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海關總署統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年我國出口總額達2.59萬億美元，與上年同期相比增長3.6%。同時，對東盟、歐盟、美國、日本和韓國等前五大貿(mào)易伙伴的出口額均實現(xiàn)增長。對于外貿(mào)出口企業(yè)來說，境外中間商在居中介紹方面發(fā)揮著不小的作用。越來越多的外貿(mào)出口企業(yè)以暗傭的形式向境外中間商支付傭金。暗傭不在出口發(fā)票列示，按照服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案相關規(guī)定，無須辦理對外支付備案手續(xù)，具有一定的隱蔽性，涉稅風險相對較大。增值稅：準確判斷扣繳義務 暗傭又稱發(fā)票外傭金，是出口企業(yè)在對購買方報價時，不在合同中明確表示傭金率，不在出口發(fā)票上列示傭金金額，而是同中間商按事先約定另付傭金的一種做法。舉例來說，境內(nèi)家具制造企業(yè)H公司向日本出口古典家具，在出口合同的價格條款以及出口發(fā)票上均未標明傭金，暗傭金額對實際買主保密。H公司與日本中介服務機構(gòu)R公司另行簽訂“付傭協(xié)議”或者“代理協(xié)議”，H公司收到貨款后將傭金支付給R公司。 在增值稅稅務處理上，首先要確定H公司是否需要就這筆傭金代扣代繳增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）附件1，境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外發(fā)生的服務，不屬于在境內(nèi)銷售服務，不征收增值稅。此時，就需要判斷H公司購買的服務是否完全發(fā)生在境外。H公司直接與R公司簽訂合同，中介服務實際發(fā)生地在境外且與境內(nèi)貨物銷售無關?；诖?，R公司提供的中介服務可判定為完全發(fā)生在境外的服務，不征收增值稅。 實務中，部分境外中間商會在我國境內(nèi)設立辦事機構(gòu)或代理人，如果外貿(mào)出口企業(yè)與這些機構(gòu)簽訂中介服務合同，發(fā)生的傭金支出則不屬于不征稅增值稅的項目，外貿(mào)出口企業(yè)需要代扣代繳增值稅及相關稅費。 同時，對于外貿(mào)出口企業(yè)代扣代繳的增值稅是否可以作為增值稅進項稅額用于抵扣銷項稅額的問題，需要區(qū)分不同的情況作出處理。如果出口貨物適用免抵退稅政策，相當于企業(yè)出口貨物適用零稅率，對應支付出口傭金代扣代繳的增值稅可以計入可抵扣增值稅進項稅額。 但是，如果出口貨物適用出口免退稅政策，根據(jù)36號文附件1的相關規(guī)定，企業(yè)支付的出口傭金屬于用于免征增值稅項目，其進項稅額不得抵扣。企業(yè)所得稅：注意履行報告義務 在企業(yè)所得稅方面，H公司需要注意是否應當就發(fā)生的支出履行報告義務。在本案例中，H公司直接與境外中間商R公司簽訂合同，中介服務發(fā)生地是完全在境外，按照勞務發(fā)生地原則判斷，H公司無須代扣代繳企業(yè)所得稅，因此也沒有報告義務。 如果外貿(mào)出口企業(yè)通過境外中間商在境內(nèi)的辦事機構(gòu)或代理人簽訂合同，則屬于境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所為其提供服務。根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號），支付方需要履行報告義務，同時境外中間商在境內(nèi)設立的機構(gòu)場所，需要按照稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款，在中國境內(nèi)履行納稅義務。此外，外貿(mào)出口企業(yè)還需要注意企業(yè)所得稅稅前扣除的限額。如果雙方合同約定，需要扣繳的相關稅費由境內(nèi)外貿(mào)出口企業(yè)承擔，則其承擔的稅費應當計入傭金總額。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），除保險企業(yè)以外的其他企業(yè)與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)和個人所簽訂服務協(xié)議或合同的，按照其確認收入金額的5%計算限額。同時，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金，不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，需要如實入賬。出口退稅：扣減出口銷售收入是關鍵 暗傭金額是否要從出口銷售收入中扣減，是出口外貿(mào)企業(yè)稅務處理需要關注的又一問題。實務中，企業(yè)通常采用付匯方式，即先收取貨款后支付傭金，會計處理上一般會在確認出口銷售收入時將暗傭金額做沖減出口收入處理。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號），生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定?；诖?，企業(yè)在申報出口退稅銷售收入時，應當扣減暗傭金額。

