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近期，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020 年第45號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“45 號(hào)公告”），對(duì)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策予以明確。本文從三個(gè)問(wèn)題入手，對(duì)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)所得稅政策進(jìn)行說(shuō)明，期望對(duì)大家了解政策有所幫助。1新政策是什么45 號(hào)公告明確的產(chǎn)業(yè)政策涵蓋了5 種優(yōu)惠形式、2 種優(yōu)惠主體、11 種企業(yè)類型，優(yōu)惠形式多，優(yōu)惠范圍廣，優(yōu)惠力度大。具體包括：（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)1. 十免政策。“十免”即第一年至第十年免征企業(yè)所得稅，政策適用于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目。此項(xiàng)政策為新增政策，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展更高技術(shù)水平的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目的政策導(dǎo)向。2. 五免五減半。“五免五減半”政策是指國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。原有政策對(duì)線寬小于65 納米和投資額超過(guò)150 億元的集成電路企業(yè)或項(xiàng)目給予了“五免五減半”的優(yōu)惠。但45 號(hào)公告聚焦于集成電路生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)指標(biāo)，僅保留了以線寬作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠，對(duì)投資額超過(guò)150 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目不再給予特殊優(yōu)惠。3. 兩免三減半?！皟擅馊郎p半”政策是指國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)于上述三類集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目定期減免稅政策來(lái)說(shuō)，45 號(hào)公告確定了企業(yè)和項(xiàng)目?jī)深悆?yōu)惠主體，賦予了企業(yè)選擇權(quán)，即企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇以企業(yè)為主體或以項(xiàng)目為主體享受優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系中，這是唯一一類賦予了企業(yè)享受主體選擇權(quán)的優(yōu)惠政策，也充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的大力支持。集成電路生產(chǎn)企業(yè)如選擇以企業(yè)為主體享受優(yōu)惠，優(yōu)惠期自獲利年度起計(jì)算，如選擇以項(xiàng)目為主體享受優(yōu)惠，則優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起計(jì)算，同時(shí)需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。4. 延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5 個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10 年。這是一項(xiàng)新政策。比如，某集成電路生產(chǎn)企業(yè)2020 年屬于清單范圍，則其2015-2019 年度發(fā)生虧損的最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限可由5 年延長(zhǎng)至10 年，且一旦確定延長(zhǎng)，無(wú)論以后年度該企業(yè)是否屬于清單范圍，均無(wú)須再調(diào)整2015-2019 年度最長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。（二）其他企業(yè)政策1. 兩免三減半。國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25% 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。此項(xiàng)政策的優(yōu)惠力度與原有政策一致。2. 五免+10%。國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。原有政策規(guī)定，重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)可減按10% 的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，在此基礎(chǔ)上，45 號(hào)公告新增了自獲利年度起五免的優(yōu)惠，加大了對(duì)重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)的支持力度。有兩點(diǎn)需要特別說(shuō)明：一是關(guān)于同時(shí)符合多項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的情況。對(duì)同一企業(yè)或項(xiàng)目而言，有可能出現(xiàn)同時(shí)符合45 號(hào)公告規(guī)定的多項(xiàng)優(yōu)惠政策條件的情況。對(duì)此，45 號(hào)公告賦予了企業(yè)選擇權(quán)，可由企業(yè)選擇享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠，如果已經(jīng)進(jìn)入優(yōu)惠期，可在剩余期限內(nèi)選擇享受。比如，某軟件企業(yè)，2020 年度獲利，2022 年作為獲利的第三個(gè)年度，同時(shí)符合45 號(hào)公告規(guī)定的軟件企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)條件，則企業(yè)在2022 年時(shí)可按軟件企業(yè)“兩免三減半”政策享受減半征收企業(yè)所得稅，也可選擇按重點(diǎn)軟件企業(yè)“五免+10%”的政策享受免征企業(yè)所得稅。二是關(guān)于政策執(zhí)行時(shí)間。45 號(hào)公告自2020 年1 月1 日起執(zhí)行，由于其明確的政策中包含多項(xiàng)定期減免稅政策，而定期減免稅涉及多個(gè)時(shí)間點(diǎn)，因此對(duì)執(zhí)行時(shí)間容易產(chǎn)生不同的理解，主要集中于兩方面：第一，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否可理解為可從2020 年1 月1 日起重新計(jì)算優(yōu)惠期。