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火電企業(yè)排放的顆粒物（煙氣煙塵）、二氧化硫和氮氧化物三項污染物，是我國總量減排的重要指標(biāo)，也是生態(tài)環(huán)境主管部門重點監(jiān)控的污染物。目前，火電行業(yè)環(huán)保稅的計算方式主要延續(xù)排污費征管思路，采用在線監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。因此，一些火電企業(yè)簡單地認為，環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物，只有生態(tài)環(huán)境主管部門重點監(jiān)控的煙塵、二氧化硫和氮氧化物這三項應(yīng)稅大氣污染物。

環(huán)保稅法第十條規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。實務(wù)中，燃煤電廠的主要排放口均強制安裝了顆粒物、二氧化硫和氮氧化物污染物自動監(jiān)測設(shè)備，因此，火電廠普遍使用所安裝設(shè)備的在線監(jiān)測數(shù)據(jù)進行環(huán)保稅申報。

實踐中，火電廠普遍的排放標(biāo)準(zhǔn)都比較嚴格，很多省市的地方排放標(biāo)準(zhǔn)都是顆粒物每立方米5mg，二氧化硫每立方米35mg，氮氧化物每立方米50mg。在這種超低排放的壓力下，大部分火電廠的顆粒物和二氧化硫的排放濃度，其實已經(jīng)低于在線監(jiān)測設(shè)備的檢出限。對于有關(guān)污染物監(jiān)測濃度值低于生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的污染物檢出限的，《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕117號，以下簡稱“117號文件”）中明確，“除有特殊管理要求外，視同該污染物排放量為零”。環(huán)保稅法第九條同時明確，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)保稅。據(jù)此，很多火電廠在申報環(huán)保稅時，只申報了氮氧化物和二氧化硫兩個應(yīng)稅項目，或?qū)焿m的污染當(dāng)量值申報為零。

這種申報方式意味著，除了這三種應(yīng)稅污染物以外，再沒有其他污染物排放了。但實際上，火電廠的主要排放口可能還會排放汞及其化合物、一氧化碳、氨、硫酸霧和鉻酸霧等其他應(yīng)稅污染物。所以，根據(jù)環(huán)保稅法的相關(guān)要求，火電廠計算繳納環(huán)保稅的指標(biāo)，是主要排放口排放的污染當(dāng)量數(shù)最多的前三項應(yīng)稅大氣污染物，并不一定就是生態(tài)環(huán)境主管部門重點關(guān)注的氮氧化物、二氧化硫和煙塵，兩者不能簡單地畫上等號。

對火電企業(yè)的主要排放口和煤場的粉塵無組織排放，生態(tài)環(huán)境主管部門管控得很嚴格，但一般排放口和其他無組織排放，并不在其重點監(jiān)控范圍內(nèi)。在排污費征收管理時期，很多地方生態(tài)環(huán)境主管部門也未對后者征收過排污費。因此，很多火電企業(yè)認為，對于一般排放口排放的應(yīng)稅污染物，無須繳納環(huán)保稅。

環(huán)保稅法第二條明確，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)保稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)保稅。環(huán)保稅法實施條例第八條規(guī)定，從兩個以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征收環(huán)保稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。也就是說，對火電企業(yè)來說，環(huán)保稅的計稅基礎(chǔ)，并不只是主要排放口的排放數(shù)據(jù)，排污許可證上所有的排放口，都應(yīng)納入企業(yè)環(huán)保稅的計稅范圍。

企業(yè)持有的排污許可證，可能只包括了主要排放口及大部分的一般排放口，少部分一般排放口及無組織排放并不在排污許可證所載范圍之內(nèi)，因此，火電企業(yè)要切實厘清排放口數(shù)量，做好環(huán)保稅的稅源采集工作。

