīng)當(dāng)從平等原則、誠實(shí)信用原則角度出發(fā)，如認(rèn)為需要對(duì)方承擔(dān)自身稅費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ矫魇咀陨砩婧贤某杀举M(fèi)用情況和納稅義務(wù)情況，向?qū)μ峁┥婧贤愘M(fèi)測(cè)算結(jié)果或配合對(duì)方評(píng)估涉合同稅費(fèi)。樹立稅法遵從觀念，加強(qiáng)合同涉稅信息的溝通與傳遞。依法納稅是每一個(gè)公民、法人應(yīng)盡的義務(wù)，誠實(shí)信用原則是民法的基本原則，建議各方更多采取各自負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的方式進(jìn)行合同交易，規(guī)避涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)和爭(zhēng)議。合同起草者應(yīng)當(dāng)充分提示合同當(dāng)事人所要負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，以及合同條款中隱含的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)和民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確需約定“稅費(fèi)由一方負(fù)擔(dān)”條款的，合同各方應(yīng)堅(jiān)持契約精神，盡責(zé)履行各自的合同義務(wù)，加強(qiáng)合同涉稅信息的深入溝通與傳遞。

2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，其中的一項(xiàng)重要工作，就是梳理、核實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)，以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過程中，企業(yè)需要注意，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有明確規(guī)定，不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。換句話說，凡是能夠加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近年來該市享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2020年底，儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家，超4億元的加計(jì)扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動(dòng)能和資金“活水”。不過，隨著受惠主體增多，稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠過程中，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：管理層工資計(jì)入人工費(fèi)用甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中，這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。另外，甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上，占比較高，可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動(dòng)又從事日常生產(chǎn)活動(dòng)，但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）規(guī)定，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。從董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位性質(zhì)來看，這些人員均屬于企業(yè)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)日常全面工作，與研發(fā)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高，其工資、薪金不應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用。根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員，同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此，甲公司研發(fā)費(fèi)用中列支的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：研發(fā)過程中的特殊收入未扣減稅務(wù)人員在對(duì)乙化工企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙公司每年研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用發(fā)生額達(dá)3000萬元以上，占年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的90%，占其年度原材料采購總額的30%以上。同時(shí)，當(dāng)年應(yīng)扣除的銷售研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)材料部分，以及特殊收入均為0。稅務(wù)人員分析，化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品，部分原材料含有毒有害物質(zhì)，如果領(lǐng)用的3000萬元材料未形成產(chǎn)成品，很可能就是廢品。化工產(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程，處理費(fèi)用也是很大一筆開銷，乙公司研發(fā)費(fèi)用使用不符合常理，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。據(jù)此，稅務(wù)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通核實(shí)。經(jīng)了解，乙公司領(lǐng)用的3000萬元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中形成產(chǎn)成品所對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，和銷售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入，從加計(jì)扣除基數(shù)中減除。最終，乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：委托境外研發(fā)費(fèi)用未登記丙公司是一家主營汽車零部件制造的企業(yè)。2020年，丙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中400萬元為委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在幫助丙公司梳理2020年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)委托境外研究開發(fā)的合同，并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，卻依舊將該部分費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)內(nèi)。針對(duì)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用，《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）第二條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。據(jù)此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件?？紤]到丙公司委托境外研究開發(fā)合同并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，該委托研發(fā)費(fèi)用不能作為其加計(jì)扣除的依據(jù)，丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過，如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門的登記要件，丙公司可前往科技管理部門補(bǔ)登記，完成登記備案后，即可立刻享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。