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近年來(lái)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為非常頻繁，包括稅務(wù)總局和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也發(fā)起了若干起稅務(wù)檢查和專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)稽查，本文選取公開(kāi)披露的5起典型股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例，以揭示自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中三類(lèi)典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

01  不申報(bào)納稅

溫某、王某乙與王某甲于2009年6月份共同注資600萬(wàn)元成立“神木縣威海煤業(yè)有限責(zé)任公司”，于2009年7月28日變更注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，溫某持有48.88%的股份，王某甲持有45.12%的股份，王某乙持有6%的股份。2011年12月8日，經(jīng)三股東協(xié)商，將威海煤業(yè)全部股權(quán)以4500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給何某、楊某二人（其中溫某持有的488.8萬(wàn)元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了何某，王某甲持有的451.2萬(wàn)元股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給了楊某，王某乙持有的60萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何某21.2萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓給楊某38.8萬(wàn)元）并于12月12日在神木縣公證處辦理了公證（公證書(shū)以總價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓?zhuān)?。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報(bào)。

2011年12月12日前，王某乙共收到72萬(wàn)元股本金和公司分紅，12日起共收到分紅和獎(jiǎng)金80萬(wàn)元。三股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后均未進(jìn)行納稅申報(bào)，神木縣地方稅務(wù)局核算認(rèn)為，溫某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2729039.80元，印花稅10998元，合計(jì)2740037.80元；王某甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2519113.66元，印花稅10152元，合計(jì)2529265.66元；王某乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅334988.52元，印花稅1350元，合計(jì)336338.52元。神木縣地方稅務(wù)局分別于2015年9月14日、2016年1月5日兩次向三被告人下達(dá)《神木縣地方稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，限三人在收到通知后十五日內(nèi)到神木縣地方稅務(wù)局繳納相關(guān)稅款。。溫某收到通知后于2015年9月29日繳納印花稅10998元、滯納金7610.62元、個(gè)人所得稅130000元，于2016年1月12日繳納個(gè)人所得稅20000元，案發(fā)后于2016年5月13日將剩余個(gè)人所得稅2579039.80元全部繳清；王某乙、王某甲未按照神木縣地方稅務(wù)局要求繳納稅款。

2016年5月，三人因涉嫌犯逃稅罪被神木市公安局立案?jìng)刹?，此后，神木市人民檢察院以神檢訴刑訴（2016）667號(hào)起訴書(shū)指控三人犯逃稅罪，2018年8月28日，陜西省榆林市中級(jí)人民法院作出二審判決，三人犯逃稅罪，分別定罪量刑。

02   “友情價(jià)”轉(zhuǎn)讓

案例1：

大連市地稅局第二稽查局根據(jù)納稅評(píng)估疑點(diǎn)分析，發(fā)現(xiàn)某管理咨詢(xún)（大連）有限公司（A公司）存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓異常情況，遂進(jìn)行立案調(diào)查。檢查人員詳細(xì)查詢(xún)了A公司工商登記變更記錄，顯示該企業(yè)由大連某商品投資咨詢(xún)有限公司（B公司）變更而來(lái)。同時(shí)發(fā)現(xiàn)B公司原股東胡某和徐某分別將原值為1.5萬(wàn)元的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給A公司股東張某和林某，轉(zhuǎn)讓價(jià)格各1.5萬(wàn)元。表面上看，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)淮嬖谝鐑r(jià)，自然也不存在涉稅問(wèn)題，而且大連地稅征管系統(tǒng)也沒(méi)有記載相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅申報(bào)記錄。
隨后檢查人員對(duì)B公司2012年至2017年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了深入分析，發(fā)現(xiàn)該公司每年都是盈利狀態(tài)，卻沒(méi)有進(jìn)行過(guò)股息紅利的分配，而公司凈資產(chǎn)卻一直在增加，到2017年底，B公司的凈資產(chǎn)達(dá)到177.9萬(wàn)元。這樣一家經(jīng)營(yíng)狀況良好的公司卻被B公司股東以平價(jià)轉(zhuǎn)手，為什么呢？第二稽查局的檢查人員帶著疑問(wèn)詢(xún)問(wèn)A公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，其公司負(fù)責(zé)人是經(jīng)熟人介紹購(gòu)買(mǎi)的B公司股權(quán)，主要用于經(jīng)營(yíng)基金銷(xiāo)售，價(jià)格也是“友情”價(jià)，雙方商定以原先注冊(cè)資本3萬(wàn)元作為最終轉(zhuǎn)讓價(jià)格。針對(duì)上述陳述，檢查人員當(dāng)場(chǎng)向A企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)舜喂蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格3萬(wàn)元與B公司在轉(zhuǎn)讓時(shí)的凈資產(chǎn)177.9萬(wàn)元之間存在巨大差距，根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰M(jìn)行納稅調(diào)整。

