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貨物裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？解答：財(cái)稅（2016）36號(hào)文附件1：第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條 第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。因此，因?yàn)槠髽I(yè)貨物發(fā)生的“裝卸費(fèi)”和“保險(xiǎn)費(fèi)”的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的；但是，如果貨物發(fā)生前述的“不得抵扣”項(xiàng)目的情形，如果外購貨物發(fā)生非正常損失或用于集體福利等，其按比例占有的“裝卸費(fèi)”和“保險(xiǎn)費(fèi)”的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不得抵扣了。企業(yè)取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，只有不屬于不能抵扣范圍的，都可抵扣。

Part1 交通運(yùn)輸服務(wù)VS其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)稅目政策依據(jù)已售票但客戶逾期未消費(fèi)的運(yùn)輸逾期票證收入交通運(yùn)輸服務(wù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)：自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入其他現(xiàn)代服務(wù)納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。Part2 交通運(yùn)輸服務(wù)VS經(jīng)營租賃服務(wù)業(yè)務(wù)稅目政策依據(jù)無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。光租、干租業(yè)務(wù)經(jīng)營租賃服務(wù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。Part3 建筑服務(wù)VS其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)稅目政策依據(jù)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)建筑服務(wù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)：物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)：納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。Part4 貸款服務(wù)VS不征稅收入業(yè)務(wù)稅目政策依據(jù)以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤貸款服務(wù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)繳納增值稅。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益— —財(cái)稅〔2016〕140號(hào)：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案電子化在全國范圍內(nèi)啟動(dòng)已有一年。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些從事服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目的納稅人在對(duì)外支付稅務(wù)處理時(shí)，沒有準(zhǔn)確理解相關(guān)政策，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分納稅人還因此被處罰。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：交易資料不真實(shí)居民企業(yè)A公司是一家綜合性旅游開發(fā)公司。2020年8月，A公司委托日本B公司設(shè)計(jì)新旅游項(xiàng)目并簽訂了藝術(shù)咨詢合同。10月20日，A公司將《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付備案表》及合同復(fù)印件等相關(guān)資料通過電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，向其付匯銀行支付設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬日元。11月2日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在A公司調(diào)查核實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在其與B公司簽訂的合同掃描件中，第六條規(guī)定為“作品的著作權(quán)歸B公司所有。A公司僅在取得B公司同意的情形下可以無償使用該形象”，也就是說A公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇，需要按照中日稅收協(xié)定要求，繳納預(yù)提所得稅。但是，A公司在稅務(wù)備案時(shí)提交的合同復(fù)印件中，第六條規(guī)定的描述為“該設(shè)計(jì)勞務(wù)全部發(fā)生在日本境內(nèi)，在中國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，無須繳納所得稅”。對(duì)于同一份合同顯示不同的內(nèi)容事實(shí)，A公司的解釋是掃描件為原始合同，在合同簽訂當(dāng)日B公司修訂了合同，也就是A公司提交的復(fù)印件。但是在實(shí)際執(zhí)行中，A公司與B公司仍然遵循原始合同的規(guī)定。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，B公司收到的設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)就其取得的收入在我國繳納預(yù)提所得稅，且由于該設(shè)計(jì)服務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)，需要在我國繳納增值稅。最終，B公司補(bǔ)繳了增值稅、企業(yè)所得稅和滯納金，并繳納了罰款。