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       【案例簡介】2020年8月，M公司由M集團投資50萬成立，實繳注冊資本50萬元。籌建期間修建廠房3000萬元，2020年9月1日全部由M集團擔(dān)保向非關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司借款，年利率10%。2021年1月31日，M公司廠房建成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2021年3月31日，M公司取得第一筆試生產(chǎn)經(jīng)營收入50萬元。問籌建期間M公司發(fā)生的利息支出如何進行稅務(wù)處理。

    【案例解析】截止2021年5月31日，M公司支付A公司9個月利息共計225萬元。

       一、增值稅

      由于利息支出進項稅額不得抵扣，無論M公司取得A公司開具的發(fā)票是否是專票，都不得抵扣進項。

       二、印花稅

       企業(yè)間的借款合同，不屬于《印花稅暫行條例》規(guī)定的印花稅征稅憑證，不需繳納印花稅。

       三、企業(yè)所得稅

       2021年3月31日，M公司取得第一筆試生產(chǎn)經(jīng)營收入50萬元，因此，M公司籌建期結(jié)束之日為   2021年3月31日。

       開辦費，是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以外的其他各項支出。

       M公司2021年1月31日廠房建成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

       因此， M公司借款3000萬元用于籌建廠房，在2021年2月1日以前發(fā)生的利息支出125萬元應(yīng)計入房產(chǎn)原值，予以資本化。

       2021年2月1日起到2021年3月31日發(fā)生的利息支出50萬元，應(yīng)計入開辦費。

       因2021年3月31日M公司籌建期結(jié)束，2021年4月1日起到2021年5月31日發(fā)生的利息支出50萬元，應(yīng)計入財務(wù)費用。

        根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等政策規(guī)定，籌建期間計入固定資產(chǎn)原值的資本化利息支出，籌建期間固定資產(chǎn)已經(jīng)達到可使用狀態(tài)的，從達到可使用狀態(tài)次月起到籌建期結(jié)束期間的折舊計入開辦費。

       籌建期間結(jié)束，固定資產(chǎn)折舊計入相關(guān)成本費用稅前扣除。

       籌建期間結(jié)束，發(fā)生的利息支出，直接計入財務(wù)費用稅前扣除。

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，開辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

       因此，M公司發(fā)生的利息支出，2021年2月1日以前發(fā)生的125萬元利息支出予以資本化，其中2021年2月1日到2021年3月31日通過廠房折舊計入開辦費，按規(guī)定稅前扣除；2021年4月1日起，廠房折舊計入相關(guān)成本費用直接稅前扣除。

       2021年2月1日起到2021年3月31日，計入開辦費的利息支出50萬元，作為開辦費按規(guī)定稅前扣除。

       籌建期結(jié)束，即2021年4月1日以后發(fā)生的利息支出，直接計入當(dāng)期損益——財務(wù)費用稅前扣除。

       綜上所屬，企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出財稅處理很復(fù)雜，稍有不慎，處理不當(dāng)，就會給企業(yè)埋下不必要的稅務(wù)風(fēng)險，提醒各位朋友要小心。