來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-24
企業(yè)IPO過程中，發(fā)行股份通常會(huì)發(fā)生承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)。
這些與發(fā)行股份相關(guān)的費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理相對(duì)少見，稍后不慎，就會(huì)出錯(cuò)。
現(xiàn)舉例與大家探討。
案例：2020年12月22日，M公司首次公開發(fā)行股票并在A股上市。2017年到2020年，發(fā)生有關(guān)費(fèi)用如下：2017年、2018年、2019年年報(bào)審計(jì)費(fèi)不含增值稅價(jià)60萬元/年，申報(bào)報(bào)表會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)不含增值稅價(jià)200萬元，評(píng)估費(fèi)不含增值稅價(jià)80萬元，券商承銷費(fèi)不含增值稅價(jià)200萬元，保薦費(fèi)不含增值稅價(jià)200萬元，財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和路演費(fèi)200萬元，上市酒會(huì)費(fèi)100萬元。M公司對(duì)以上費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)稅處理？
案例解析：
1.會(huì)計(jì)處理
2017年、2018年、2019年年報(bào)審計(jì)費(fèi)不含增值稅價(jià)60萬元/年，不屬于發(fā)行階段的費(fèi)用，既不是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，也不是新增費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入各自相關(guān)年度的當(dāng)期損益。
2020年發(fā)生財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和路演費(fèi)200萬元，上市酒會(huì)費(fèi)100萬元，共300萬元，與發(fā)行權(quán)益性證券不直接相關(guān)，應(yīng)計(jì)入2020年度損益。
為了討論方便，假定M公司支付各項(xiàng)費(fèi)用都取得了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票。
2017年、2018年、2019年年報(bào)審計(jì)費(fèi)分別作如下會(huì)計(jì)處理。
借：管理費(fèi)用——審計(jì)費(fèi) 60萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.60萬
貸：銀行存款 63.60萬
2020年發(fā)生財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和路演費(fèi)200萬元，上市酒會(huì)費(fèi)100萬元，作如下會(huì)計(jì)處理。
借：管理費(fèi)用——XX費(fèi) 300萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18萬
貸：銀行存款 318萬
2020年發(fā)生的申報(bào)報(bào)表審計(jì)費(fèi)200萬，律師費(fèi)180萬，券商承銷費(fèi)200萬元，保薦費(fèi)200萬元，屬于與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增費(fèi)用，應(yīng)自權(quán)益性證券的發(fā)行溢價(jià)中扣減，發(fā)行溢價(jià)不足扣減或無發(fā)行溢價(jià)的，沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。作如下會(huì)計(jì)處理。
借：資本公積——資本溢價(jià) 780萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46.80萬
貸：銀行存款 826.80萬
法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)（2017 年修訂）》
第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。
企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會(huì)計(jì)、評(píng)估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅 等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。
終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
法規(guī)依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》應(yīng)用指南（2018）
與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權(quán)益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益交易相關(guān)的費(fèi)用。
法規(guī)依據(jù)：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題的解答》（2010年第1期，總第4期）（會(huì)計(jì)部函〔2010〕299號(hào)）
問題3：上市公司在發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的各種交易費(fèi)用及其他費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
解答：上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
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