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土地增值稅對于企業(yè)，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說是一個及其重要的稅種。也是綜合性很強的一個稅種，其計算過程涉及增值稅、城建稅、契稅、印花稅等多個稅種，同時，它也是企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅種。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的清算方面，開發(fā)成本的發(fā)生，分攤及性質(zhì)的認定在實務中都存在不少爭議點。本文給大家分享五個土地增值清算過程中的焦點問題。案例一：公共配套設(shè)施被有償使用，其成本是否還可以分攤至其他可售產(chǎn)品扣除？基本案情稅務師在對A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所開發(fā)的M項目進行清算時發(fā)現(xiàn)，A公司將部分空置的物業(yè)管理用房用于出租?，F(xiàn)對該部分物管用房的稅務處理產(chǎn)生了爭議：一種觀點認為：依據(jù)國稅發(fā)[2006]187號有關(guān)規(guī)定，配套設(shè)施按照下列規(guī)定處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除;（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除;（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。既然A公司將物管用房用于出租，取得了一定收益，不應該認定為（1）、（2）類公共配套設(shè)施，屬于可售產(chǎn)品范疇，沒有銷售成本應當保留，不得稅前扣除。另一觀點認為：物業(yè)管理用房所有權(quán)屬于全體業(yè)主，符合上述規(guī)定的第（1）類配套設(shè)施費規(guī)定，應當作為配套設(shè)施，其成本可以分攤至其他可售產(chǎn)品扣除?！叭w業(yè)主對建筑物專有部分以外的共有部分，享有權(quán)利”，因此A公司將屬于全體業(yè)主的物業(yè)管理用房用于出租所取得的收益應當歸屬于全體業(yè)主。在對物業(yè)管理用房的性質(zhì)認定時，不可因A公司“非法”占有了全體業(yè)主的公共收益，而認定為該部分物業(yè)管理用房屬于“可售產(chǎn)品”?；诖耍覀兏澩诙€觀點。物業(yè)管理用房屬于全體業(yè)主，應當屬于前述中第（1）類配套設(shè)施。案例二：清算時，尚未建設(shè)完成的公共配套成本如何扣除？基本案情B房地產(chǎn)開發(fā)公司所開發(fā)的M項目分四期開發(fā)。建設(shè)用地規(guī)劃許可證顯示，項目需要修建配套小學一所，根據(jù)開發(fā)進度，配套學校將在項目全部完工后再修建或與第四期同時開始建設(shè)。問：若以工程規(guī)劃許可證為清算單位（假設(shè)每期為一個工程規(guī)劃許可證），后續(xù)建設(shè)的學校成本如何在項目各期扣除？跟目前重慶現(xiàn)行土地增值稅清算規(guī)定，在清算是尚未實際發(fā)生的成本不得稅前扣除，在清算后發(fā)生的成本，可在后續(xù)銷售產(chǎn)品中按照下列公式計算其成本扣除：（1）新增成本單方=新增成本÷清算可售建筑面積；（2）新銷售開發(fā)成本應結(jié)轉(zhuǎn)成本=本次銷售結(jié)轉(zhuǎn)面積*（原清算時單方成本+新增成本單方成本）?；诖耍ㄗh：在此情況下，為保證開發(fā)成本能夠充分的稅前扣除，建議納稅人選擇以建設(shè)用地規(guī)劃許可證為清算單位。若前期開發(fā)需要退稅（一般屬于普通住宅增值率低于20%的情形），且后續(xù)建設(shè)的配套設(shè)施并不影響前期清算結(jié)論，選擇以工程規(guī)劃許可證為清算單位也未嘗不可。假設(shè)前期開發(fā)開發(fā)產(chǎn)品存在商業(yè)，又想以工程規(guī)劃許可證為清算單位提前清算退稅，切記商業(yè)不要與住宅辦理在同一個工程規(guī)劃許可證之上。案例三：同項目公司之間的公共成本如何分攤？基本案情A、B項目房地產(chǎn)公司所開發(fā)的項目相鄰【建筑面積比為2:1】。鑒于兩個項目規(guī)模均不是太大，雙方?jīng)Q定兩個小區(qū)共建一個供電變壓站。雙方約定供電變壓站的成本根據(jù)兩個小區(qū)用電的電容量占比【電容量比為1:1】來承擔。現(xiàn)A公司正在進行土地增值稅清算，對供電變壓站的成本分攤產(chǎn)生了分歧：一種觀點認為：應當根據(jù)A、B雙方的約定，按照1:1的比例來承擔供電變壓站的成本。理由：成本應當根據(jù)項目的實際承擔情況來確定，本案中既然雙方不是同一公司，且雙方約定的成本承擔方式非常合理。因此，按照1:1的比例分攤成本符合規(guī)定。另一種觀點認為：A、B公司應當按照建筑面積比為2:1來分攤成本，做稅前扣除。理由：土地增值稅清算成本分攤方式只有建筑面積法和占地面積法，不存在什么電容量占比法，因此應當按照2:1的比例來分攤供電變壓器的成本。依據(jù)目前土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本。對于開發(fā)成本，應當確定發(fā)生額，再分攤。