啟停機階段產(chǎn)生的氮氧化物，因為脫硝設(shè)施不能投入使用造成超標(biāo)，但其不列入生態(tài)環(huán)境主管部門的達標(biāo)考核范圍中。在當(dāng)月其他小時均值均達標(biāo)且可以享受減稅的情況下，火電企業(yè)并不了解，自己能否享受當(dāng)期環(huán)保稅減稅的優(yōu)惠。

《火電行業(yè)排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范》中提出，氮氧化物的穩(wěn)定運行達標(biāo)判定期，為機組啟動后出力達到額定的50%開始，到機組解列前出力降到額定的50%為止。在此期間外的啟動和停機時段內(nèi)的排放數(shù)據(jù)，可不作為火電機組氮氧化物達標(biāo)判定依據(jù)。

環(huán)保稅法實施條例第十條規(guī)定，依照環(huán)保稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護稅的，其應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。同時，117號文件第二條規(guī)定，納稅人任何一個排放口排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，以及沒有排放口排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度值，超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的，依法不予減征環(huán)境保護稅。對此，火電企業(yè)產(chǎn)生了疑惑，自己到底可不可以享受減稅呢？

117號文件強調(diào)，納稅人按照規(guī)定須安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備并與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，當(dāng)自動監(jiān)測設(shè)備發(fā)生故障、設(shè)備維護、啟停爐、停運等狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)和《固定污染源煙氣（SO2、NOx、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測技術(shù)規(guī)范》（HJ75-2017）、《水污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)有效性判別技術(shù)規(guī)范》（HJ/T356-2007）等規(guī)定，對數(shù)據(jù)狀態(tài)進行標(biāo)記，以及對數(shù)據(jù)缺失、無效時段的污染物排放量進行修約和替代處理，并按標(biāo)記、處理后的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量，但這并不是對在線數(shù)據(jù)里的折算濃度進行替換。所以，各地生態(tài)環(huán)境主管部門在公示數(shù)據(jù)時存在口徑上的差異，有些地區(qū)把啟停機階段的折算濃度當(dāng)成無效數(shù)據(jù)，有些地區(qū)則把啟停機階段的折算濃度算成有效數(shù)據(jù)。

由于各地情況不一致，需要火電企業(yè)了解當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境主管部門的政策后，再申請相應(yīng)的減稅。不過需要明確的是，只要有1個小時的均值超過標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)當(dāng)月將不能享受環(huán)保稅減稅優(yōu)惠。

燃煤火電廠一般會產(chǎn)生粉煤灰、爐渣、煤矸石（煤粉爐電廠產(chǎn)生）等應(yīng)稅固體廢物，而且產(chǎn)生量很大。有些火電廠直接與水泥廠等綜合利用企業(yè)簽訂了綜合利用合同；有些火電廠則是與運輸公司或商貿(mào)公司簽訂合同，由其負責(zé)銷售；有些火電廠直接將粉煤灰和爐渣等進行了填埋處理。于是，一些火電廠未進行上述應(yīng)稅固體廢物的納稅申報，或是進行了免稅申報。

環(huán)保稅法第十二條明確，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的，可以暫予免征環(huán)保稅。《工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》（國家工信部公告2018年26號）第七條明確，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果，按照《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕23號）和有關(guān)規(guī)定，申請暫予免征環(huán)保稅，以及減免增值稅、所得稅等相關(guān)產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。各省、自治區(qū)和直轄市工信部門也相應(yīng)出臺了各省的綜合利用評價管理辦法，明確了固體廢物資源綜合利用的環(huán)保稅免稅政策。而將上述固體廢物置于填埋場的行為，屬于處置行為，應(yīng)該按環(huán)保稅法第四條“不屬于直接向環(huán)境排放污染物”的規(guī)定，進行后續(xù)處理。

因此，納稅人一定要注意，最好將固體廢物運送至開展了固體廢物綜合利用評價的企業(yè)進行綜合利用，方能申請固體廢物環(huán)保稅綜合利用免稅優(yōu)惠。