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2011版的發(fā)票管理辦法準(zhǔn)備修訂，最近總局發(fā)了《征求意見(jiàn)稿》。每一次修法征求意見(jiàn)，都是一個(gè)難得的表達(dá)呼聲的機(jī)會(huì)。今天又想到一個(gè)問(wèn)題，這也是一個(gè)很多稽查人員困惑了許久的問(wèn)題，希望能得到解決。那就是：如果一個(gè)企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票，應(yīng)該依據(jù)哪一條進(jìn)行處罰？在2011版發(fā)票管理辦法中的第三十條規(guī)定　稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：（一）檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況；從邏輯上講，既然要求稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查這些環(huán)節(jié)，則一旦企業(yè)在上述環(huán)節(jié)有不符合規(guī)定的情形，應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的后果，哪怕后果只是警告，這樣邏輯鏈條才清晰。不能說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了，檢查后確實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不符合規(guī)定的情形，有什么后果呢？《管理辦法》沉默不語(yǔ)。意思是：嗯~~我也不知道！其實(shí)，之前舊的版本1993年的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(國(guó)函[1993]174號(hào))第三十六條規(guī)定，違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：( 一) 未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的;( 二) 未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的;( 三) 未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的;　( 四) 未按照規(guī)定取得發(fā)票的;　( 五) 未按照規(guī)定保管發(fā)票的;　　( 六) 未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。原本規(guī)定是很全面的，但不知道為什么在2011年的發(fā)票管理辦法中，這一條取消了。取消肯定是有原因的，但我沒(méi)明白具體原因，反而是處處感受到了工作的不便。比如，稅務(wù)稽查局按照《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》上的線索去檢查某公司，最終調(diào)查取證的結(jié)果，定善意取得虛開(kāi)發(fā)票，條件不夠充分，定惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，證據(jù)不充分?？傊?，企業(yè)是有疏忽大意的過(guò)失，但也不符合《發(fā)票管理辦法》第二十二條?。ǘ┳屗藶樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；也就是說(shuō)并沒(méi)有主觀故意性。這種情況下，如何處理就成了一個(gè)難題？定善意取得，當(dāng)然不罰款。但因?yàn)樯埔馊〉靡彩怯袟l件的，如果不符合條件，強(qiáng)行這樣定性不合適，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)承擔(dān)一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。定惡意取得，有明確的罰則?！栋l(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這個(gè)處罰是比較很重的！如果證據(jù)不夠充分，用這一條罰則也不恰當(dāng)。還有的人另避蹊徑，用《發(fā)票管理辦法》第四十一條　違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。說(shuō)實(shí)話，如何能確定開(kāi)票方是不是真的未繳、少繳或者騙取了稅款，金額是多少？這都是沒(méi)有證據(jù)的。總之，善意是有明確的條件要求，惡意需要充分證據(jù)?，F(xiàn)行管理辦法的處理呈現(xiàn)出兩極分化的局面，對(duì)于兩者都不符合的非善非惡取得，應(yīng)該如何處理，沒(méi)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)牧P則。導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到此類(lèi)情況，只能勉強(qiáng)套用這些并不太合適的條款。希望新的發(fā)票管理辦法，能夠增加一條，明確一下對(duì)于這種非善非惡，未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，究竟會(huì)有什么樣的法律后果。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

　 近日，筆者在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算審核時(shí)發(fā)現(xiàn)是否將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位納入土地增值稅清算范圍，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目清算結(jié)果影響較大。比如某項(xiàng)目總開(kāi)發(fā)成本11000萬(wàn)元，可售房產(chǎn)面積50000平方米，無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位5000平方米，按照建筑面積法車(chē)庫(kù)車(chē)位分?jǐn)?000萬(wàn)元的成本，而無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位銷(xiāo)售價(jià)格明顯低于住宅和商鋪，這就導(dǎo)致了是否將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位計(jì)入清算范圍會(huì)極大的影響清算結(jié)果。　　哪到底無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位是否應(yīng)計(jì)入土地增值稅征稅范圍，按規(guī)定繳納土地增值稅呢?各地的政策也是眾說(shuō)紛紜?！　”热缯呙鞔_將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位不計(jì)入土地增值稅征稅范圍的有貴州省、江蘇省等。　　《貴州省土地增值稅清算管理辦法》(貴州省地方稅務(wù)局公告2016年第13號(hào))第三十四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)產(chǎn)權(quán)的車(chē)庫(kù)(位)等不能辦理產(chǎn)權(quán)的其他房地產(chǎn)的，不確認(rèn)土地增值稅計(jì)稅收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用”　　《江蘇省地方稅務(wù)局公告關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的公告》(蘇地稅規(guī)[2015]8號(hào))文件第四條解讀明確：建成轉(zhuǎn)讓后不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)的車(chē)庫(kù)(車(chē)位、儲(chǔ)藏室等)，不屬于土地增值稅征稅范圍，不計(jì)收入，也不扣除相關(guān)成本費(fèi)用?！　《行┑胤絼t出臺(tái)政策將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位計(jì)入土地增值稅征稅范圍，比如浙江省、江西省等?！　　