交易合同是企業(yè)對(duì)外支付的重要依據(jù)，也是稅務(wù)電子備案的重要內(nèi)容。一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，交易合同等相關(guān)資料經(jīng)過備案就不會(huì)再出現(xiàn)問題，忽視了對(duì)交易資料真實(shí)性的核查。實(shí)務(wù)中，部分非居民企業(yè)為逃避在中國境內(nèi)繳納稅款，在與居民企業(yè)發(fā)生服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目交易時(shí)，可能會(huì)簽訂陰陽合同，在稅務(wù)電子備案時(shí)提交虛假的合同。需要提醒的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào)），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)納稅人提供的電子備案資料進(jìn)行事后審核。如果企業(yè)存在僥幸心理，很難通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后審核，不但會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，還將對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響。筆者建議從事服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目的企業(yè)，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)資料，合規(guī)履行納稅義務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：適用政策不準(zhǔn)確2020年1月，居民企業(yè)C公司與其控股的非居民企業(yè)D公司簽訂貸款合同，D公司將其在香港債券市場(chǎng)發(fā)行的1000萬美元債券提供給C公司。6月1日，C公司向D公司支付100萬美元的貸款利息，并通過電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。C公司與D公司在簽訂的補(bǔ)充合同中提到，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕108號(hào)），2018年11月7日～2021年11月6日，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅，C公司支付給非居民企業(yè)D公司的債券可以適用該政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后審核時(shí)認(rèn)為，非居民企業(yè)D公司位于新加坡，符合“境外機(jī)構(gòu)”這一條件。但是，按照國際慣例、中國內(nèi)地與中國香港稅收協(xié)定的規(guī)定，境內(nèi)僅指中國內(nèi)地，不包含中國香港特別行政區(qū)。也就是說，D公司在中國香港債券市場(chǎng)發(fā)行的債券，不屬于投資“境內(nèi)債券市場(chǎng)”，D公司取得的貸款利息不適用暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅的政策。最終，D公司申報(bào)補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅、增值稅，并繳納了相應(yīng)的滯納金。在這一案例中，由于境內(nèi)居民企業(yè)和境外非居民企業(yè)沒能準(zhǔn)確理解、掌握稅收政策，導(dǎo)致境內(nèi)C公司沒有及時(shí)履行代扣代繳義務(wù)，境外D公司沒有及時(shí)申報(bào)繳納稅款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，在補(bǔ)繳稅款的同時(shí)，需要從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。筆者建議，無論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握稅收政策，強(qiáng)化稅務(wù)合規(guī)意識(shí)，以免因政策理解偏差引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：享受協(xié)定待遇不合規(guī)2020年6月20日，居民企業(yè)F公司決定向其位于中國香港的母公司E公司分配1億元的股息。E公司自行判定其可以享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱“稅收安排”）待遇，并歸集和留存了相關(guān)備查資料。F公司按照安排規(guī)定的稅率5%扣繳了該筆交易涉及的企業(yè)所得稅，并通過電子稅務(wù)局辦理了對(duì)外支付稅務(wù)備案。納稅人具有受益所有人身份，是其享受稅收安排（協(xié)定）待遇的必要條件之一。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，對(duì)E公司進(jìn)行了受益所有人判定。在分析了E公司的公司章程、審計(jì)報(bào)告、資金流向記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表、股權(quán)結(jié)構(gòu)圖和人員組織架構(gòu)圖等資料后發(fā)現(xiàn)，E公司在進(jìn)行投資控股管理活動(dòng)前，沒有開展行業(yè)研究和市場(chǎng)分析，也沒有履行實(shí)際投資職能、承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，不具備受益所有人身份。因此，E公司不能享受稅收安排待遇，需要按照10%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。納稅人享受稅收協(xié)定待遇后，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定減輕或免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，因而許多納稅人希望可以享受稅收協(xié)定待遇。需要提醒的是，納稅人通常需要滿足特定條件，比如具備受益所有人身份等，才能享受稅收協(xié)定待遇。如果納稅人在不具備條件的情況下自行享受了稅收協(xié)定待遇，將會(huì)面臨補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)，特定情況下還需要繳納滯納金和罰款。筆者建議納稅人在自行判定是否能夠享受協(xié)定待遇時(shí)，可提前同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并確保所提交證明材料的合規(guī)性、真實(shí)性，必要時(shí)可尋求涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。

