來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-04
問(wèn)題：加計(jì)扣除導(dǎo)致虧損是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)？
企業(yè)利潤(rùn)總額為正數(shù)，加計(jì)扣除后存在可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，需要確認(rèn)遞延所得稅嗎?
比如：甲公司收入100萬(wàn)，研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)，利潤(rùn)總額20萬(wàn)，加計(jì)扣除后利潤(rùn)為-40萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？是10萬(wàn)嗎？加計(jì)扣除作為永久性差異導(dǎo)致虧損也需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？
解答：先說(shuō)結(jié)論，如果預(yù)估稅務(wù)上認(rèn)可的虧損在法定的彌補(bǔ)期限內(nèi)是可以彌補(bǔ)的，是可以確認(rèn)“所得稅遞延資產(chǎn)”。
加計(jì)扣除，造成稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異屬于永久性差異，是正確的。
但是，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”并不是針對(duì)的該永久性差異，而是針對(duì)的可以稅前彌補(bǔ)的“虧損”——因?yàn)榧佑?jì)扣除后，稅務(wù)方面的“虧損”40萬(wàn)元，可以在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)，從而達(dá)到少交稅目的。以后少繳稅，相當(dāng)于是現(xiàn)在“多交稅”，構(gòu)成了企業(yè)的資產(chǎn)。
至于“遞延所得稅資產(chǎn)”金額計(jì)算，就需要預(yù)估未來(lái)彌補(bǔ)期間企業(yè)可能適用的稅率。如果是高新技術(shù)企業(yè)，在未來(lái)稅前彌補(bǔ)虧損的時(shí)候稅率也是15%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬(wàn)元×15%=6萬(wàn)元。因?yàn)槲磥?lái)稅前彌補(bǔ)虧損少交的所得稅金額也就是6萬(wàn)元。
同樣道理，如果預(yù)計(jì)未來(lái)稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)，企業(yè)適用稅率是25%，則：遞延所得稅資產(chǎn)=40萬(wàn)元×25%=10萬(wàn)元。當(dāng)然，如果在還沒(méi)有稅前彌補(bǔ)的情況下，企業(yè)情況就變化了，比如取得了高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，稅率從25%變成了15%，則在取得證書(shū)的當(dāng)年就要減少“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)，從10萬(wàn)元變成6萬(wàn)元。
甚至，如果企業(yè)的效益變得越來(lái)越差，稅前彌補(bǔ)虧損已經(jīng)變得沒(méi)有希望了，因?yàn)樘潛p確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”就需要全部注銷，也就是變?yōu)?。
所以啊，按照現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，很多都是需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行職業(yè)判斷。
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