外貿(mào)企業(yè)向境外中間商支付暗傭的稅務(wù)處理
來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-02-25
海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020年我國(guó)出口總額達(dá)2.59萬億美元，與上年同期相比增長(zhǎng)3.6%。同時(shí)，對(duì)東盟、歐盟、美國(guó)、日本和韓國(guó)等前五大貿(mào)易伙伴的出口額均實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。對(duì)于外貿(mào)出口企業(yè)來說，境外中間商在居中介紹方面發(fā)揮著不小的作用。
越來越多的外貿(mào)出口企業(yè)以暗傭的形式向境外中間商支付傭金。暗傭不在出口發(fā)票列示，按照服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案相關(guān)規(guī)定，無須辦理對(duì)外支付備案手續(xù)，具有一定的隱蔽性，涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。
增值稅：準(zhǔn)確判斷扣繳義務(wù)
在增值稅稅務(wù)處理上，首先要確定H公司是否需要就這筆傭金代扣代繳增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件1，境外單位向境內(nèi)單位銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不征收增值稅。此時(shí)，就需要判斷H公司購(gòu)買的服務(wù)是否完全發(fā)生在境外。H公司直接與R公司簽訂合同，中介服務(wù)實(shí)際發(fā)生地在境外且與境內(nèi)貨物銷售無關(guān)?；诖?，R公司提供的中介服務(wù)可判定為完全發(fā)生在境外的服務(wù)，不征收增值稅。
實(shí)務(wù)中，部分境外中間商會(huì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)或代理人，如果外貿(mào)出口企業(yè)與這些機(jī)構(gòu)簽訂中介服務(wù)合同，發(fā)生的傭金支出則不屬于不征稅增值稅的項(xiàng)目，外貿(mào)出口企業(yè)需要代扣代繳增值稅及相關(guān)稅費(fèi)。
同時(shí)，對(duì)于外貿(mào)出口企業(yè)代扣代繳的增值稅是否可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額的問題，需要區(qū)分不同的情況作出處理。如果出口貨物適用免抵退稅政策，相當(dāng)于企業(yè)出口貨物適用零稅率，對(duì)應(yīng)支付出口傭金代扣代繳的增值稅可以計(jì)入可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
但是，如果出口貨物適用出口免退稅政策，根據(jù)36號(hào)文附件1的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付的出口傭金屬于用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
企業(yè)所得稅：注意履行報(bào)告義務(wù)
如果外貿(mào)出口企業(yè)通過境外中間商在境內(nèi)的辦事機(jī)構(gòu)或代理人簽訂合同，則屬于境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為其提供服務(wù)。根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)），支付方需要履行報(bào)告義務(wù)，同時(shí)境外中間商在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，需要按照稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款，在中國(guó)境內(nèi)履行納稅義務(wù)。
此外，外貿(mào)出口企業(yè)還需要注意企業(yè)所得稅稅前扣除的限額。如果雙方合同約定，需要扣繳的相關(guān)稅費(fèi)由境內(nèi)外貿(mào)出口企業(yè)承擔(dān)，則其承擔(dān)的稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入傭金總額。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)），除保險(xiǎn)企業(yè)以外的其他企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同的，按照其確認(rèn)收入金額的5%計(jì)算限額。同時(shí)，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，需要如實(shí)入賬。
出口退稅：扣減出口銷售收入是關(guān)鍵
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)），生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。基于此，企業(yè)在申報(bào)出口退稅銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣減暗傭金額。
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