因此在討論成本分攤之前，首先要確定的就是項目實際發(fā)生的成本，而不能機械地、不分項目具體情況地參照政策規(guī)定按照建筑面積分攤。本案中，對于A、B兩個公司之間的變壓器成本金額的確認，屬于各自公司實際當承擔支出確定，而非開發(fā)成本的分攤。因此我們更贊成第一種觀點。案例四：項目竣工后發(fā)生的支出能否計入開發(fā)成本？基本案情A公司所開發(fā)M項目竣工備案登記的時間是2018年7月23日。2019年1月份簽訂了一份大門建設(shè)合同，擬對小區(qū)新增3號門出口和4號車庫出口?，F(xiàn)A公司正在進行土地增值稅清算，對3大門和4號車庫出口的支出能否計入開發(fā)成本產(chǎn)生了分歧：觀點1：不可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。該觀點認為項目既然已經(jīng)竣工，說明項目所有應當發(fā)生的支出已經(jīng)發(fā)生，最多只能說存在未開票或者未付款的情形，但不應該再新增發(fā)生相應的開發(fā)成本。觀點2：可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。該觀點認為，對于竣工后發(fā)生提高小區(qū)品質(zhì)或者不影響項目竣工備案的支出，實質(zhì)上還是構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)成本，不能因開發(fā)成本發(fā)生的時間點來確認某項支出是否構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)成本。建設(shè)工程竣工驗收備案是指建設(shè)單位在建設(shè)工程竣工驗收后，將建設(shè)工程竣工驗收報告和規(guī)劃、公安消防、環(huán)保等部門出具的認可文件或者準許使用文件報建設(shè)行政主管部門審核的行為。項目只要滿足驗收條件即可取得備案登記證，對于竣備后發(fā)生的不影響竣備驗收的成本或者在滿足驗收條件成本的基礎(chǔ)上品質(zhì)“升級”支出的合理支出，還是屬于與開發(fā)項目直接相關(guān)的成本支出，可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。案例五：成本專屬后，其他性質(zhì)相同的成本如何分攤？基本案情A公司在對其開發(fā)B項目（商業(yè)綜合體）時，對于商場的扶梯、觀光電梯、玻璃幕墻及中央空調(diào)等裝修、設(shè)備等成本進行專屬歸集?，F(xiàn)對B項目其他電梯（如升降梯）、外墻保溫、裝修等成本的分攤產(chǎn)生分歧：觀點1：其他電梯在全部可售產(chǎn)品進行分攤，外墻保溫、裝修在非車庫產(chǎn)品進行均攤。該觀點認為盡管商業(yè)部分存在專屬電梯成本，但是其他電梯、外墻保溫及裝飾并沒有完全獨立商業(yè)，依然對該部分成本收益，因此仍然需要分攤這部分成本。觀點2：其他性質(zhì)相同的剩余部分成本，應當在剩余樓棟中分攤。該觀點認為公司既然已經(jīng)把所有自動扶梯直接歸集至可明確具體對象的開發(fā)產(chǎn)品，那么其他性質(zhì)相同的剩余部分成本，應當在剩余樓棟中分攤，否則已直接歸集的開發(fā)產(chǎn)品兩次分攤了電梯成本。依據(jù)現(xiàn)行土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，“納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用”?；诖耍趯δ愁惒糠殖杀局苯託w集后，余下的此類成本是否繼續(xù)在這部分開發(fā)成本進行分攤，應當根據(jù)項目的具體情況，是否屬于成本的“受益對象”來確定是否分攤，而不是一刀切式的應當分攤或不分攤。

目前，永續(xù)債逐漸成為商業(yè)銀行，尤其是上市銀行融資的重要工具。作為一種兼具股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的混合投資方式，永續(xù)債究竟是“股”還是“債”，將直接影響發(fā)行方和投資方的后續(xù)稅務處理。按照相關(guān)政策規(guī)定，發(fā)行方和投資方稅務處理保持一致，是雙方進行實務處理的基本原則。2021年1月13日，人民銀行貨幣政策司司長孫國峰在題為《健全現(xiàn)代貨幣政策框架》的研究文章中表示，截至2020年末，銀行累計發(fā)行超過1.2萬億元永續(xù)債。永續(xù)債逐漸成為商業(yè)銀行，尤其是上市銀行融資的重要工具。作為一種兼具股權(quán)性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的混合投資方式，永續(xù)債究竟是“股”還是“債”，將直接影響發(fā)行方和投資方的后續(xù)稅務處理。按照相關(guān)政策規(guī)定，發(fā)行方和投資方稅務處理保持一致，是雙方進行實務處理的基本原則。永續(xù)債指經(jīng)國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經(jīng)中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無固定期限資本債券等。真實案例2020年11月，B公司通過中國銀行間市場交易商協(xié)會發(fā)行永續(xù)債，A公司購買的該永續(xù)債總金額為20億元。