案例2：

2018年1月，長(zhǎng)春某科技公司原股東李某某與段某達(dá)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，李某某將其持有的科技公司20%的股權(quán)（原值為500萬(wàn)元）悉數(shù)“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”給段某，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為500萬(wàn)元。李某某與段某均認(rèn)為，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為屬于“平價(jià)轉(zhuǎn)讓”，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)增值，不需要繳納個(gè)人所得稅。
后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格異常，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，按照獨(dú)立第三方出具的的企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告中顯示長(zhǎng)春某科技公司的凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，李某某轉(zhuǎn)讓給段某20%的股權(quán)應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅20萬(wàn)元（(3000×20%-500萬(wàn)元)×20%）。

案例3：

某房地產(chǎn)企業(yè)G公司2004年成立，自然人甲、乙分別實(shí)繳出資1000萬(wàn)元現(xiàn)金，各持有該公司50%股權(quán)。2016年，甲向丙以1000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)，乙向丁以1 000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的全部股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，申報(bào)的G公司資產(chǎn)負(fù)債表部分?jǐn)?shù)據(jù)如下:存貨4.5億元，預(yù)收賬款5億元，實(shí)收資本2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)-1億元，總資產(chǎn)6.5億元。

計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅時(shí)，甲、乙兩人認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，未申報(bào)個(gè)人所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，發(fā)現(xiàn)該公司凈資產(chǎn)為-8000萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)分析幾個(gè)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)，稅局認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作調(diào)整。

一是“預(yù)收賬款"科目。

房地產(chǎn)企業(yè)收到的購(gòu)房款，-般反映在”預(yù)收賬款”賬戶(hù)。
案例中，雖然G公司未分配利潤(rùn)為-1億元，但由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象較普遍。尤其是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，企業(yè)可以人為調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，可能存在符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收房款，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)收入的情況。- -旦結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱含的利潤(rùn)即會(huì)顯現(xiàn)。
于是稅局請(qǐng)企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)收賬款的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)該公司預(yù)收款項(xiàng)中有4億元預(yù)，收的房款，其中2億元預(yù)收房款對(duì)應(yīng)的房屋主體已竣工驗(yàn)收，該部分房屋相關(guān)的成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但該部分預(yù)收房款未結(jié)轉(zhuǎn)收入。如果結(jié)轉(zhuǎn)收入后，會(huì)引起會(huì)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)，可能增加未分配利潤(rùn)，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

二是“存貨"科目。

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，尚未完工的各種土地、房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，各種已完成開(kāi)發(fā)建設(shè)全過(guò)程并已驗(yàn)收合格，可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的各種開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，均在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨"一欄反映。
稅局請(qǐng)企業(yè)提供存貨的明細(xì)，發(fā)現(xiàn)存貨中有3億元均為可以按合同規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的房產(chǎn)，占總資產(chǎn)6億元的50%，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)20%，且預(yù)收房款2億元結(jié)轉(zhuǎn)收入后，可能增加所有者權(quán)益。
最終，通過(guò)報(bào)表兩個(gè)科目的分析，股東對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額未能體現(xiàn)公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格作出調(diào)整。

03  資本公積轉(zhuǎn)增股本

北京某企業(yè)近兩年利潤(rùn)率保持在20%左右，企業(yè)正計(jì)劃上市。該企業(yè)股本由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒(méi)有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。

2015年，第六稽查局對(duì)稅務(wù)登記中注冊(cè)資本增加，沒(méi)有繳納印花稅記錄的企業(yè)開(kāi)展約談。通過(guò)對(duì)企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益中，股本科目金額變動(dòng)較大，由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，其中，有6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本；有7名自然人股東的股本，由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但并沒(méi)有繳納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。

企業(yè)認(rèn)為：按照198號(hào)文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，以及289號(hào)文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，屬于股本溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

檢查人員對(duì)該企業(yè)資本公積的形成來(lái)源，開(kāi)展了更加細(xì)致的檢查。通過(guò)調(diào)取投資協(xié)議等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒(méi)有股票發(fā)行過(guò)程，屬于投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價(jià)發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

 同時(shí)，檢查人員還針對(duì)企業(yè)提出的再次轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致重復(fù)征稅的憂(yōu)慮進(jìn)行了解釋?zhuān)f(shuō)明再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，本次繳納的個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)增額可計(jì)入股權(quán)原值。經(jīng)過(guò)反復(fù)的政策解釋?zhuān)髽I(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，并接受了補(bǔ)繳個(gè)人所得稅756萬(wàn)元，罰款378萬(wàn)元的處罰決定。