比如，某軟件企業(yè)2015 年開(kāi)始獲利，已經(jīng)按照原有政策享受“兩免三減半”優(yōu)惠，45 號(hào)公告執(zhí)行后能否按照現(xiàn)有政策自2020 年開(kāi)始再享受一次“兩免三減半”的優(yōu)惠，即2020-2021 年免稅，2022-2024 年減半征稅。答案是不行的，現(xiàn)有政策對(duì)進(jìn)入優(yōu)惠期的時(shí)點(diǎn)有明確規(guī)定，對(duì)軟件企業(yè)而言就是獲利年度。即使軟件企業(yè)符合現(xiàn)有政策的條件，其優(yōu)惠期也應(yīng)自獲利年度開(kāi)始計(jì)算，自2020 年開(kāi)始僅能在剩余優(yōu)惠期間享受對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠，本例中，由于企業(yè)自2015 年開(kāi)始獲利，2020 年已經(jīng)不處于優(yōu)惠期內(nèi)，因此也就無(wú)法再享受優(yōu)惠。第二，從2020 年1 月1 日起執(zhí)行是否要求企業(yè)必須在2020 年以后獲利或者取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。答案是否定的，對(duì)于2020 年以前就進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，自2020 年開(kāi)始在剩余年限也可享受相應(yīng)的優(yōu)惠。比如，某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2019 年開(kāi)始獲利，符合45 號(hào)公告規(guī)定的條件，那自2020 年開(kāi)始可按現(xiàn)有政策在剩余的9 年優(yōu)惠期內(nèi)享受免稅優(yōu)惠。2舊政策怎么辦對(duì)于原有政策的處理，分為三種情況：（一）繼續(xù)執(zhí)行的政策《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27 號(hào)）規(guī)定的稅基類稅收政策，45 號(hào)公告未明確其廢止或過(guò)渡，因此此類政策將繼續(xù)有效，具體為：一是符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入。二是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。三是縮短企業(yè)外購(gòu)的軟件折舊或攤銷年限政策。四是縮短集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊年限政策。（二）停止執(zhí)行的政策按照45 號(hào)公告的規(guī)定，原有減低稅率類優(yōu)惠自2020 年1 月1 日起停止執(zhí)行，具體包括集成電路線寬小于0.25 微米或投資額超過(guò)80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15% 稅率征收企業(yè)所得稅，重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)減按10% 稅率征收企業(yè)所得稅政策。（三）予以過(guò)渡的政策過(guò)渡政策主要針對(duì)原有定期減免稅優(yōu)惠而言。能否過(guò)渡以2019 年（含）之前企業(yè)或項(xiàng)目是否進(jìn)入優(yōu)惠期作為判斷標(biāo)準(zhǔn)：2019 年（含）之前尚未進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，在2020 年以后不執(zhí)行原有政策；2019 年（含）之前進(jìn)入優(yōu)惠期的企業(yè)或項(xiàng)目，2020 年（含）起可按原有政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止，如也符合現(xiàn)有政策規(guī)定，可按現(xiàn)有規(guī)定享受優(yōu)惠。大多數(shù)現(xiàn)有政策是原有政策的平移，在同時(shí)符合現(xiàn)有政策和原有政策的情況下，可適用的政策實(shí)際是一樣的，不涉及選擇的問(wèn)題。但對(duì)于少部分政策而言，新舊政策有所不同，按照上述銜接原則，納稅人可依據(jù)實(shí)際情況選擇適用優(yōu)惠力度最大的政策，充分享受政策紅利?，F(xiàn)梳理了存在差異的三項(xiàng)主要政策，供納稅人選擇時(shí)參考。一是線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目。對(duì)此類企業(yè)或項(xiàng)目，原有政策沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置優(yōu)惠，可適用線寬小于65 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目“五免五減半”政策，而按照45 號(hào)公告規(guī)定可以適用“十免”優(yōu)惠。假設(shè)某線寬小于28 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)2019 年開(kāi)始獲利，且2020 年及以后年度均同時(shí)符合享受原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020年開(kāi)始企業(yè)可繼續(xù)按原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按現(xiàn)有政策在2020-2028 年9 個(gè)年度內(nèi)享受免稅。相比較而言，九年免稅政策更加優(yōu)惠，從利益最大化角度出發(fā)，企業(yè)可選擇適用現(xiàn)有政策。二是集成電路裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)。對(duì)此類企業(yè)，原有政策和現(xiàn)有政策均是自獲利年度起“兩免三減半”，在優(yōu)惠力度上沒(méi)有區(qū)別，但由于原有政策對(duì)2017 年底前未實(shí)現(xiàn)獲利的企業(yè)有“自2017 年起計(jì)算優(yōu)惠期”的特殊規(guī)定，導(dǎo)致新舊政策產(chǎn)生了差異。比如，某集成電路封裝企業(yè)2019 年開(kāi)始獲利，2020 年及以后年度同時(shí)符合原有政策和現(xiàn)有政策的條件，則自2020 年開(kāi)始企業(yè)可按照原有政策自2017 年開(kāi)始進(jìn)入優(yōu)惠期的規(guī)定，在剩余優(yōu)惠期2020-2021 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策，自2019 年開(kāi)始計(jì)算優(yōu)惠期，在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，現(xiàn)有政策優(yōu)惠力度更大。三是線寬小于0.25 微米或投資額超過(guò)80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。按照原有政策規(guī)定，2017 年以前成立的線寬小于0.25 微米或投資額超過(guò)80 億元，且經(jīng)營(yíng)期在15 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可自獲利年度起享受“五免五減半”政策。現(xiàn)有政策規(guī)定的最低技術(shù)指標(biāo)為線寬小于130 納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10 年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)此類企業(yè)，可自獲利年度起“兩免三減半”。