合同約定利率為4.5%，每年度支付利息，信托貸款種類為無固定存續(xù)期限貸款，初始貸款期限為3年，滿3年后發(fā)行方可根據(jù)實際情況，向投資人返還本金，或選擇繼續(xù)持有。本次發(fā)行未考慮托管費。發(fā)行方B公司支付給投資方A公司的利息，不受發(fā)行方的經(jīng)營及財務狀況的影響，無論發(fā)行方的利潤如何，投資方均有權(quán)索取該利息。發(fā)行方經(jīng)判斷，在稅務上作為“債”來處理，符合相應政策條件。因此，發(fā)行方在發(fā)行文件中注明，按照“債”進行相應的稅務處理。同時，發(fā)行方依據(jù)會計準則及業(yè)務合同規(guī)定，又在會計核算中按照“股”進行了相應的會計處理。處理原則永續(xù)債到底是“股”還是“債”，將直接決定發(fā)行方與投資方對永續(xù)債利息的稅務處理，此前也一直是業(yè)界爭議的焦點。隨著《財政部稅務總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務總局公告2019年第64號，以下簡稱“64號公告”）的發(fā)布，這個問題有了一個比較清晰的答案。根據(jù)64號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策。符合規(guī)定條件的，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。不過，要按照利息進行稅務處理，永續(xù)債必須符合以下九個條件中的五個：一是被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務；二是有明確約定的利率和付息頻率；三是有一定的投資期限；四是投資方對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；五是投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動；六是被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；七是被投資企業(yè)將該項投資計入負債；八是該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營風險；九是該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。值得注意的是，發(fā)行方必須將永續(xù)債的稅務處理方式在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露，投資方應該仔細閱讀發(fā)行文件。通過監(jiān)管部門的核準和備案，其投資方的稅務處理方式要與發(fā)行方的稅務處理方式保持一致。這意味著，如果發(fā)行方將永續(xù)債確認為“債”，那么，發(fā)行方支付的利息支出，將作為財務費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時，投資方應對取得的利息計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。如果發(fā)行方在稅務上選擇將永續(xù)債確認為“股”，則投資方可以將其作為股息、紅利進行處理。這種情況下，如果發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)，投資方的永續(xù)債利息收入可以適用居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅的規(guī)定；同時，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于投資方取得的永續(xù)債利息收入為股息、紅利，依據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，也不用計算繳納增值稅?？偠灾l(fā)行方在發(fā)行文件中予以確認的稅務處理方式，將決定投資方對永續(xù)債屬性的確認，進而影響投資方的具體稅務處理。但無論是“股”還是“債”，發(fā)行方與投資方對永續(xù)債利息的稅務處理方式，必須保持一致。實務分析上述案例中，A公司購買B公司的永續(xù)債產(chǎn)品，在合同中約定，稅務上可以按照“債”來確認，但會計上B公司仍作為權(quán)益性產(chǎn)品進行核算。這種情況下，發(fā)行方B公司在收到本金時，應將20億元記入“其他權(quán)益工具”科目。支付利息時，借記“利潤分配—永續(xù)債利息”20×4.5%=0.9（億元），貸記“應付股利—永續(xù)債利息”0.9億元。在償還本金時，借記“其他權(quán)益工具—永續(xù)債”20億元。上述案例中的永續(xù)債，如果符合64號公告所列舉的九個條件中的五個，可以選擇按照利息進行稅務處理。加之發(fā)行方已在發(fā)行文件中披露，企業(yè)選擇按照債券方式進行稅務處理。因此，發(fā)行方B公司的永續(xù)債利息支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于B公司在會計核算時，未計提財務費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，B公司所支付的0.9億元永續(xù)債利息支出，如果取得了相應的完稅憑證和增值稅發(fā)票等稅前扣除憑證，則應作納稅調(diào)減處理。對于投資方A公司，每年取得利息時，應計算繳納增值稅0.9÷（1+3%）×3%=0.0262（億元），同時計算繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加0.0262×（7%+3%）=0.0026（億元），并確認企業(yè)所得稅應稅收入0.9÷（1+3%）=0.8738（億元）。