墩憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告》(浙江省地方稅務(wù)局公告2014年第16號(hào))第五條規(guī)定：“對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或提供長(zhǎng)期使用權(quán)的形式，有償讓渡無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)(車(chē)位)、儲(chǔ)藏室(以下簡(jiǎn)稱(chēng)無(wú)產(chǎn)權(quán)房產(chǎn))等使用權(quán)的，其取得的讓渡收入應(yīng)規(guī)定計(jì)算征收土地增值稅。”　　《國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2018年第16號(hào))第五條第一款規(guī)定：“銷(xiāo)售地下車(chē)庫(kù)(位)取得的收入，不論開(kāi)具何種票據(jù)，均計(jì)入“其他類(lèi)型房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)讓收入。”　　那到底無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位是否屬于土地增值稅征稅范圍?筆者更贊同于江蘇、貴州等地稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，即無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位不屬于土地增值稅征稅范圍，無(wú)需預(yù)繳土地增值稅，也不需要進(jìn)行土地增值稅的清算，不計(jì)收入，也不扣除相關(guān)成本費(fèi)用?！　∥覀儾环磷繁舅菰?，首先看看1993年出臺(tái)的《土地增值稅暫行條例》對(duì)于征稅范圍的規(guī)定，《暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人?！薄藯l款明確了國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于征稅范圍，而對(duì)地上建筑物是否需要有產(chǎn)權(quán)并未明確?！　∥覀?cè)倏纯?995年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《土地增值稅宣傳提綱》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕110號(hào))第四條對(duì)于土地增值稅的征收范圍的規(guī)定：“土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征收土地增值稅，不轉(zhuǎn)讓的不征稅。如房地產(chǎn)的出租，雖然取得了收入，但沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粦?yīng)屬于土地增值稅的征收范圍。”——這里立法的本意就很明確了，土地增值稅只對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為征稅，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谕恋卦鲋刀惖恼魇辗秶?，如果本身就是無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位，更不會(huì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，當(dāng)然不應(yīng)屬于土地增值稅的征收范圍?！　?019年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也就土地增值稅立法發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》，意見(jiàn)稿第一條關(guān)于納稅人的描述是：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人?！薄咙c(diǎn)在于將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)改為轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)，何謂轉(zhuǎn)移，即產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，立法的目的應(yīng)該在于明確土地增值稅的征稅范圍是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的行為征稅?！　∧菬o(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位如果不屬于土地增值稅征稅范圍，是不是成本費(fèi)用一律不得扣除呢?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào))第四條第三款的有關(guān)規(guī)定，如果無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位作為公共配套設(shè)施，建成后屬于全體業(yè)主所有的或者無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除?！@里筆者認(rèn)為至少應(yīng)該通過(guò)公證、司法裁定、銷(xiāo)售合同載明等方式表明屬于全體業(yè)主所有。　　我們期待土地增值稅立法落地，在法律層面明確土地增值稅的征稅范圍，解決各省對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)庫(kù)車(chē)位是否屬于土地增值稅征稅范圍政策口徑不一致的問(wèn)題。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，項(xiàng)目公司開(kāi)發(fā)房產(chǎn)能否扣除土地價(jià)款繳納增值稅呢？ 能。 現(xiàn)行稅法規(guī)定：自2016年5月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 法規(guī)依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 提醒： 1.土地價(jià)款的口徑：包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益、取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用。 2.適用范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）。 3.土地價(jià)款扣除的備查資料：按規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)） 七、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。 　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。 4.扣除時(shí)間：允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)） 一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款，以及向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，按照財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件第七、八條規(guī)定，允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。 5.項(xiàng)目公司開(kāi)發(fā)房產(chǎn)能否扣除土地價(jià)款同時(shí)具備的四個(gè)條件 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款，但需同時(shí)符合以下三個(gè)條件： （1）明確受讓人為項(xiàng)目公司：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門(mén)三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司。 （2）明確受讓土地性質(zhì)、價(jià)款不變：政府部門(mén)出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變。 （3）項(xiàng)目公司為開(kāi)發(fā)公司的全資子公司：項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款，由項(xiàng)目公司開(kāi)發(fā)并扣除土地價(jià)款繳納增值稅的，需要同時(shí)符合以上三個(gè)條件，否則不得在項(xiàng)目公司扣除土地價(jià)款繳納增值稅。 法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第八條 6.適用范圍：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 7.銷(xiāo)售額確定：銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷〔1+適用稅率） 2016年5月1日到2018年4月30日，適用稅率11%； 2018年5月1日到2019年3月31日，適用稅率10%； 2019年4月1日起，適用稅率9%。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第四條 注意：這里所說(shuō)的“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)”，也包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體。

李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署強(qiáng)化措施完善制度堅(jiān)決制止涉企亂收費(fèi)有序做好法定稅費(fèi)征繳工作 確保不增加企業(yè)和群眾不合理負(fù)擔(dān) 國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)1月20日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署強(qiáng)化措施、完善制度，堅(jiān)決制止涉企亂收費(fèi)，有序做好法定稅費(fèi)征繳工作，確保不增加企業(yè)和群眾不合理負(fù)擔(dān)。 會(huì)議指出，廣大市場(chǎng)主體是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的力量源泉，直接關(guān)系億萬(wàn)群眾利益。要圍繞支持和服務(wù)市場(chǎng)主體特別是中小微企業(yè)，多出實(shí)招幫他們解難題，減輕不合理負(fù)擔(dān)，更大激發(fā)市場(chǎng)主體活力。近年來(lái)，各地區(qū)和有關(guān)部門(mén)落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院部署，大力清理規(guī)范涉企收費(fèi)，中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金分別減少70%和30%以上，各地也取消了一大批收費(fèi)項(xiàng)目。特別是去年出臺(tái)的減稅降費(fèi)、階段性減免社保繳費(fèi)等政策，對(duì)保住市場(chǎng)主體、穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)基本盤(pán)發(fā)揮了關(guān)鍵作用。 會(huì)議指出，當(dāng)前疫情和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，市場(chǎng)主體仍面臨不少困難，要標(biāo)本兼治，持續(xù)治理亂收費(fèi)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，鞏固經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定恢復(fù)的基礎(chǔ)。一是在全國(guó)開(kāi)展涉企違規(guī)收費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)檢查，嚴(yán)肅查處擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、提高征收標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大征收范圍、亂攤派等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)反映強(qiáng)烈、社會(huì)影響惡劣的亂收費(fèi)行為予以曝光。對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)收費(fèi)全面開(kāi)展自查抽查。二是規(guī)范交通、稅務(wù)、應(yīng)急等領(lǐng)域執(zhí)法，科學(xué)制定裁量基準(zhǔn)，對(duì)輕微交通違法、一般交通違法初犯偶犯等更多采取警告方式，慎用或不適用罰款，在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域研究推廣“首違不罰”清單制度。落實(shí)和完善罰沒(méi)管理制度，罰沒(méi)收入全部上繳國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線”管理。三是繼續(xù)清理規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域收費(fèi)。新設(shè)向企業(yè)收費(fèi)的政府性基金必須嚴(yán)格遵循法定程序，到期基金能取消的一律取消，一時(shí)難以取消的也要降低征收標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目管理，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏高的要采取降標(biāo)措施，取消體現(xiàn)一般性管理職能的收費(fèi)項(xiàng)目。四是加強(qiáng)海運(yùn)口岸收費(fèi)監(jiān)管，依法查處報(bào)關(guān)、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、貨物裝卸等環(huán)節(jié)強(qiáng)制服務(wù)收費(fèi)和明碼標(biāo)價(jià)不規(guī)范等違規(guī)行為。五是加快修訂價(jià)格違法行為行政處罰等方面法規(guī)，及時(shí)修改或廢除不合理的行政處罰事項(xiàng)，從制度上防止涉企亂收費(fèi)。 會(huì)議要求，要做好法定稅費(fèi)正常征繳工作，不得自行對(duì)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳，不得因社保費(fèi)征收職責(zé)劃轉(zhuǎn)使企業(yè)特別是中小微企業(yè)增加繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。今年所有省份要保持社保費(fèi)現(xiàn)行征收方式不變。要深化“放管服”改革，優(yōu)化社保繳費(fèi)業(yè)務(wù)流程，擴(kuò)大“非接觸式”服務(wù)范圍，7月底前實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳社保費(fèi)基本能網(wǎng)上辦理，年底前實(shí)現(xiàn)個(gè)人繳費(fèi)基本能“掌上辦理”。創(chuàng)新措施，充分保障老年人、重度殘疾人等特殊人群繳費(fèi)順暢便捷。加強(qiáng)社保費(fèi)征收情況監(jiān)測(cè)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。強(qiáng)化監(jiān)督檢查，對(duì)違規(guī)行為依規(guī)依紀(jì)嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。