假設(shè)某線寬為130 納米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，2017 年成立，2019 年開(kāi)始獲利，自2020 年開(kāi)始既符合原有政策線寬小于0.25 微米或投資額超過(guò)80 億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，又符合現(xiàn)有政策線寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)的條件，則企業(yè)可自2020 年度開(kāi)始按照原有政策在2020-2023 年享受免稅，2024-2028 年享受減半征稅，也可按照現(xiàn)有政策在2020 年享受免稅，2021-2023 年享受減半征稅。相比較而言，享受原有政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更劃算。3政策如何管45 號(hào)公告對(duì)政策管理方式進(jìn)行了原則性的規(guī)定：一是采取清單管理的，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3 月底前按規(guī)定向財(cái)政部、稅務(wù)總局提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項(xiàng)目清單。對(duì)采取清單管理的，企業(yè)后續(xù)可確認(rèn)是否已被列入清單，被列入清單且處于有效期內(nèi)的，即可按規(guī)定在相應(yīng)年度享受相應(yīng)的優(yōu)惠。二是不采取清單管理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)）規(guī)定轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。轉(zhuǎn)請(qǐng)核查屬于后續(xù)管理環(huán)節(jié)，而在享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)，企業(yè)可對(duì)照工業(yè)和信息化部、國(guó)家發(fā)展改革委后續(xù)發(fā)布的條件，按照“自行判斷，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理優(yōu)惠。按照財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將分兩批轉(zhuǎn)請(qǐng)相關(guān)部門核查，其中一批為3 月20 日前，相關(guān)部門于5月底前反饋結(jié)果，如企業(yè)不確定是否符合條件，可合理安排申報(bào)時(shí)間，以便在匯算清繳期內(nèi)獲得核查結(jié)果。經(jīng)核查確定不符合條件的要及時(shí)修改年度納稅申報(bào)，避免因不符合條件錯(cuò)誤享受而產(chǎn)生滯納金。此外，對(duì)于按原有政策享受優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)按照財(cái)稅〔2016〕49 號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門核查，相關(guān)注意事項(xiàng)與上文不采取清單管理的政策保持一致。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

01小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅專用發(fā)票的票種認(rèn)定信息，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎？　　答：已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 02個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開(kāi)發(fā)票的，代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)是否征收個(gè)人所得稅？ 　答：對(duì)自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開(kāi)發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。 03納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申請(qǐng)辦理發(fā)票代開(kāi)業(yè)務(wù)并繳納相應(yīng)稅款，取票時(shí)間應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？ 答：納稅人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票并扣款成功后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)季（若納稅期限為月度的，為當(dāng)月）至辦稅服務(wù)廳自助辦稅終端取票。 04納稅人代開(kāi)發(fā)票需要作廢或紅沖，該如何辦理？　　答：若納稅人已領(lǐng)用的代開(kāi)發(fā)票需作廢或紅沖，應(yīng)前往開(kāi)具發(fā)票的辦稅服務(wù)廳進(jìn)行辦理。如涉及退稅的，請(qǐng)納稅人回主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。 05納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，線下領(lǐng)取發(fā)票有金額限制嗎？　　答：納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，若單筆開(kāi)票不含稅金額未超過(guò)100萬(wàn)，納稅人可至任一通辦的辦稅服務(wù)場(chǎng)所自助辦稅終端取票；若單筆開(kāi)票不含稅金額超過(guò)100萬(wàn)，則系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出提示讓納稅人選擇分開(kāi)開(kāi)具或者去辦稅服務(wù)廳人工打印發(fā)票。 06 網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知 》(稅總函(2019)405號(hào))文件規(guī)定，三、專用發(fā)票的開(kāi)具試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定為會(huì)員代開(kāi)增值稅專用發(fā)票：　　(一)僅限于為會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?！　?二)應(yīng)與會(huì)員簽訂委托代開(kāi)增值稅專用發(fā)票協(xié)議。協(xié)議范本由各省稅務(wù)局制定?！　?三)使用自有增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件，按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單?！　?四)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)欄次內(nèi)容，應(yīng)與會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的運(yùn)輸服務(wù)，以及本平臺(tái)記錄的物流信息保持一致。