只有生態(tài)環(huán)境主管部門監(jiān)控項目須繳稅？火電企業(yè)排放的顆粒物（煙氣煙塵）、二氧化硫和氮氧化物三項污染物，是我國總量減排的重要指標，也是生態(tài)環(huán)境主管部門重點監(jiān)控的污染物。目前，火電行業(yè)環(huán)保稅的計算方式主要延續(xù)排污費征管思路，采用在線監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。因此，一些火電企業(yè)簡單地認為，環(huán)保稅的應稅污染物，只有生態(tài)環(huán)境主管部門重點監(jiān)控的煙塵、二氧化硫和氮氧化物這三項應稅大氣污染物。環(huán)保稅法第十條規(guī)定，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。實務中，燃煤電廠的主要排放口均強制安裝了顆粒物、二氧化硫和氮氧化物污染物自動監(jiān)測設(shè)備，因此，火電廠普遍使用所安裝設(shè)備的在線監(jiān)測數(shù)據(jù)進行環(huán)保稅申報。實踐中，火電廠普遍的排放標準都比較嚴格，很多省市的地方排放標準都是顆粒物每立方米5mg，二氧化硫每立方米35mg，氮氧化物每立方米50mg。在這種超低排放的壓力下，大部分火電廠的顆粒物和二氧化硫的排放濃度，其實已經(jīng)低于在線監(jiān)測設(shè)備的檢出限。對于有關(guān)污染物監(jiān)測濃度值低于生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的污染物檢出限的，《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕117號，以下簡稱“117號文件”）中明確，“除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零”。環(huán)保稅法第九條同時明確，每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)保稅。據(jù)此，很多火電廠在申報環(huán)保稅時，只申報了氮氧化物和二氧化硫兩個應稅項目，或?qū)焿m的污染當量值申報為零。這種申報方式意味著，除了這三種應稅污染物以外，再沒有其他污染物排放了。但實際上，火電廠的主要排放口可能還會排放汞及其化合物、一氧化碳、氨、硫酸霧和鉻酸霧等其他應稅污染物。所以，根據(jù)環(huán)保稅法的相關(guān)要求，火電廠計算繳納環(huán)保稅的指標，是主要排放口排放的污染當量數(shù)最多的前三項應稅大氣污染物，并不一定就是生態(tài)環(huán)境主管部門重點關(guān)注的氮氧化物、二氧化硫和煙塵，兩者不能簡單地畫上等號。一般排放口排放應稅污染物無須納稅？對火電企業(yè)的主要排放口和煤場的粉塵無組織排放，生態(tài)環(huán)境主管部門管控得很嚴格，但一般排放口和其他無組織排放，并不在其重點監(jiān)控范圍內(nèi)。在排污費征收管理時期，很多地方生態(tài)環(huán)境主管部門也未對后者征收過排污費。因此，很多火電企業(yè)認為，對于一般排放口排放的應稅污染物，無須繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅法第二條明確，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)保稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅法實施條例第八條規(guī)定，從兩個以上排放口排放應稅污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)保稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。也就是說，對火電企業(yè)來說，環(huán)保稅的計稅基礎(chǔ)，并不只是主要排放口的排放數(shù)據(jù)，排污許可證上所有的排放口，都應納入企業(yè)環(huán)保稅的計稅范圍。企業(yè)持有的排污許可證，可能只包括了主要排放口及大部分的一般排放口，少部分一般排放口及無組織排放并不在排污許可證所載范圍之內(nèi)，因此，火電企業(yè)要切實厘清排放口數(shù)量，做好環(huán)保稅的稅源采集工作。只有生態(tài)環(huán)境主管部門監(jiān)控項目須繳稅？啟停機階段產(chǎn)生的氮氧化物，因為脫硝設(shè)施不能投入使用造成超標，但其不列入生態(tài)環(huán)境主管部門的達標考核范圍中。在當月其他小時均值均達標且可以享受減稅的情況下，火電企業(yè)并不了解，自己能否享受當期環(huán)保稅減稅的優(yōu)惠?！痘痣娦袠I(yè)排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》中提出，氮氧化物的穩(wěn)定運行達標判定期，為機組啟動后出力達到額定的50%開始，到機組解列前出力降到額定的50%為止。在此期間外的啟動和停機時段內(nèi)的排放數(shù)據(jù)，可不作為火電機組氮氧化物達標判定依據(jù)。