亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

房地產(chǎn)企業(yè)從國土資源部門取得的土地支付價(jià)款后取得的是“行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)”，而以前的政策規(guī)定只有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)政票據(jù)是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。2016年?duì)I改增，房地產(chǎn)企業(yè)對于一般計(jì)稅的開發(fā)項(xiàng)目迎來了利好的稅收政策，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）。上述公告第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+增值稅稅率）第五條規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。該文件的意思是，房地產(chǎn)企業(yè)的一般計(jì)稅項(xiàng)目從國土局購買的土地支付的土地出讓金，雖然取得的是行政事業(yè)的收費(fèi)票據(jù)，但是照樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，只是法規(guī)規(guī)定將抵扣進(jìn)項(xiàng)稅變相為抵減銷項(xiàng)稅額。那么房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，如何在增值稅納稅表中進(jìn)行填寫呢？下面我們通過案例的形式來解析。案例A項(xiàng)目為2018年2月份開始建設(shè)，該項(xiàng)目占用土地面積為80畝，繳納的土地出讓金436,000,000元。施工許可證上注明的時(shí)間為2018年2月28日，總建筑面積為225,000平米。2018年5月份取得預(yù)售證，預(yù)售證上記載的可售面積為200,000平米，預(yù)計(jì)銷售收入為3,270,000,000元。該項(xiàng)目樓盤于2020年10月達(dá)到交付使用條件，2020年12月開始交房，總計(jì)交付的房屋建筑面積為30,000平方米，交付的房屋2020年11月30日前已收齊全部價(jià)款，共計(jì)490,500,000元，企業(yè)交付房屋當(dāng)月向購房人開具增值稅專用發(fā)票為49,050,000元，開具增值稅普通發(fā)票為416,925,000元，未開票金額為34,525,000，同時(shí)按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入。針對以上資料填寫2020年12月土地價(jià)抵減銷項(xiàng)稅額的增值稅納稅申報(bào)表。解析：從以上案例資料我們可以看出，該項(xiàng)目屬于一般計(jì)稅的項(xiàng)目，因此取得的土地出讓金可以抵減銷項(xiàng)稅額。土地價(jià)款抵減銷項(xiàng)稅額納稅申報(bào)表填步驟及要點(diǎn)第一步，填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）第2行“9%稅率的項(xiàng)目”我們根據(jù)案例所給的資料來逐一對該表進(jìn)行填寫。1、表中的第1列，“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”填寫此次交房對應(yīng)的銷售額即490,500,000元。提醒注意，這里是“價(jià)稅合計(jì)額”。2、表中的第2列“期初余額”，填寫取得的土地款支付的總金額（包含土地出讓金和拆遷補(bǔ)償費(fèi)）即436,000,000元。3、表中的第3列“本期發(fā)生額”填列本期新發(fā)生的支付土地價(jià)款的金額，因?yàn)樵摪咐斜酒跊]有新發(fā)生的土地價(jià)款，因此填0.4、表中的第4列“本期應(yīng)扣除金額”，是由第2列+第3列之和。436000000+0=436000000（元）5、表中的第5列“本期實(shí)際扣除金額”，填寫本期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的房屋對應(yīng)的銷售面積30,000平米承擔(dān)的土地價(jià)款，即當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款=（30000÷200000）×436000000=65400000（元）。6、填寫后的增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）如下：第二步，填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）第4行“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。