平臺(tái)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲(chǔ)，以備核查?！　。ㄎ澹┰圏c(diǎn)企業(yè)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開(kāi)專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布)的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票?！　⌒∫?guī)模納稅人既可以自行開(kāi)具專票，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，在沒(méi)有自開(kāi)專票的情況下，如果急需開(kāi)具專票，代開(kāi)專票相對(duì)會(huì)快一些，通過(guò)電子稅務(wù)局申請(qǐng)很方便。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

01員工工資為零，單位只繳納社保，個(gè)稅如何處理？企業(yè)申報(bào)繳納的社保，分為單位應(yīng)承擔(dān)部分與個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。所謂員工工資為零，企業(yè)承擔(dān)社保，要分以下情況：1.員工工資真實(shí)為零企業(yè)只承擔(dān)繳納的社保費(fèi)用中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，個(gè)人需要以現(xiàn)金形式交給企業(yè)，或者從后期工資里扣除，這是真正意義上的零工資。假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元，需要員工當(dāng)月將對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金交給企業(yè)，則當(dāng)月該員工的工資為零元。會(huì)計(jì)處理如下：1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費(fèi)用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）2）企業(yè)繳納該員工的社保借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 其他應(yīng)收款-員工 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 1361.53元3）員工繳納個(gè)人承擔(dān)的社保對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 361.53元 貸：其他應(yīng)收款--員工 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）我們關(guān)注到，員工應(yīng)承擔(dān)的361.53元的社保，并不需要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，不計(jì)入企業(yè)費(fèi)用。4）個(gè)稅申報(bào)次月申報(bào)該員工個(gè)稅時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)上月為其申報(bào)的收入數(shù)，如果員工是第一個(gè)月入職，則其”累計(jì)收入“為零。2. 員工工資實(shí)際不為零企業(yè)承擔(dān)社保，不僅僅承擔(dān)繳納的社保中由企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保部分，企業(yè)也不再收取現(xiàn)金或者在后期扣發(fā)，而是由企業(yè)全額繳納。假設(shè)：該企業(yè)當(dāng)月為該員工繳納社保1361.53元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為361.53元，但其個(gè)人應(yīng)承擔(dān)部分由企業(yè)承擔(dān)，實(shí)則當(dāng)月該員工的工資為361.53元，而不是零元。我們通過(guò)會(huì)計(jì)分錄分析可以更明了清晰：1）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費(fèi)用-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保）2）企業(yè)繳納該員工社保的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付職工薪酬-社保 1000元（企業(yè)承擔(dān)社保） 應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 1361.53元3）企業(yè)負(fù)擔(dān)該員工社保，實(shí)則是企業(yè)將該員工應(yīng)承擔(dān)的社保金額直接作為工資金額，直接扣除，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用-工資薪金 361.53元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 361.53元（個(gè)人承擔(dān)社保）通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄可以看出，該員工當(dāng)月工資薪金應(yīng)為361.53元，只不過(guò)扣除361.53元應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額后，實(shí)發(fā)為零，造成其當(dāng)月工資為零的假象。因此，企業(yè)在為該員工進(jìn)行工資薪金所得個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，其“累計(jì)收入”為企業(yè)“上月為其申報(bào)的收入數(shù)+361.53元”；如果員工是第一個(gè)月入職，則其”累計(jì)收入“為361.53元。3.延伸解析某些企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)原因，數(shù)月不發(fā)工資，但正常申報(bào)繳納社保。這種情況下，每月申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)？假設(shè)：企業(yè)某員工每月工資8000元，因特殊原因，企業(yè)平常不發(fā)放其工資，只是每月為其繳納社保3000元，其應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)部分為950元。企業(yè)會(huì)在年末將工資扣除累計(jì)繳納的社保后，一次性發(fā)放給該員工。這種情況下，該企業(yè)每月為該員工申報(bào)工資薪金所得個(gè)稅時(shí)，應(yīng)按照每月工資950元為其申報(bào)納稅，而不是零元工資。