環(huán)保稅法實施條例第十條規(guī)定，依照環(huán)保稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅的，其應稅大氣污染物濃度值的小時平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當月每次監(jiān)測的應稅大氣污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。同時，117號文件第二條規(guī)定，納稅人任何一個排放口排放應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準的，依法不予減征環(huán)境保護稅。對此，火電企業(yè)產(chǎn)生了疑惑，自己到底可不可以享受減稅呢？117號文件強調(diào)，納稅人按照規(guī)定須安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備并與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，當自動監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護、啟停爐、停運等狀態(tài)時，應當按照相關(guān)法律法規(guī)和《固定污染源煙氣（SO2、NOx、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測技術(shù)規(guī)范》（HJ75-2017）、《水污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性判別技術(shù)規(guī)范》（HJ/T356-2007）等規(guī)定，對數(shù)據(jù)狀態(tài)進行標記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時段的污染物排放量進行修約和替代處理，并按標記、處理后的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但這并不是對在線數(shù)據(jù)里的折算濃度進行替換。所以，各地生態(tài)環(huán)境主管部門在公示數(shù)據(jù)時存在口徑上的差異，有些地區(qū)把啟停機階段的折算濃度當成無效數(shù)據(jù)，有些地區(qū)則把啟停機階段的折算濃度算成有效數(shù)據(jù)。由于各地情況不一致，需要火電企業(yè)了解當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境主管部門的政策后，再申請相應的減稅。不過需要明確的是，只要有1個小時的均值超過標準，企業(yè)當月將不能享受環(huán)保稅減稅優(yōu)惠。應稅固體廢物只要銷售了就無須繳稅？燃煤火電廠一般會產(chǎn)生粉煤灰、爐渣、煤矸石（煤粉爐電廠產(chǎn)生）等應稅固體廢物，而且產(chǎn)生量很大。有些火電廠直接與水泥廠等綜合利用企業(yè)簽訂了綜合利用合同；有些火電廠則是與運輸公司或商貿(mào)公司簽訂合同，由其負責銷售；有些火電廠直接將粉煤灰和爐渣等進行了填埋處理。于是，一些火電廠未進行上述應稅固體廢物的納稅申報，或是進行了免稅申報。環(huán)保稅法第十二條明確，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的，可以暫予免征環(huán)保稅?！豆I(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》（國家工信部公告2018年26號）第七條明確，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果，按照《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕23號）和有關(guān)規(guī)定，申請暫予免征環(huán)保稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。各省、自治區(qū)和直轄市工信部門也相應出臺了各省的綜合利用評價管理辦法，明確了固體廢物資源綜合利用的環(huán)保稅免稅政策。而將上述固體廢物置于填埋場的行為，屬于處置行為，應該按環(huán)保稅法第四條“不屬于直接向環(huán)境排放污染物”的規(guī)定，進行后續(xù)處理。因此，納稅人一定要注意，最好將固體廢物運送至開展了固體廢物綜合利用評價的企業(yè)進行綜合利用，方能申請固體廢物環(huán)保稅綜合利用免稅優(yōu)惠。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