【政策】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！緦崉铡恳弧⒒旧鐣ｋU費和住房公積金的扣除。扣除的對象包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，除此之外的保險費支出，都不能納入本項范圍予以稅前扣除?！狙a充1】個人負擔的基本社會保險和住房公積金部分能否稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。因此，屬于個人負擔的部分已計入工資薪金的，可以作為工資薪金按規(guī)定在稅前扣除?！狙a充2】個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人自行按規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，也允許在個人應納稅所得額中扣除。二、基本社會保險費和住房公積金的扣除范圍和標準?？鄢姆秶蜆藴室試鴦赵河嘘P主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出這個范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，因為基于國家目前財政承受能力的考慮，以及為了防止部分納稅人通過此項扣除，逃避納稅義務，國家只承認在規(guī)定范圍和標準內(nèi)的基本社會保險費和住房公積金支出才允許稅前扣除?！咎嵝选俊敦斦?國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第二條規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。三、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的扣除。《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。【關鍵詞】全體員工、工工資總額5%【補充】《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅【2005】94號）第一條規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的‘工資、薪金所得’項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回?，F(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅?！緦崉瞻咐扛鶕?jù)國家稅務總局相關解釋，對于企業(yè)計提的補充醫(yī)療保險，在計提環(huán)節(jié)量化到個人名下的，在計提環(huán)節(jié)并入工資、薪金征稅；對不能量化到個人名下的，在報銷環(huán)節(jié)并入工資、薪金征稅。例1：公司為全體職工向某保險公司購買補充醫(yī)療保險。繳納的商業(yè)性補充醫(yī)療保險一般為一年一次性躉交，應由公司將為職工支付的保費于支付當月并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。例2：為提高職工福利，除按規(guī)定為所轄職工繳納基本醫(yī)療保險外，還建立了補充醫(yī)療制度，適用于本公司所有勞動合同制員工。公司補充醫(yī)療保險費按上年度單位工資總額的4%計提，用于員工報銷基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金、大額互助金支付之外應由個人支付的醫(yī)療費用“自付一”部分，并隨經(jīng)營狀況和費用承受能力進行調(diào)整。職工個人享有互助式補充醫(yī)療保險的福利，應按其實際報銷的醫(yī)藥費金額，并入當月收入依法繳納個人所得稅。四、企業(yè)按照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費。此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！狙a充1】企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費(含責任保險等商業(yè)保險)可扣除，如單位的車購買“全險”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。【補充2】國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險，不需要合并到個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。【補充3】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。（國家稅務總局公告2016年第80號）【補充4】自2017年7月1日起，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品（保險單上有稅優(yōu)識別碼）的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。