我們通過(guò)會(huì)計(jì)分錄分析如下：1）員工工資為8000元，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)提工資借：管理費(fèi)用-工資薪金 8000元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 8000元2）計(jì)提該員工應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的社保借：管理費(fèi)用--社保 2050元（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：應(yīng)付職工薪酬--社保 2050元（企業(yè)承擔(dān)社保）3）繳納社保借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 950（個(gè)人承擔(dān)社保） 應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 2050（企業(yè)承擔(dān)社保） 貸：銀行存款 3000元通過(guò)以上會(huì)計(jì)分錄，我們可以看到，企業(yè)繳納該員工社保后，雖然沒(méi)有為該員工發(fā)放現(xiàn)金工資，但企業(yè)應(yīng)支付給該員工的工資薪金余額已經(jīng)變?yōu)?050元，說(shuō)明該員工應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社保金額對(duì)應(yīng)的工資已經(jīng)產(chǎn)生資金的流出，即該部分工資已發(fā)放。因此本月申報(bào)時(shí)，雖然貌似沒(méi)有為該員工發(fā)放工資，但實(shí)際應(yīng)將本月由個(gè)人承擔(dān)的社保金額作為本月工資薪金金額進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，而不是申報(bào)零工資。02離退休人員個(gè)稅如何處理？1. 退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)要繳個(gè)人所得稅嗎？答：不需要?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。2. 離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼要按工薪所得繳納個(gè)人所得稅嗎？答：需要?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2008〕723號(hào))規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。3. 退休人員再任職取得的收入要繳個(gè)人所得稅嗎？答：需要。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4. 延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資要繳個(gè)人所得稅嗎？答：不需要?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；（2）除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。5. 個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入要繳個(gè)人所得稅嗎？答：需要。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。03退休人員工資等個(gè)稅10個(gè)要點(diǎn)1. 退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。2. 離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼應(yīng)按工薪所得繳納個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函[2008]723號(hào))規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。通俗的說(shuō)，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。3. 退休人員再任職取得的收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào))規(guī)定，國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。通俗的說(shuō)，離退休人員再任職要根據(jù)具體情況分析，判斷是否按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。4. 退休人員取得工資薪金所得按照綜合預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳繳納個(gè)稅居民個(gè)人取得綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除（包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等）、專項(xiàng)附加扣除（包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出）和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。通俗的說(shuō)，離退休人員再任職取得工資薪金/勞務(wù)報(bào)酬，可以按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳/匯算清繳時(shí)扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除支出。5. 延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕7號(hào))規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；（2）除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。6. 個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入按工資所得計(jì)稅《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定：個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。7. 個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。8.離退休人員的其他應(yīng)稅所得應(yīng)依法繳個(gè)稅根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，離退休人員取得的個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得以及其他所得均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。9. 退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出不能稅前扣除根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號(hào)）中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。10. 返聘離退休人員工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出按規(guī)定稅前扣除根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！毙枰嵝训氖牵m企業(yè)未離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但返聘離退休人員產(chǎn)生的工資是可所得稅前扣除。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