牛年春節(jié)，不少人減少外出和聚集性活動(dòng)，催生新一輪游戲熱潮。據(jù)DataEye-ADX移動(dòng)游戲廣告買量周報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2月首周，共有424款新品買量，環(huán)比漲幅達(dá)30%。游戲產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，加速了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，倒逼游戲企業(yè)加大創(chuàng)新、提升研發(fā)。作為游戲產(chǎn)業(yè)聚集地，2020年深圳市游戲企業(yè)數(shù)量超過4000家，營業(yè)收入超過1400億元。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分游戲開發(fā)企業(yè)的財(cái)稅人員缺乏對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的正確理解，未能規(guī)范并準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。案例一：常規(guī)費(fèi)用混同研發(fā)費(fèi)用深圳市游戲開發(fā)公司A公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，主要涉及3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判斷和深圳市科技創(chuàng)新委員會(huì)鑒定，其中2個(gè)項(xiàng)目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)，同時(shí)也是作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)活動(dòng)，不應(yīng)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，企業(yè)重新梳理并正確歸集相關(guān)費(fèi)用，更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款28.3萬元，繳納滯納金7.1萬元?！蚍治觥蚋鶕?jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科 技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)規(guī)定，以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。游戲開發(fā)企業(yè)的游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)和游戲常規(guī)性升級(jí)，屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)，以及作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)，不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠?！蛱嵝选驕?zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，是享受相關(guān)優(yōu)惠的第一步，需要每個(gè)游戲企業(yè)予以足夠的重視。在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常會(huì)有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范，將常規(guī)性升級(jí)、售后服務(wù)等錯(cuò)誤列入研發(fā)費(fèi)用；有一些企業(yè)未能將研發(fā)費(fèi)用在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間合理進(jìn)行分配；還有一些企業(yè)未能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，或?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用混淆在一起。這些企業(yè)將不屬于從事研發(fā)工作的人員成本、設(shè)備折舊等費(fèi)用，也一起并入研發(fā)費(fèi)用的核算中，導(dǎo)致企業(yè)虛增了研發(fā)費(fèi)用，給自己帶來風(fēng)險(xiǎn)。案例二：季度申報(bào)時(shí)自行加計(jì)扣除深圳市游戲開發(fā)公司B公司2019年第三季度利潤表中列示的利潤總額，與其所得稅納稅申報(bào)表中填報(bào)的利潤總額，差額將近3300萬元，存在錯(cuò)誤申報(bào)的可能。經(jīng)核查，B公司在季度申報(bào)時(shí)，自行對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，造成企業(yè)未足額預(yù)繳企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后，企業(yè)對(duì)季度申報(bào)表進(jìn)行更正。因納稅人屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅稅率，實(shí)際補(bǔ)繳稅款497萬余元?！蚍治觥駼公司錯(cuò)誤地理解了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的申報(bào)時(shí)間。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。符合條件的，可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（以下簡(jiǎn)稱“《目錄》”）列示的時(shí)間，自行享受稅收優(yōu)惠，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。同時(shí)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，在匯算清繳時(shí)辦理。◎提醒◎隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，國家在支持企業(yè)發(fā)展的過程中，不斷發(fā)布稅收優(yōu)惠政策。23號(hào)公告對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的辦理方式和相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)作了明確。