企業(yè)IPO過程中，發(fā)行股份通常會發(fā)生承銷費、保薦費、審計費、律師費、評估費、路演費、上市酒會費。這些與發(fā)行股份相關的費用，其會計處理和稅務處理相對少見，稍后不慎，就會出錯。現(xiàn)舉例與大家探討。案例：2020年12月22日，M公司首次公開發(fā)行股票并在A股上市。2017年到2020年，發(fā)生有關費用如下：2017年、2018年、2019年年報審計費不含增值稅價60萬元/年，申報報表會計師審計費不含增值稅價200萬元，評估費不含增值稅價80萬元，券商承銷費不含增值稅價200萬元，保薦費不含增值稅價200萬元，財經(jīng)公關費和路演費200萬元，上市酒會費100萬元。M公司對以上費用如何進行會稅處理？案例解析：1.會計處理2017年、2018年、2019年年報審計費不含增值稅價60萬元/年，不屬于發(fā)行階段的費用，既不是與發(fā)行權益性證券直接相關的費用，也不是新增費用，應計入各自相關年度的當期損益。2020年發(fā)生財經(jīng)公關費和路演費200萬元，上市酒會費100萬元，共300萬元，與發(fā)行權益性證券不直接相關，應計入2020年度損益。為了討論方便，假定M公司支付各項費用都取得了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。2017年、2018年、2019年年報審計費分別作如下會計處理。借：管理費用——審計費 60萬 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.60萬 貸：銀行存款 63.60萬2020年發(fā)生財經(jīng)公關費和路演費200萬元，上市酒會費100萬元，作如下會計處理。借：管理費用——XX費 300萬 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 18萬 貸：銀行存款 318萬2020年發(fā)生的申報報表審計費200萬，律師費180萬，券商承銷費200萬元，保薦費200萬元，屬于與發(fā)行權益性證券直接相關的新增費用，應自權益性證券的發(fā)行溢價中扣減，發(fā)行溢價不足扣減或無發(fā)行溢價的，沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的，再沖減未分配利潤。作如下會計處理。借：資本公積——資本溢價 780萬 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 46.80萬 貸：銀行存款 826.80萬法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報（2017 年修訂）》第二十三條 與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務費用，印刷成本和印花稅 等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益。法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會計準則第 37 號——金融工具列報》應用指南（2018）與權益性交易相關的交易費用應當從權益中扣減。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權益工具的增量費用才是與權益交易相關的費用。法規(guī)依據(jù)：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題的解答》（2010年第1期，總第4期）（會計部函〔2010〕299號）問題3：上市公司在發(fā)行權益性證券過程中發(fā)生的各種交易費用及其他費用，應如何進行會計核算？解答：上市公司為發(fā)行權益性證券發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權益性證券過程中發(fā)行的廣告費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用應在發(fā)生時計入當期損益。

解決由買受人承擔稅費引起的稅費承擔爭議，應立足實際，緊扣當前買受人承擔稅費引起稅費承擔爭議的主要原因，例如買受人對需要承擔的稅款預計不足、承擔的稅款不能作為成本費用列支以及法律救濟渠道不通暢等問題，積極制定措施，尋求多種合理途徑解決問題。司法拍賣過程中，能否約定由買方承擔稅款？南洋公司與經(jīng)緯公司債權糾紛案（最高人民法院〔2020〕最高法民申5099號）又將該問題推到了爭論的前沿。該案中，作為買受人的南洋公司認為，“《競買公告》中‘一切稅費’是指按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，明確應由買受人繳納的稅款和辦理過戶的相關部門要求買受人支付的相關費用。”被拍賣方經(jīng)緯公司則認為，“我國稅收管理法律法規(guī)并不干涉民事主體之間關于稅費實際承擔的約定。南洋公司參與競買并成功競拍，應受《競買公告》《競價須知》的約束，理應承擔相應稅費?！彪m然在實踐中，一些法院和稅務部門已著手解決類似問題，形成了良好的協(xié)作機制，減少了爭議，但對于拍賣中稅費承擔問題引發(fā)的訴訟，仍需要進一步分析原因，以更好地解決問題。最近一個時期，理論和實務界發(fā)表了很多篇探討文章，呼吁按照稅法規(guī)定各自承擔稅款。對于拍賣中的稅費承擔主體問題，客觀來說，稅費依法由相應主體承擔，禁止要求買受人承擔全部稅費，的確是解決稅費承擔爭議的一個釜底抽薪之道。