該行需要填寫的列如下：1、表中的第1列開具增值稅專用發(fā)票“銷售額”，填寫開具專用發(fā)票的房屋銷售額：49050000÷（1+9%）=45000000（元）2、表中的第2列開具增值稅專用發(fā)票“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”填寫第1列的銷售額按照適用稅率9%計(jì)算的金額：45000000×9%=4050000（元）3、表中的第3至開具其他發(fā)票的“銷售額”，填寫填寫普通發(fā)票的房屋銷售額：416925000÷（1+9%）=382500000（元）4、表中的第4列開具增值稅專用發(fā)票“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，填寫第3列的銷售額按照適用稅率9%計(jì)算的金額：382500000×9%=34425000（元）5、表中的第5至未開具發(fā)票的“銷售額”，填寫未開具發(fā)票的房屋銷售額：34525000÷（1+9%）=22500000（元）6、表中的第6列開具增值稅專用發(fā)票“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，填寫第5列的銷售額按照適用稅率9%計(jì)算的金額：22500000×9%=2025000（元）7、其他的列的數(shù)字，系統(tǒng)都有公式自動(dòng)帶入，這里主要要強(qiáng)調(diào)的是該行的第12列是由增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）第2行第5列自動(dòng)帶入的，金額為65400000元，因此填表的時(shí)候需要檢查和關(guān)注是否一致。8、填寫完后的表如下：第三步，填寫增值稅納稅申報(bào)表主表“一般項(xiàng)目的本月數(shù)”1、表中第1行“按照稅率計(jì)稅銷售額”，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。本欄“本月數(shù)”＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。2、表中第11行“銷項(xiàng)稅額”，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額，即：《附列資料（一）》第4行第14列的數(shù)據(jù)。3、填完后的主表如下：聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、 關(guān)于增值稅的視同銷售（一） 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（二）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外；3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、關(guān)于企業(yè)所得稅的視同銷售（一）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3.改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；4.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5.上述兩種或兩種以上情形的混合；6.其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（二）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。1.用于市場推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、 關(guān)于土地增值稅的視同銷售納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行。政策依據(jù)1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條。2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第一條、第二條。4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)）第二條。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)、建設(shè)、銷售房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，土地增值稅是其主要稅負(fù)之一。土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。　　在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中，增值額小，計(jì)稅額就小，適用的稅率也低，土地增值稅稅負(fù)就輕。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是根據(jù)土地增值稅的稅率特點(diǎn)及有關(guān)優(yōu)惠政策，控制增值額，從而適用低稅率或享受免稅待遇?！　〉谝唬洪_發(fā)方式的納稅籌劃　?。ㄒ唬┖献鹘ǚ俊　《惙ㄒ?guī)定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。　　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)雙贏。假如A房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與B實(shí)業(yè)公司合作建造辦公大樓，資金由B實(shí)業(yè)公司提供，建成后按比例分房。對B實(shí)業(yè)公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會(huì)降低購置成本。對A房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，增強(qiáng)其在市場上的競爭力。這樣就實(shí)現(xiàn)了出資方和房地產(chǎn)企業(yè)的雙贏?！　。ǘ┐ǚ俊　《惙ㄒ?guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍?！　「鶕?jù)稅法規(guī)定，如不采用代建房方式開發(fā)，則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售時(shí)既要繳納土地增值稅又要繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù)，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅?！　