來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-24
解決由買受人承擔(dān)稅費(fèi)引起的稅費(fèi)承擔(dān)爭(zhēng)議，應(yīng)立足實(shí)際，緊扣當(dāng)前買受人承擔(dān)稅費(fèi)引起稅費(fèi)承擔(dān)爭(zhēng)議的主要原因，例如買受人對(duì)需要承擔(dān)的稅款預(yù)計(jì)不足、承擔(dān)的稅款不能作為成本費(fèi)用列支以及法律救濟(jì)渠道不通暢等問題，積極制定措施，尋求多種合理途徑解決問題。
司法拍賣過(guò)程中，能否約定由買方承擔(dān)稅款？南洋公司與經(jīng)緯公司債權(quán)糾紛案（最高人民法院〔2020〕最高法民申5099號(hào)）又將該問題推到了爭(zhēng)論的前沿。該案中，作為買受人的南洋公司認(rèn)為，“《競(jìng)買公告》中‘一切稅費(fèi)’是指按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，明確應(yīng)由買受人繳納的稅款和辦理過(guò)戶的相關(guān)部門要求買受人支付的相關(guān)費(fèi)用?！北慌馁u方經(jīng)緯公司則認(rèn)為，“我國(guó)稅收管理法律法規(guī)并不干涉民事主體之間關(guān)于稅費(fèi)實(shí)際承擔(dān)的約定。南洋公司參與競(jìng)買并成功競(jìng)拍，應(yīng)受《競(jìng)買公告》《競(jìng)價(jià)須知》的約束，理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)稅費(fèi)。”
雖然在實(shí)踐中，一些法院和稅務(wù)部門已著手解決類似問題，形成了良好的協(xié)作機(jī)制，減少了爭(zhēng)議，但對(duì)于拍賣中稅費(fèi)承擔(dān)問題引發(fā)的訴訟，仍需要進(jìn)一步分析原因，以更好地解決問題。
最近一個(gè)時(shí)期，理論和實(shí)務(wù)界發(fā)表了很多篇探討文章，呼吁按照稅法規(guī)定各自承擔(dān)稅款。對(duì)于拍賣中的稅費(fèi)承擔(dān)主體問題，客觀來(lái)說(shuō)，稅費(fèi)依法由相應(yīng)主體承擔(dān)，禁止要求買受人承擔(dān)全部稅費(fèi)，的確是解決稅費(fèi)承擔(dān)爭(zhēng)議的一個(gè)釜底抽薪之道。但筆者認(rèn)為，在拍賣程序中，買受人承擔(dān)稅款的規(guī)定，有其歷史因素和現(xiàn)實(shí)意義，可以適當(dāng)保留。另外，不只是在拍賣程序，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，交易當(dāng)事人對(duì)稅費(fèi)承擔(dān)進(jìn)行約定很常見，屬于民法上雙方意思自治的體現(xiàn)，并不違反法律規(guī)定。從法院角度看，包括稅款、拍賣費(fèi)等因拍賣產(chǎn)生的一切費(fèi)用，由買受人承擔(dān)可以最大限度地保證法院的可分配資金。
筆者認(rèn)為，解決由買受人承擔(dān)稅費(fèi)引起的稅費(fèi)承擔(dān)爭(zhēng)議，應(yīng)立足實(shí)際，緊扣當(dāng)前買受人承擔(dān)稅費(fèi)引起稅費(fèi)承擔(dān)爭(zhēng)議的主要原因，例如買受人對(duì)需要承擔(dān)的稅款預(yù)計(jì)不足、承擔(dān)的稅款不能作為成本費(fèi)用列支以及法律救濟(jì)渠道不通暢等問題，積極制定措施，尋求多種合理途徑解決問題。
一是建立相關(guān)部門的配合機(jī)制。司法拍賣不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶過(guò)程，涉及法院、稅務(wù)部門、不動(dòng)產(chǎn)登記部門等多個(gè)單位。多部門應(yīng)建立聯(lián)動(dòng)配合機(jī)制，明確配合的程序和時(shí)限、需要流轉(zhuǎn)的資料和信息、各方的職責(zé)和責(zé)任承擔(dān)等。
二是在公告中列明具體稅費(fèi)金額。對(duì)于能夠明確稅費(fèi)具體金額的稅種，應(yīng)當(dāng)明確具體金額；對(duì)于雖不能明確具體稅費(fèi)數(shù)額的稅種，但能夠根據(jù)拍賣成交價(jià)格和稅率簡(jiǎn)單計(jì)算即可得到稅費(fèi)金額的，應(yīng)當(dāng)列明稅率和計(jì)算方法。
三是在公告中預(yù)估稅費(fèi)金額。對(duì)于土地增值稅、個(gè)人所得稅等無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單列明稅率即可計(jì)算稅費(fèi)金額的稅種，稅務(wù)部門應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，獲得參與稅款計(jì)算的不動(dòng)產(chǎn)原始取得價(jià)格、取得時(shí)間等各要素，并根據(jù)拍賣的規(guī)則，計(jì)算出不同成交價(jià)格可能的稅費(fèi)區(qū)間，供買受人預(yù)估稅費(fèi)。
四是允許買受人將其承擔(dān)的稅費(fèi)作為取得不動(dòng)產(chǎn)的成本或者費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。如果買受人履行法院《拍賣公告》的約定，承擔(dān)不動(dòng)產(chǎn)拍賣的相關(guān)稅費(fèi)且按約定不能向買受人追償，則該稅費(fèi)屬于與“取得收入有關(guān)的、合理的支出”，或者屬于“使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出”，應(yīng)當(dāng)允許其作為購(gòu)置成本計(jì)入固定資產(chǎn)原值或者作為成本費(fèi)用稅前扣除。
五是保障買受人法律救濟(jì)的權(quán)利。買受人根據(jù)法院《拍賣公告》的約定，承擔(dān)了被拍賣人應(yīng)繳納的稅費(fèi)，即成為這一法律關(guān)系中重要的利害關(guān)系人，因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)制定、完善相關(guān)規(guī)則保障其在行政復(fù)議、行政訴訟、申請(qǐng)退稅時(shí)合法申請(qǐng)人的地位，以穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，促進(jìn)合理公平。
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