來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-01-28
近日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，稅務(wù)領(lǐng)域?qū)⑼茝V“首違不罰”制度。2021年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議也提出，今年的一項(xiàng)工作重點(diǎn)就是堅(jiān)決防止和糾正粗放式執(zhí)法，推廣“首違不罰”清單制度。
01、“首違不罰”清單
2020年8月1日起，《長(zhǎng)江三角洲區(qū)域稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單》開(kāi)始實(shí)施，具體包括江蘇省、安徽省、浙江省、寧波市、上海市，對(duì)清單中列舉的稅務(wù)違法行為，當(dāng)事人在 一年內(nèi)首次違反且情節(jié)輕微，能夠及時(shí)糾正，未造成危害后果的，依法不予行政處罰。具體18項(xiàng)事項(xiàng)清單如下：
序號(hào) | 違法行為 | 處罰依據(jù) | “首違不罰”的情形 |
1 | 納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第一項(xiàng)，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?a target="_blank" href="/web/laws/detail-4881.html">稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)、第44號(hào)修改）第四十條，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
2 | 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記 | 《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)公布，國(guó)家稅務(wù)總局令第36號(hào)、第44號(hào)修改）第四十二條，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以一千元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
3 | 納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第二項(xiàng)，納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款 。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
4 | 納稅人未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第三項(xiàng)，納稅人未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
5 | 納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第四項(xiàng)，納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十七條，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自開(kāi)立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
6 | 境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng) | 《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)公布）第三十三條，境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
7 | 納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條第一款第五項(xiàng)，納稅人未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
8 | 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十一條，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
9 | 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料 | 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。 | 納稅人當(dāng)前稅務(wù)登記狀態(tài)為正常的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正； 同一申報(bào)期不同稅種未按期辦理納稅申報(bào)的可合并為一次處理。 |
10 | 應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章 | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第一項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
11 | 使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù) | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第二項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
12 | 使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)； | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第三項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，使用非稅控電子器具開(kāi)具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說(shuō)明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
13 | 以其他憑證代替發(fā)票使用 | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第六項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，以其他憑證代替發(fā)票使用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
14 | 未按照規(guī)定繳銷發(fā)票 | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第八項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
15 | 未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票 | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條第九項(xiàng)，違反本辦法的規(guī)定，未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 已盡到應(yīng)有保管義務(wù)，且沒(méi)有造成危害后果。 |
16 | 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境 | 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款，跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上三萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
17 | 扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定開(kāi)具稅收票證，或者未按規(guī)定保管、報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅收票證及有關(guān)資料 | 《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)公布）第五十四條，扣繳義務(wù)人未按照本辦法及有關(guān)規(guī)定保管、報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅收票證及有關(guān)資料的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?？劾U義務(wù)人未按照本辦法開(kāi)具稅收票證的，可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以一千元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
18 | 自行填開(kāi)稅收票證的納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具稅收票證 | 《稅收票證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第28號(hào)公布）第五十六條，自行填開(kāi)稅收票證的納稅人違反本辦法及相關(guān)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止其稅收票證的領(lǐng)用和自行填開(kāi)，并限期繳銷全部稅收票證；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以一千元以下的罰款。 | 在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正期限內(nèi)改正。 |
02、新行政處罰法下重要提示
需要指出的是，目前稅收相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有關(guān)于“首違不罰”制度的相關(guān)規(guī)定，在此背景下，《稅收處罰法》就成為主要法律依據(jù)。2021年1月22日，《中華人民共和國(guó)行政處罰法》由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議修訂通過(guò)并予以公布，該法自2021年7月15日起施，新《行政處罰法》三十三條明確，“違法行為輕微并及時(shí)改正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰。” “首違不罰”并不是說(shuō)對(duì)所有的稅收違法行為首次都不予處罰，在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)于“首違不罰”的適用應(yīng)把握好兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：
第一，適用范圍應(yīng)為“法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定‘可以’給予行政處罰”的事項(xiàng)。即，在處罰法條中有“可以處”、“可處”、“可以并處”、“可并處”表述的。
第二，同時(shí)需滿足“首次違反”且“情節(jié)輕微”，并“在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的”這幾個(gè)條件。
另外，基于各省、市對(duì)于“首違不罰”的具體規(guī)定不盡相同，納稅人要準(zhǔn)確遵循所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)(主要是省、直轄市、自治區(qū)以及計(jì)劃單列市一級(jí))制定的諸如“首違不罰清單”“處罰裁量權(quán)及基準(zhǔn)”等具體規(guī)定。
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