〉诙嚎鄢?xiàng)目的納稅籌劃　　利用利息支出的扣除規(guī)定　　稅法規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出，納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，即：　　可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)　　納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)　　根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。　　　　假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)，為取得土地使用權(quán)而支付金額300萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元?！　　　∪绻撈髽I(yè)利息費(fèi)用能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目＝利息費(fèi)用＋（300＋500）×5%＝利息費(fèi)用＋40（萬元）　　　　如果該企業(yè)利息費(fèi)用無法按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，或無法提供金融機(jī)構(gòu)證明，則其他可扣除項(xiàng)目＝（300＋500）×10%＝80（萬元）?！　τ谠撈髽I(yè)來說，如果預(yù)計(jì)利息費(fèi)用高于40萬元，企業(yè)應(yīng)力爭按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并取得有關(guān)金融機(jī)構(gòu)證明，以便據(jù)實(shí)扣除有關(guān)利息費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額；反之同理?！　〉谌轰N售的納稅籌劃　?。ㄒ唬┰O(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司 　　　通過控制和降低房地產(chǎn)的增值率來減輕稅負(fù)的方法，其局限性在于往往要求企業(yè)制定稍低的價(jià)格，而扣除項(xiàng)目的提高也受到諸多因素的限制和制約。若企業(yè)將自身的銷售部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立核算的房地產(chǎn)銷售子公司，先將房地產(chǎn)銷售給予公司，子公司再將其對外銷售，在向子公司銷售房地產(chǎn)的時(shí)候可以將增值率控制在20%以內(nèi)，這樣這個(gè)環(huán)節(jié)就可以免征土地增值稅，而只就對外銷售征收土地增值稅。　　　?。ǘ┐_定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)銷售價(jià)格 　　　房地產(chǎn)銷售價(jià)格的變化，直接影響房地產(chǎn)收入的增減，在確定房地產(chǎn)銷售價(jià)格時(shí)，要考慮價(jià)格提高帶來的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。目前房價(jià)飛漲，公司是否應(yīng)該跟著提高住宅的售價(jià)呢，是不是房價(jià)越高企業(yè)的利潤越大呢？　　　　對于普通住宅的房價(jià)，因?yàn)楫?dāng)增值率不超過20%時(shí)，可以免征土地增值稅。提高房價(jià)可以為企業(yè)帶來更多收益，但必須保證增值率不超過20%；對于豪華住宅，雖然沒有免稅政策，但還是有漲價(jià)的空間。當(dāng)然，應(yīng)該仔細(xì)地測量這個(gè)空間，如果房價(jià)漲過了購買力，就會(huì)造成房產(chǎn)空置?！　　　∑髽I(yè)在確定房價(jià)時(shí)應(yīng)該仔細(xì)測算利潤率，結(jié)合市場的承受能力，再?zèng)Q定升價(jià)與否，升多少或降多少才能使企業(yè)的利益最大化?！　〉谒模豪枚愂諆?yōu)惠政策　　稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又進(jìn)行其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。　　　　根據(jù)稅法規(guī)定，這方面納稅籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入或增加可扣除項(xiàng)目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)。這樣做的好處有兩個(gè)：　　一是可以免繳土地增值稅；　　二是降低了房價(jià)或提高了房屋質(zhì)量、改善了房屋的配套設(shè)施等，可以在目前激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。但是如果沒有控制好普通住宅的增值率，就會(huì)出現(xiàn)多繳稅的情況。　　　例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2008年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬元。