企業(yè)分立要繳納土地增值稅嗎？ 不一定。有可能繳土地增值稅，也有可能不繳，具體問題具體分析。 一、政策規(guī)定 2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)分立將原企業(yè)房產(chǎn)變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅，但分立前后任何一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外。 提醒： 企業(yè)分立前后投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）　 三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。 九、本通知執(zhí)行期限為2018年1月1日至2020年12月31日。 二、實務理解 學習財稅〔2018〕57號企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策，可從以下幾個方面進行實務理解。 1.政策時效：2018年1月1日至2020年12月31日。 2021年是否延續(xù)，以財政部和國家稅務總局的最新規(guī)定為準，不出意外，一般會延續(xù)。若2021年1月1日以后不再出臺延續(xù)性新文件，則企業(yè)分立會按規(guī)定征收土地增值稅。 建議2021年1月1日以后，一般企業(yè)發(fā)生企業(yè)分立的，暫不做土地增值稅稅務處理，分立前后任何一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外。 2.適用范圍：企業(yè)改制、企業(yè)合并、企業(yè)分立，以及單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資。 注意：本政策不適用于不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 3.投資主體：企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。 4.報備資料：企業(yè)在申請享受上述土地增值稅優(yōu)惠政策時，應向主管稅務機關(guān)提交房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移雙方營業(yè)執(zhí)照、改制重組協(xié)議或等效文件，相關(guān)房地產(chǎn)權(quán)屬和價值證明、轉(zhuǎn)讓方改制重組前取得土地使用權(quán)所支付地價款的憑據(jù)（復印件）等書面材料。

問題一：我們公司主營共享充電寶租賃，請問按什么稅率繳納增值稅？解析：屬于有形動產(chǎn)租賃服務，一般納稅人稅率為13%。有形動產(chǎn)租賃服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)，有形動產(chǎn)租賃服務一般納稅人的稅率是13%，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。現(xiàn)代服務包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務等。關(guān)于經(jīng)營租賃：如果在飛機、車輛等有形動產(chǎn)做廣告，屬于在動產(chǎn)上發(fā)布廣告，按照有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅，對應的稅率為13%。假如在大樓外墻或者電梯間做廣告，屬于在建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)上發(fā)布廣告，屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，對應的稅率為9%，這兩項業(yè)務實質(zhì)是租地方，來達到發(fā)布公告的目的，均不屬于廣告服務，均屬于租賃服務。如果公司沒綠植，租擺綠植、花卉租擺業(yè)務也屬于動產(chǎn)租賃業(yè)務，增值稅稅率是13%，不屬于園林綠化服務。關(guān)于融資租賃：融資租賃服務按照標的物的不同，可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。不動產(chǎn)融資租賃稅率9%，有形動產(chǎn)融資租賃稅率13%。而如果屬于融資性售后回租，則不按“融資租賃服務”13%或9%納稅，而按“貸款服務”6%納稅，兩者稅目相差較大，并且“貸款服務”屬于不可抵扣范圍，需要交易雙方都注意！問題二：商家承包我們的充電寶，放在他們店里和我們共享收益，那商家繳納增值稅按什么稅率？解析：屬于不動產(chǎn)租賃服務，商家相當于出租了場地。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。2016年4月30日后取得的不動產(chǎn)出租的，自2019年4月1日起，一般納稅人稅率為9%。小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%征收率。實務問題：我們酒店提供一塊場地擺放美團充電寶，每個月都會收到美團充電寶提成收入，酒店計提增值稅的稅率是多少呢？解析：小編個人認為屬于酒店提供了場地擺放充電寶，收取的費用按不動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅。問題三：為啥“有形動產(chǎn)租賃”稅率和銷售設(shè)備稅率一樣高？解析：如果這二者之間稅率不同，企業(yè)完全可以通過各類的籌劃手段和在合規(guī)上進行調(diào)整導致稅款流失。比如，本來是銷售設(shè)備的，稅率為13%，如果“有形動產(chǎn)租賃”稅率較低，商家完全可以簽訂一個長期租賃的合同來降低稅負。假如有形動產(chǎn)租賃稅率為6%，那么商家也完全有可能先租賃后銷售，降低銷售收入的比例，從而降低增值稅稅負，或者直接簽訂長期租賃的合同，大家想想，是不是這個道理？