但筆者認為，在拍賣程序中，買受人承擔稅款的規(guī)定，有其歷史因素和現(xiàn)實意義，可以適當保留。另外，不只是在拍賣程序，在日常的經(jīng)濟活動中，交易當事人對稅費承擔進行約定很常見，屬于民法上雙方意思自治的體現(xiàn)，并不違反法律規(guī)定。從法院角度看，包括稅款、拍賣費等因拍賣產(chǎn)生的一切費用，由買受人承擔可以最大限度地保證法院的可分配資金。筆者認為，解決由買受人承擔稅費引起的稅費承擔爭議，應立足實際，緊扣當前買受人承擔稅費引起稅費承擔爭議的主要原因，例如買受人對需要承擔的稅款預計不足、承擔的稅款不能作為成本費用列支以及法律救濟渠道不通暢等問題，積極制定措施，尋求多種合理途徑解決問題。一是建立相關部門的配合機制。司法拍賣不動產(chǎn)的過戶過程，涉及法院、稅務部門、不動產(chǎn)登記部門等多個單位。多部門應建立聯(lián)動配合機制，明確配合的程序和時限、需要流轉(zhuǎn)的資料和信息、各方的職責和責任承擔等。二是在公告中列明具體稅費金額。對于能夠明確稅費具體金額的稅種，應當明確具體金額；對于雖不能明確具體稅費數(shù)額的稅種，但能夠根據(jù)拍賣成交價格和稅率簡單計算即可得到稅費金額的，應當列明稅率和計算方法。三是在公告中預估稅費金額。對于土地增值稅、個人所得稅等無法通過簡單列明稅率即可計算稅費金額的稅種，稅務部門應在充分調(diào)查的基礎上，獲得參與稅款計算的不動產(chǎn)原始取得價格、取得時間等各要素，并根據(jù)拍賣的規(guī)則，計算出不同成交價格可能的稅費區(qū)間，供買受人預估稅費。四是允許買受人將其承擔的稅費作為取得不動產(chǎn)的成本或者費用。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。如果買受人履行法院《拍賣公告》的約定，承擔不動產(chǎn)拍賣的相關稅費且按約定不能向買受人追償，則該稅費屬于與“取得收入有關的、合理的支出”，或者屬于“使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出”，應當允許其作為購置成本計入固定資產(chǎn)原值或者作為成本費用稅前扣除。五是保障買受人法律救濟的權利。買受人根據(jù)法院《拍賣公告》的約定，承擔了被拍賣人應繳納的稅費，即成為這一法律關系中重要的利害關系人，因此，應當通過制定、完善相關規(guī)則保障其在行政復議、行政訴訟、申請退稅時合法申請人的地位，以穩(wěn)定社會預期，促進合理公平。

日前有很多企業(yè)財務人員咨詢，企業(yè)過年發(fā)的微信開門紅包，金額不大，是否需要繳納個人所得稅嗎？是否需要繳納個人所得稅，我們從以下幾個層面來分析：一、企業(yè)給員工發(fā)微信紅包，如何繳納個人所得稅？員工取得企業(yè)發(fā)放的微信紅包屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定的“工資薪金所得”，應并入取得紅包員工當月的工資薪金一并繳納個人所得稅，由發(fā)放微信紅包企業(yè)負責代扣代繳。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。二、企業(yè)向本單位以外的個人發(fā)微信紅包，如何繳納個人所得稅？企業(yè)向本單位以外的個人發(fā)放微信紅包，根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人發(fā)放網(wǎng)絡紅包，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人發(fā)放網(wǎng)絡紅包，該個人取得的網(wǎng)絡紅包所得，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，由發(fā)放微信紅包單位負責代扣代繳個人所得稅。如果由企業(yè)未按規(guī)定代扣個稅或由企業(yè)承擔本單位以外個人的個人所得稅均存在一定的涉稅風險，提醒企業(yè)要注意防范。三、網(wǎng)絡紅包范圍及不繳納個人所得稅情形？1、不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡紅包”開展促銷業(yè)務，網(wǎng)絡紅包成為一種常見的營銷方式?！熬W(wǎng)絡紅包”既包括現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包，也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡紅包。74號公告中禮品的范圍包括網(wǎng)絡紅包，但僅限于企業(yè)向個人發(fā)放的網(wǎng)絡紅包。企業(yè)包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等。2、企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的網(wǎng)絡紅包，獲獎個人應繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡紅包，不征收個人所得稅。3、親戚朋友之間發(fā)互相贈送的網(wǎng)絡紅包，不征收個人所得稅征稅。4、金額不大企業(yè)也要負責代扣代繳，除非是應納稅額為1元以下的，根據(jù)相關政策文件規(guī)定，不征收稅款。