根據(jù)土地增值稅的計(jì)算公式：　　增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%＝（收入額－扣除項(xiàng)目金額）÷扣除項(xiàng)目金額×100% 　　　　應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)　　方案一：普通住宅和豪華住宅不分開核算 　　　　增值率＝（15000－11000）÷11000×100%＝36% 　　　應(yīng)納稅額＝（15000－11000）×30%＝1200萬元　　　　方案二：普通住宅和豪華住宅分開核算，但沒有控制好增值率，使其超過了20%，則： 　　　普通住宅：　　增值率＝（10000－8000）÷8000×100%＝25%　　　應(yīng)納稅額＝（10000－8000）×30%=600萬元　　　　豪華住宅：　　增值率＝（5000－3000）÷3000×100%＝67% 　　　應(yīng)納稅額=（5000－3000）×40%－3000×5%＝650萬元　　　　兩者合計(jì)為1250萬元，此時(shí)分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德蕿?5%，超過了20%，還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，則可大大減輕稅負(fù)?？刂破胀ㄗ≌鲋德实姆椒ㄊ墙档头课蒌N售價(jià)格，銷售收入減少了，而可扣除項(xiàng)目金額不變，增值率自然會(huì)降低。當(dāng)然，這會(huì)帶來另一種后果，即導(dǎo)致銷售收入減少，此時(shí)是否可取，就得比較減少的銷售收入和控制增值率減少的稅金支出的大小，從而作出選擇。　　假定上例中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%，則銷售收入從（a－8000）÷8000×100%＝20%中可求出，a＝9600萬元。此時(shí)該企業(yè)共應(yīng)繳納的土地增值稅為650萬元，節(jié)省稅金600萬元，考慮減少的400萬元收入后仍可節(jié)省200萬元稅金。　　　　假定上例中其他條件不變，只是普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額發(fā)生變化，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項(xiàng)目金額從（10000－b）÷b×100%＝20%，等式中可計(jì)算出，b＝8333萬元。此時(shí)，該企業(yè)僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅，可扣除項(xiàng)目金額比原可扣除項(xiàng)目金額多支出333萬元，稅額卻比不分開核算少繳納550萬元，比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元（550萬元－333萬元）和267萬元（600萬元－333萬元）?！　≡黾涌煽鄢?xiàng)目金額的途徑很多，但是在增加房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意稅法規(guī)定的比例限制。稅法規(guī)定，開發(fā)費(fèi)用的扣除比例不得超過取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額總和的10%，而各省市在10%之內(nèi)確定了不同的比例，納稅人需要注意。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

日前，我市出臺(tái)《關(guān)于保障企業(yè)穩(wěn)崗穩(wěn)產(chǎn)和外來留濟(jì)人員就地過年的十二條措施》（以下簡稱《措施》）。在1月30日召開的濟(jì)南市委市政府新聞發(fā)布會(huì)上了解到，《措施》提出，春節(jié)期間(2月11日—17日)，我市企業(yè)安排外地員工留濟(jì)過年的，按每人500元標(biāo)準(zhǔn)給予員工專項(xiàng)補(bǔ)貼。安排留濟(jì)外地員工在崗工作的，在給予專項(xiàng)補(bǔ)貼的基礎(chǔ)上，按每人每天100元標(biāo)準(zhǔn)給予員工加班補(bǔ)貼。節(jié)日期間，面向我市范圍內(nèi)的留濟(jì)過年外來人員和常住市民，分2期發(fā)放1000萬元的惠民消費(fèi)券，消費(fèi)券可用于市內(nèi)購物、餐飲、住宿消費(fèi)。加大對企業(yè)食堂（餐廳）的供應(yīng)支持力度，豐富品類，確保留濟(jì)過年外地員工節(jié)日期間吃得舒心。我市開展“迎新春送溫暖”“十送十留”服務(wù)行動(dòng)等活動(dòng)，為農(nóng)民工發(fā)放御寒、勞保和衛(wèi)生防疫等“溫暖健康大禮包”。通過心理援助熱線，開展心理疏導(dǎo)和情緒支持服務(wù)，開展形式多樣的走訪慰問和情感關(guān)懷活動(dòng)。與此同時(shí)，對留濟(jì)過年無法返鄉(xiāng)、連續(xù)三個(gè)月無收入來源、生活困難的外來農(nóng)民工，由務(wù)工地或經(jīng)常居住地發(fā)放一次性臨時(shí)救助金2000元；對遭遇突發(fā)事件的困難家庭或個(gè)人，及時(shí)納入臨時(shí)救助范圍，實(shí)行急難對象24小時(shí)先行救助和小額臨時(shí)救助鎮(zhèn)（街道）直接審批；對遭遇重大生活困難的，采取“一事一議”方式，適當(dāng)提高救助額度，確保應(yīng)救盡救。2月14日—21日(正月初三至初十)，濟(jì)南市各級(jí)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)免收留濟(jì)過年外來人員門診、急診診查費(fèi)。外地參保人在濟(jì)住院、門診產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用，實(shí)行異地聯(lián)網(wǎng)直接結(jié)算。省內(nèi)異地參保人員在藥店可使用個(gè)人賬戶刷卡購藥。