《目錄》對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)的名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間、后續(xù)管理要求進(jìn)行了細(xì)化。游戲開發(fā)企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般都有大量的研發(fā)立項(xiàng)，如不同應(yīng)用平臺(tái)的開發(fā)或升級(jí)、新游戲的研發(fā)或升級(jí)等。對(duì)于這些研發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的研發(fā)支出，除應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還需要按照不同項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

隨著國家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的支持力度不斷加大，越來越多的企業(yè)都已經(jīng)是國家高新技術(shù)企業(yè)或正在申報(bào)國家高新技術(shù)企業(yè)，特別在杭州市針對(duì)新申報(bào)通過的國家高新技術(shù)企業(yè)有60萬的補(bǔ)助，無疑更加刺激了企業(yè)申報(bào)的熱情，但是2021年國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定將會(huì)更加嚴(yán)格，具體從七個(gè)方面來加強(qiáng)審核標(biāo)準(zhǔn)：一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取時(shí)間認(rèn)定：企業(yè)申報(bào)高企當(dāng)年申請(qǐng)或轉(zhuǎn)讓的專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)不予計(jì)分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得要有延續(xù)性，如企業(yè)所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲證的時(shí)間都是同一時(shí)間段，會(huì)被質(zhì)疑為臨時(shí)包裝，不被認(rèn)可或分?jǐn)?shù)極低。二、軟件著作權(quán)的認(rèn)定：企業(yè)系統(tǒng)填報(bào)的軟件著作權(quán)，區(qū)級(jí)組織現(xiàn)場(chǎng)考察時(shí)要求企業(yè)必須進(jìn)行演示操作，所演示的功能需與系統(tǒng)提交的軟著申請(qǐng)表中描述的功能一致。演示人員必須是參與本項(xiàng)目的研發(fā)人員。部分地區(qū)要求對(duì)軟件的源碼進(jìn)行修改，及功能確認(rèn)。三、研發(fā)費(fèi)用的核算認(rèn)定：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。四、高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定：企業(yè)核心高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），須提供對(duì)應(yīng)的合同、發(fā)票、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明。五、產(chǎn)學(xué)研協(xié)議認(rèn)定：產(chǎn)學(xué)研協(xié)議的簽訂時(shí)間需在2018-2020年，申報(bào)當(dāng)年簽訂的不予計(jì)分，且需提供產(chǎn)學(xué)研合作的記錄證明（如項(xiàng)目支出的發(fā)票及憑證等）。六、“一條龍”邏輯認(rèn)定：專家評(píng)審、國家備案過程中，重點(diǎn)考核提交資料中是否體現(xiàn)“研發(fā)項(xiàng)目-科技成果-高新技術(shù)產(chǎn)品-知識(shí)產(chǎn)權(quán)-技術(shù)領(lǐng)域“之間的相關(guān)性。七、成果轉(zhuǎn)化、組織管理水平認(rèn)定：2020年高企網(wǎng)絡(luò)評(píng)審結(jié)果顯示，成果轉(zhuǎn)化和組織管理水平的得分普遍偏低，只是簡(jiǎn)單提供產(chǎn)品合同發(fā)票、模板化的制度模板、框架型產(chǎn)學(xué)研合作、自建性質(zhì)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，都不能獲取專家的認(rèn)可，或評(píng)分較低。面對(duì)如此嚴(yán)格的審核，企業(yè)如何在2021年國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審核中脫穎而出？具體還需要從8個(gè)方面來彌補(bǔ)短板一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（公司成立滿三年Ⅱ類知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量至少10件以上、Ⅰ類知識(shí)產(chǎn)權(quán)至少1件以上）：①一是知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量和質(zhì)量雙達(dá)標(biāo)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是高企申報(bào)的重要條件，同時(shí)也是認(rèn)定評(píng)審的主要得分項(xiàng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)（自主研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、授讓）方面的工作需要本年度完成。二、科技人員（科技人員占職工總數(shù)不低于10%）①科技人員名單，盡量統(tǒng)計(jì)所有符合條件的科技人員，指標(biāo)不要?jiǎng)偤眠^線；②科技人員必須入職繳社?；騻€(gè)稅183天以上；③科技人員專業(yè)與學(xué)歷，理工類，允許少量非理工科相關(guān)專業(yè)的，但工作時(shí)間、工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)職稱可佐證；④研發(fā)組織架構(gòu)完善合理，所設(shè)置崗位、職務(wù)清楚得當(dāng)、安排合理；⑤研發(fā)項(xiàng)目RD表中、項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告和結(jié)題報(bào)告中的參與人員一致，任務(wù)分工一致。