　　“十三五”時(shí)期，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，“十三五”規(guī)劃主要目標(biāo)任務(wù)順利完成，中華民族偉大復(fù)興向前邁出了一大步。李克強(qiáng)總理在2021年政府工作報(bào)告中指出，“十三五”時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得新的歷史性成就。十組稅收數(shù)據(jù)充分反映了這一點(diǎn)。 五年新增減稅降費(fèi)合計(jì)超7.6萬(wàn)億元 宏觀稅負(fù)逐年下降　　習(xí)近平總書記指出，減稅降費(fèi)政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣。今年的政府工作報(bào)告曬出2020年減稅降費(fèi)成績(jī)單，全年為市場(chǎng)主體減負(fù)超過(guò)2.6萬(wàn)億元，其中減免社保費(fèi)1.7萬(wàn)億元。稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，五年新增減稅降費(fèi)規(guī)模合計(jì)超過(guò)7.6萬(wàn)億元。　　“十三五”時(shí)期，黨中央、國(guó)務(wù)院精準(zhǔn)實(shí)施經(jīng)濟(jì)逆周期調(diào)節(jié)，有序推出一系列減稅降費(fèi)政策。2016-2018年，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)、簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率、提高個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。2019年實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)，2020年又出臺(tái)7批28項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。隨著黨中央、國(guó)務(wù)院一系列減稅降費(fèi)政策落實(shí)落地，2016-2019年，我國(guó)宏觀稅負(fù)（即一般公共預(yù)算收入中稅收收入占GDP比重）分別為17.47%、17.35%、17.01%和16.02%，2020年進(jìn)一步降至15.2%，比“十二五”末2015年的18.13%降低近3個(gè)百分點(diǎn)?！? 支持創(chuàng)新減稅累計(jì)超2.5萬(wàn)億元 培育壯大新動(dòng)能　　習(xí)近平總書記指出，自主創(chuàng)新是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、動(dòng)能轉(zhuǎn)換的迫切要求和重要支撐，必須創(chuàng)造條件、營(yíng)造氛圍，調(diào)動(dòng)各方面創(chuàng)新積極性，讓每一份創(chuàng)新活力都能充分迸發(fā)。李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中指出，“十三五”時(shí)期，我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)成果豐碩。近年來(lái)，支持科技創(chuàng)新的稅收政策不斷優(yōu)化完善，稅收鼓勵(lì)創(chuàng)新的力度不斷加大，有力促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入力度，引導(dǎo)創(chuàng)新資源向企業(yè)集聚，為助推創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)發(fā)揮了重要作用?！　《愂諗?shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，我國(guó)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新稅收政策減免金額年均增長(zhǎng)28.5%，五年累計(jì)減稅2.54萬(wàn)億元。稅收優(yōu)惠更多惠及制造業(yè)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)，制造業(yè)、信息傳輸和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)三大行業(yè)享受減稅額合計(jì)占比近九成?！　募?xì)分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)看，全國(guó)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)戶數(shù)由2015年的5.3萬(wàn)戶提升至2019年的33.9萬(wàn)戶，五年間擴(kuò)大了5.4倍；減免稅額由726億元提升至3552億元，2020年達(dá)到3600億元，年均增長(zhǎng)37.8%。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度持續(xù)加大，有效激發(fā)了企業(yè)研發(fā)投入力度和創(chuàng)新活力，全國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）投入經(jīng)費(fèi)從2015年的1.42萬(wàn)億元增長(zhǎng)至2020年的2.44萬(wàn)億元，年均實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，成為世界第二大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入國(guó)。　　“十三五”時(shí)期，包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的各項(xiàng)政策扶持力度的持續(xù)加大，有力促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能蓬勃發(fā)展，推動(dòng)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系加快構(gòu)建。稅收數(shù)據(jù)顯示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)快速成長(zhǎng)，2016-2020年，稅收年均增長(zhǎng)7.2%，快于全國(guó)總體水平3個(gè)百分點(diǎn)。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，核心基礎(chǔ)零部件、先進(jìn)基礎(chǔ)工藝、關(guān)鍵基礎(chǔ)材料和產(chǎn)業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)等“四基”產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)銷售收入從2017年的1.09萬(wàn)億元增加至2020年的1.47萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)10.8%。