在嚴(yán)格落實(shí)疫情防控措施的前提下，我市鼓勵(lì)全市77家A級(jí)景區(qū)、45家省市縣三級(jí)公共文化場館、26家“泉城書房”以及滑雪場、滑冰場、健身俱樂部等經(jīng)營性體育健身場所正常開放。2月11日至28日，發(fā)放1000萬元“文旅惠民消費(fèi)券”，留濟(jì)外來人員可通過微信“貼票票”小程序申領(lǐng)。春節(jié)期間，我市鼓勵(lì)企業(yè)利用線上平臺(tái)組織外地留濟(jì)員工，開展崗前培訓(xùn)和職業(yè)技能培訓(xùn)，對經(jīng)培訓(xùn)取得初、中、高級(jí)相關(guān)證書的，分別給予1000元、1500元、2000元培訓(xùn)補(bǔ)貼?！洞胧访鞔_，引導(dǎo)企業(yè)遵守工作時(shí)間和休息休假的法律規(guī)定，按規(guī)定支付職工加班工資或安排補(bǔ)休。市屬國有企業(yè)因支付職工節(jié)日加班費(fèi)、發(fā)放節(jié)日補(bǔ)貼、增加職工待遇等對企業(yè)工資總額帶來較大影響的，影響額可作為2021年度一次性工資核增。 　針對留校師生，《措施》明確，嚴(yán)格執(zhí)行校園疫情防控管理措施，科學(xué)合理安排留校學(xué)生的學(xué)習(xí)生活、應(yīng)急處置以及食堂保供穩(wěn)價(jià)、住宿保障等工作，做好對留校師生的關(guān)心關(guān)愛和安全管理?！洞胧诽岢觯ΡＵ掀髽I(yè)水、電、煤、油、氣、通信、運(yùn)輸?shù)壬a(chǎn)要素的穩(wěn)定供應(yīng)。暢通綠色通道，優(yōu)先保障企業(yè)原材料、貨物等運(yùn)輸。同時(shí)，暢通疫情防控物資生產(chǎn)上下游供應(yīng)鏈，對我市重點(diǎn)防疫物資保供企業(yè)，根據(jù)規(guī)模給予5萬—10萬元的穩(wěn)崗補(bǔ)貼獎(jiǎng)勵(lì)。此外，《措施》明確，我市暢通濟(jì)企通服務(wù)平臺(tái)受理渠道，推動(dòng)解決企業(yè)在疫情防控、人流、物流、產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈等方面遇到的困難和問題。各區(qū)縣政府、各有關(guān)部門（單位）要幫助企業(yè)用好用足惠企政策，保障企業(yè)正常生產(chǎn)和節(jié)后復(fù)工達(dá)產(chǎn)，加快重點(diǎn)項(xiàng)目有序推進(jìn)。

問題：加計(jì)扣除導(dǎo)致虧損是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)？ 企業(yè)利潤總額為正數(shù)，加計(jì)扣除后存在可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，需要確認(rèn)遞延所得稅嗎? 比如：甲公司收入100萬，研發(fā)費(fèi)用80萬，利潤總額20萬，加計(jì)扣除后利潤為-40萬，請問需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？是10萬嗎？加計(jì)扣除作為永久性差異導(dǎo)致虧損也需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？ 解答：先說結(jié)論，如果預(yù)估稅務(wù)上認(rèn)可的虧損在法定的彌補(bǔ)期限內(nèi)是可以彌補(bǔ)的，是可以確認(rèn)“所得稅遞延資產(chǎn)”。 加計(jì)扣除，造成稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異屬于永久性差異，是正確的。 但是，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”并不是針對的該永久性差異，而是針對的可以稅前彌補(bǔ)的“虧損”——因?yàn)榧佑?jì)扣除后，稅務(wù)方面的“虧損”40萬元，可以在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)，從而達(dá)到少交稅目的。以后少繳稅，相當(dāng)于是現(xiàn)在“多交稅”，構(gòu)成了企業(yè)的資產(chǎn)。 至于“遞延所得稅資產(chǎn)”金額計(jì)算，就需要預(yù)估未來彌補(bǔ)期間企業(yè)可能適用的稅率。如果是高新技術(shù)企業(yè)，在未來稅前彌補(bǔ)虧損的時(shí)候稅率也是15%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬元×15%=6萬元。因?yàn)槲磥矶惽皬浹a(bǔ)虧損少交的所得稅金額也就是6萬元。 同樣道理，如果預(yù)計(jì)未來稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)，企業(yè)適用稅率是25%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬元×25%=10萬元。當(dāng)然，如果在還沒有稅前彌補(bǔ)的情況下，企業(yè)情況就變化了，比如取得了高新技術(shù)企業(yè)證書，稅率從25%變成了15%，則在取得證書的當(dāng)年就要減少“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)，從10萬元變成6萬元。 甚至，如果企業(yè)的效益變得越來越差，稅前彌補(bǔ)虧損已經(jīng)變得沒有希望了，因?yàn)樘潛p確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”就需要全部注銷，也就是變?yōu)?。 所以啊，按照現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，很多都是需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行職業(yè)判斷。