近年來(lái)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為非常頻繁，包括稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也發(fā)起了若干起稅務(wù)檢查和專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)稽查，本文選取公開(kāi)披露的5起典型股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例，以揭示自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中三類(lèi)典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。01 不申報(bào)納稅溫某、王某乙與王某甲于2009年6月份共同注資600萬(wàn)元成立“神木縣威海煤業(yè)有限責(zé)任公司”，于2009年7月28日變更注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，溫某持有48.88%的股份，王某甲持有45.12%的股份，王某乙持有6%的股份。2011年12月8日，經(jīng)三股東協(xié)商，將威海煤業(yè)全部股權(quán)以4500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給何某、楊某二人（其中溫某持有的488.8萬(wàn)元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了何某，王某甲持有的451.2萬(wàn)元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了楊某，王某乙持有的60萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何某21.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓給楊某38.8萬(wàn)元）并于12月12日在神木縣公證處辦理了公證（公證書(shū)以總價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓?zhuān)?。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報(bào)。2011年12月12日前，王某乙共收到72萬(wàn)元股本金和公司分紅，12日起共收到分紅和獎(jiǎng)金80萬(wàn)元。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報(bào)，神木縣地方稅務(wù)局核算認(rèn)為，溫某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2729039.80元，印花稅10998元，合計(jì)2740037.80元；王某甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2519113.66元，印花稅10152元，合計(jì)2529265.66元；王某乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅334988.52元，印花稅1350元，合計(jì)336338.52元。神木縣地方稅務(wù)局分別于2015年9月14日、2016年1月5日兩次向三被告人下達(dá)《神木縣地方稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，限三人在收到通知后十五日內(nèi)到神木縣地方稅務(wù)局繳納相關(guān)稅款。。溫某收到通知后于2015年9月29日繳納印花稅10998元、滯納金7610.62元、個(gè)人所得稅130000元，于2016年1月12日繳納個(gè)人所得稅20000元，案發(fā)后于2016年5月13日將剩余個(gè)人所得稅2579039.80元全部繳清；王某乙、王某甲未按照神木縣地方稅務(wù)局要求繳納稅款。2016年5月，三人因涉嫌犯逃稅罪被神木市公安局立案?jìng)刹?，此后，神木市人民檢察院以神檢訴刑訴（2016）667號(hào)起訴書(shū)指控三人犯逃稅罪，2018年8月28日，陜西省榆林市中級(jí)人民法院作出二審判決，三人犯逃稅罪，分別定罪量刑。02 “友情價(jià)”轉(zhuǎn)讓案例1：大連市地稅局第二稽查局根據(jù)納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析，發(fā)現(xiàn)某管理咨詢（大連）有限公司（A公司）存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓異常情況，遂進(jìn)行立案調(diào)查。檢查人員詳細(xì)查詢了A公司工商登記變更記錄，顯示該企業(yè)由大連某商品投資咨詢有限公司（B公司）變更而來(lái)。同時(shí)發(fā)現(xiàn)B公司原股東胡某和徐某分別將原值為1.5萬(wàn)元的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給A公司股東張某和林某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格各1.5萬(wàn)元。表面上看，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)淮嬖谝鐑r(jià)，自然也不存在涉稅問(wèn)題，而且大連地稅征管系統(tǒng)也沒(méi)有記載相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。隨后檢查人員對(duì)B公司2012年至2017年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入分析，發(fā)現(xiàn)該公司每年都是盈利狀態(tài)，卻沒(méi)有進(jìn)行過(guò)股息紅利的分配，而公司凈資產(chǎn)卻一直在增加，到2017年底，B公司的凈資產(chǎn)達(dá)到177.9萬(wàn)元。這樣一家經(jīng)營(yíng)狀況良好的公司卻被B公司股東以平價(jià)轉(zhuǎn)手，為什么呢？第二稽查局的檢查人員帶著疑問(wèn)詢問(wèn)A公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，其公司負(fù)責(zé)人是經(jīng)熟人介紹購(gòu)買(mǎi)的B公司股權(quán)，主要用于經(jīng)營(yíng)基金銷(xiāo)售，價(jià)格也是“友情”價(jià)，雙方商定以原先注冊(cè)資本3萬(wàn)元作為最終轉(zhuǎn)讓價(jià)格。針對(duì)上述陳述，檢查人員當(dāng)場(chǎng)向A企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)舜喂蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格3萬(wàn)元與B公司在轉(zhuǎn)讓時(shí)的凈資產(chǎn)177.9萬(wàn)元之間存在巨大差距，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰M(jìn)行納稅調(diào)整。案例2：2018年1月，長(zhǎng)春某科技公司原股東李某某與段某達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，李某某將其持有的科技公司20%的股權(quán)（原值為500萬(wàn)元）悉數(shù)“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給段某，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為500萬(wàn)元。李某某與段某均認(rèn)為，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為屬于“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個(gè)人所得稅。后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格異常，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中顯示長(zhǎng)春某科技公司的凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，李某某轉(zhuǎn)讓給段某20%的股權(quán)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅20萬(wàn)元（(3000×20%-500萬(wàn)元)×20%）。