我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)21.3%，高于全國(guó)總體水平5.1個(gè)百分點(diǎn)，其中高技術(shù)服務(wù)業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)28%，高于全國(guó)總體水平11.8個(gè)百分點(diǎn)?！? 綠色稅收體系不斷完善 重點(diǎn)稅源企業(yè)綜合能耗強(qiáng)度下降6.6%　　　習(xí)近平總書記指出，要牢固樹(shù)立綠水青山就是金山銀山的理念，推進(jìn)綠色發(fā)展，打好藍(lán)天、碧水、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)。今年的政府工作報(bào)告總結(jié)了“十三五”時(shí)期我國(guó)綠色發(fā)展的成效，指出我國(guó)污染防治力度加大，資源能源利用效率顯著提升，生態(tài)環(huán)境明顯改善。在推動(dòng)綠色發(fā)展的過(guò)程中，綠色稅收體系發(fā)揮著重要作用?！笆濉币詠?lái)，聚焦落實(shí)新發(fā)展理念，我國(guó)加快推進(jìn)資源稅和環(huán)境保護(hù)稅改革，促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用和企業(yè)清潔節(jié)能生產(chǎn)，并先后出臺(tái)支持減排稅收減免、設(shè)備投資稅收抵免等一系列優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大綠色投入、主動(dòng)綠色轉(zhuǎn)型，推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，助力美麗中國(guó)建設(shè)?！　?016年7月，資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面推開(kāi)，建立稅收與資源價(jià)格直接掛鉤機(jī)制，更好發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)了資源合理開(kāi)發(fā)和可持續(xù)利用?！笆濉睍r(shí)期資源稅收入共7509億元，比“十二五”時(shí)期增長(zhǎng)62.3%，其中2020年為1755億元，比2015年增加720億元，年均增長(zhǎng)11.1%。特別是水資源稅改革優(yōu)化了用水結(jié)構(gòu)，有效抑制地下水超采。2020年，北京、河北等10個(gè)試點(diǎn)省份取用地下水水量占總水量的比例為33.5%，比改革前2016年的41.5%下降8個(gè)百分點(diǎn)；試點(diǎn)省份2020年超采區(qū)地下水計(jì)稅取水量較2016年下降19.3%；改革以來(lái)，試點(diǎn)省份超過(guò)8000戶納稅人不再抽采地下水，轉(zhuǎn)用地表水或自來(lái)水，關(guān)停自備井超過(guò)1.4萬(wàn)余眼。　　　　新開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅建立了“多排多征、少排少征、不排不征”的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，并對(duì)低標(biāo)排放、集中治理給予稅收減免激勵(lì)，有力促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善和綠色發(fā)展。自2018年開(kāi)征至2020年，環(huán)境保護(hù)稅累計(jì)完成631.5億元。2020年，繳納環(huán)保稅的納稅人主要大氣污染物二氧化硫、氮氧化物排放量較改革前2017年分別下降42.5%、28.7%；主要水污染物化學(xué)需氧量、氨氮排放量較改革前2017年分別下降54.5%、35%。　　　　稅收數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，全國(guó)落實(shí)包括環(huán)保設(shè)備在內(nèi)的投資抵免政策減免企業(yè)所得稅金額從2015年的23.3億元增加到2019年的33.5億元，2020年預(yù)計(jì)達(dá)到35億元，年均增長(zhǎng)8.5%。該政策有效引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)改造和環(huán)保設(shè)備的投入，2017年以來(lái)全國(guó)企業(yè)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備發(fā)票金額年均增長(zhǎng)14.6%。支持減排稅收優(yōu)惠減稅金額2019年增長(zhǎng)7.2%，2020年增長(zhǎng)6%，與此對(duì)應(yīng)，全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)的綜合能耗強(qiáng)度（每標(biāo)準(zhǔn)煤/營(yíng)業(yè)收入）同比下降6.6%，一增一降反映引導(dǎo)環(huán)保的稅收減免政策正向激勵(lì)作用逐步體現(xiàn)，有效發(fā)揮了稅收杠桿在控制污染物排放方面的積極作用?！　? 扶貧幫困的稅收優(yōu)惠年均增長(zhǎng)超30% 助力決勝脫貧攻堅(jiān)成效顯著　　　習(xí)近平總書記在全國(guó)脫貧攻堅(jiān)總結(jié)表彰大會(huì)上莊嚴(yán)宣告，我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)取得了全面勝利?！笆濉睍r(shí)期，稅務(wù)部門聚焦易地扶貧搬遷、貧困人口就業(yè)、扶貧捐贈(zèng)等脫貧攻堅(jiān)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷加大稅收政策支持力度，充分釋放減稅降費(fèi)紅利，支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策減免金額從2015年的263億元增加到2019年的742億元，2020年達(dá)到1022億元，年均增長(zhǎng)30.6%，為堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)積極貢獻(xiàn)稅收力量?！　　≡诟黜?xiàng)精準(zhǔn)扶貧政策助力下，脫貧攻堅(jiān)成效顯著，貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。從增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)看，2016-2020年，832個(gè)已摘帽國(guó)家級(jí)貧困縣企業(yè)銷售收入保持較快增長(zhǎng)，年均增速達(dá)14.6%。其中，2016-2018年增速分別為18.6%、11.7%和8.5%，2019年增速提升至18.7%，2020年雖受到新冠肺炎疫情影響，但仍保持15.9%的水平，比全國(guó)企業(yè)平均水平高9.9個(gè)百分點(diǎn)，反映出已摘帽貧困縣企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好?！　　《愂諗?shù)據(jù)顯示，扶貧龍頭企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，2016年以來(lái)，扶貧龍頭企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額年均增長(zhǎng)43.9%，戶均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額從2015年的108萬(wàn)元擴(kuò)大至2020年的673萬(wàn)元；企業(yè)銷售利潤(rùn)率從2015年的10.4%提升至2020年的15.4%，其中制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)分別從9.5%、3.3%提升至9.9%和4.3%。