三、研發(fā)費(fèi)用（收入在5000萬以下的，占比5%以上；5000萬-2億之間的，占比4%以上；2億以上的，占比3%）①研發(fā)項(xiàng)目要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的定義，具備一定的創(chuàng)新性和創(chuàng)造性（項(xiàng)目鑒定、科技計(jì)劃政府立項(xiàng)、產(chǎn)學(xué)研合作、相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)等）；②研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)合理，對(duì)于不同技術(shù)領(lǐng)域的研發(fā)活動(dòng)結(jié)構(gòu)明細(xì)特征各有不同；③研發(fā)輔助賬或?qū)Ｙ~規(guī)范合理，在年度審計(jì)報(bào)告、匯算清繳報(bào)告中進(jìn)行披露，所披露數(shù)據(jù)保持一致。四、高新技術(shù)產(chǎn)品收入①高新產(chǎn)品名稱、合同發(fā)票規(guī)范，檢測(cè)報(bào)告與產(chǎn)品說明要體現(xiàn)所定的高新技術(shù)產(chǎn)品；②高新技術(shù)產(chǎn)品（PS表）論述跟技術(shù)領(lǐng)域的相關(guān)性貼切，產(chǎn)品的核心技術(shù)、關(guān)鍵指標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)支撐突出，提升高新技術(shù)產(chǎn)品價(jià)值；③高新產(chǎn)品的佐證資料，除合同、發(fā)票建議提供第三方的產(chǎn)品認(rèn)定、檢測(cè)報(bào)告等來佐證。五、科技成果轉(zhuǎn)化能力①由技術(shù)專家根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。同一科技成果分別在國內(nèi)外轉(zhuǎn)化的，或轉(zhuǎn)化為多個(gè)產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)等的，只計(jì)為一項(xiàng)。②科技成果轉(zhuǎn)化的計(jì)算是按照一個(gè)成果對(duì)應(yīng)一個(gè)轉(zhuǎn)化，要想獲得高分必須產(chǎn)生15個(gè)不同的科技成果，盡量多申請(qǐng)相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等；每個(gè)成果確認(rèn)轉(zhuǎn)化為不同的產(chǎn)品、服務(wù)、工藝、樣品、樣機(jī)、檢測(cè)、查新、試用等證明。六、研發(fā)組織管理水平研發(fā)組織管理水平部分今年提出了很多異議，審查較往年更加嚴(yán)格，核實(shí)意見表中也增加了企業(yè)是否有實(shí)際崗位運(yùn)行的考察，建議企業(yè)不可格式模版化簡(jiǎn)單處理。具體建議如下：①建議企業(yè)不斷健全研發(fā)組織管理體系，特別是項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目中期目標(biāo)管理、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、項(xiàng)目成果管理，規(guī)范研發(fā)投入核算制度，做好研發(fā)項(xiàng)目記錄管理，包括項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、中期試驗(yàn)過程文件、測(cè)試報(bào)告、結(jié)題報(bào)告等過程文件；②建立符合企業(yè)情況的成果轉(zhuǎn)化組織實(shí)施與激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度，完善人員培訓(xùn)引進(jìn)和績(jī)效評(píng)價(jià)制度，切實(shí)提高人員研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化熱情；③建立健全研究開發(fā)機(jī)構(gòu)，有條件的可申請(qǐng)認(rèn)定工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、工程實(shí)驗(yàn)室等研發(fā)平臺(tái)，加強(qiáng)研發(fā)機(jī)構(gòu)軟硬件建設(shè)，積極探索與高?？蒲性核漠a(chǎn)學(xué)研合作活動(dòng)。七、成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)①成長(zhǎng)性的評(píng)價(jià)主要根據(jù)企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)的銷售收入和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率，得出相應(yīng)分值。對(duì)于成長(zhǎng)性低于5分的企業(yè)，打分風(fēng)險(xiǎn)比較大，專家評(píng)審時(shí)也提出了成長(zhǎng)性弱的問題。特別是對(duì)于銷售收入成長(zhǎng)性不好的情況，更要完善其他三方面材料。八、領(lǐng)域選擇①2016年國家四部委對(duì)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行了較大調(diào)整，很多企業(yè)自身技術(shù)很好，但在領(lǐng)域的選擇上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致申報(bào)結(jié)果不理想。建議企業(yè)在準(zhǔn)備認(rèn)定材料過程中結(jié)合自身研究開發(fā)項(xiàng)目、產(chǎn)品、專利技術(shù)等來選擇對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域，做到研發(fā)項(xiàng)目、產(chǎn)品、專利、領(lǐng)域的四點(diǎn)統(tǒng)一。②另外，研發(fā)項(xiàng)目既要結(jié)合企業(yè)實(shí)際體現(xiàn)行業(yè)的先進(jìn)性，在技術(shù)材料的編制過程中也要注意與領(lǐng)域的契合。往年專家評(píng)審時(shí)都會(huì)否定一部分企業(yè)的低水平研發(fā)項(xiàng)目或編造的不切實(shí)際的前沿高端項(xiàng)目，與之對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用、成果轉(zhuǎn)化也被剔除，危及申報(bào)結(jié)果。