案例3：某房地產(chǎn)企業(yè)G公司2004年成立，自然人甲、乙分別實(shí)繳出資1000萬(wàn)元現(xiàn)金，各持有該公司50%股權(quán)。2016年，甲向丙以1000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)，乙向丁以1 000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，申報(bào)的G公司資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下:存貨4.5億元，預(yù)收賬款5億元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-1億元，總資產(chǎn)6.5億元。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅時(shí)，甲、乙兩人認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，未申報(bào)個(gè)人所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，發(fā)現(xiàn)該公司凈資產(chǎn)為-8000萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)分析幾個(gè)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)，稅局認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作調(diào)整。一是“預(yù)收賬款"科目。房地產(chǎn)企業(yè)收到的購(gòu)房款，-般反映在”預(yù)收賬款”賬戶。案例中，雖然G公司未分配利潤(rùn)為-1億元，但由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象較普遍。尤其是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，企業(yè)可以人為調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，可能存在符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收房款，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入的情況。- -旦結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱含的利潤(rùn)即會(huì)顯現(xiàn)。于是稅局請(qǐng)企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)收賬款的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該公司預(yù)收款項(xiàng)中有4億元預(yù)，收的房款，其中2億元預(yù)收房款對(duì)應(yīng)的房屋主體已竣工驗(yàn)收，該部分房屋相關(guān)的成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但該部分預(yù)收房款未結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果結(jié)轉(zhuǎn)收入后，會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)，可能增加未分配利潤(rùn)，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。二是“存貨"科目。房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，尚未完工的各種土地、房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，各種已完成開(kāi)發(fā)建設(shè)全過(guò)程并已驗(yàn)收合格，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的各種開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，均在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"一欄反映。稅局請(qǐng)企業(yè)提供存貨的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)存貨中有3億元均為可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的房產(chǎn)，占總資產(chǎn)6億元的50%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)20%，且預(yù)收房款2億元結(jié)轉(zhuǎn)收入后，可能增加所有者權(quán)益。最終，通過(guò)報(bào)表兩個(gè)科目的分析，股東對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額未能體現(xiàn)公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出調(diào)整。03資本公積轉(zhuǎn)增股本北京某企業(yè)近兩年利潤(rùn)率保持在20%左右，企業(yè)正計(jì)劃上市。該企業(yè)股本由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒(méi)有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。2015年，第六稽查局對(duì)稅務(wù)登記中注冊(cè)資本增加，沒(méi)有繳納印花稅記錄的企業(yè)開(kāi)展約談。通過(guò)對(duì)企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益中，股本科目金額變動(dòng)較大，由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒(méi)有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。企業(yè)認(rèn)為：按照198號(hào)文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，以及289號(hào)文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，屬于股本溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。檢查人員對(duì)該企業(yè)資本公積的形成來(lái)源，開(kāi)展了更加細(xì)致的檢查。通過(guò)調(diào)取投資協(xié)議等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒(méi)有股票發(fā)行過(guò)程，屬于投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價(jià)發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，檢查人員還針對(duì)企業(yè)提出的再次轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致重復(fù)征稅的憂慮進(jìn)行了解釋?zhuān)f(shuō)明再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，本次繳納的個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)增額可計(jì)入股權(quán)原值。經(jīng)過(guò)反復(fù)的政策解釋?zhuān)髽I(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，并接受了補(bǔ)繳個(gè)人所得稅756萬(wàn)元，罰款378萬(wàn)元的處罰決定。