從年盈利超千萬(wàn)元的扶貧龍頭企業(yè)數(shù)量看，2020年戶數(shù)是2015年的5.1倍?！? 新辦涉稅市場(chǎng)主體年均增加超千萬(wàn)戶 創(chuàng)業(yè)活力有效激發(fā)　　　習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，市場(chǎng)主體是經(jīng)濟(jì)的力量載體，保市場(chǎng)主體就是保社會(huì)生產(chǎn)力。要千方百計(jì)把市場(chǎng)主體保護(hù)好，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展積蓄基本力量。李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，留得青山，贏得未來(lái)。近年來(lái)，大規(guī)模減稅降費(fèi)疊加深化“放管服”改革，營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化，激發(fā)了市場(chǎng)主體活力，有力推動(dòng)了“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”，大量新辦市場(chǎng)主體不斷涌現(xiàn)。稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期全國(guó)新辦涉稅市場(chǎng)主體年均增加超千萬(wàn)戶，總體呈現(xiàn)活躍度高、生命力強(qiáng)、成長(zhǎng)性好的特點(diǎn)，有力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。　　　　“十三五”時(shí)期，全國(guó)新辦涉稅市場(chǎng)主體共計(jì)5745.3萬(wàn)戶，較“十二五”時(shí)期增加2607.4萬(wàn)戶，增長(zhǎng)83.1%。同期，全國(guó)累計(jì)注銷涉稅市場(chǎng)主體2403.9萬(wàn)戶，新辦與注銷相抵，“十三五”時(shí)期全國(guó)凈增涉稅市場(chǎng)主體3341.4萬(wàn)戶，較“十二五”末增長(zhǎng)77.3%?！　　募?xì)分行業(yè)看，新辦涉稅市場(chǎng)主體中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占比明顯提升，勞動(dòng)密集型行業(yè)占比逐年下降?！笆濉睍r(shí)期，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)、信息傳輸和信息技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新辦涉稅市場(chǎng)主體數(shù)量占比分別從2015年的10%、3.9%、2.8%提高至2020年的13.7%、5.5%、3.8%。批發(fā)和零售、住宿和餐飲等勞動(dòng)密集型行業(yè)新辦涉稅市場(chǎng)主體數(shù)量占比逐年遞減，分別從2015年的43.4%、12.7%下降至2020年的37.3%、7.6%。　　 第三產(chǎn)業(yè)稅收占比提升至58.1% 新技術(shù)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展　　　習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵舉措。稅收數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不斷提升，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占全國(guó)稅收比重由2016年的56.5%穩(wěn)步提升至2020年的58.1%，比“十二五”末2015年提高3.3個(gè)百分點(diǎn)。新興產(chǎn)業(yè)成為稅收新增長(zhǎng)點(diǎn)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)21.2%，顯著高于全國(guó)總體水平，稅收年均增長(zhǎng)12.5%，比全國(guó)稅收增速快8.2個(gè)百分點(diǎn)?！? 民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速 銷售收入年均增長(zhǎng)17.7%　　　　黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2018年11月1日，習(xí)近平總書記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)只能壯大、不能弱化。李克強(qiáng)總理指出，要加力支持民營(yíng)企業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展。稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，全國(guó)新辦民營(yíng)經(jīng)濟(jì)涉稅市場(chǎng)主體5600.5萬(wàn)戶，占全部新辦涉稅市場(chǎng)主體的97.5%，且其占比逐年遞增，從2015年的96.3%提高到2020年的98.7%，成為新辦涉稅市場(chǎng)主體的主力軍?！　　≡鲋刀惏l(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速。2016-2020年，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)銷售收入年均增長(zhǎng)17.7%，高于全國(guó)總體水平1.5個(gè)百分點(diǎn)。其中私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)較快，年均分別增長(zhǎng)22.5%和20%。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)也在不斷提升，2020年，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)繳納稅收占全國(guó)稅收比重達(dá)60.1%，較2015年的51.5%提高8.6個(gè)百分點(diǎn)，成為穩(wěn)定全國(guó)稅收的重要支撐。　　　從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，民營(yíng)制造業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，銷售收入占比不斷提升。“十三五”時(shí)期，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)14.7%，銷售收入占比提高了6.7個(gè)百分點(diǎn)。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)內(nèi)生增長(zhǎng)的動(dòng)力源，這一結(jié)構(gòu)變化也反映了制造業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)生增長(zhǎng)?！　　∶駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)科技創(chuàng)新的主力軍，創(chuàng)新能力持續(xù)增強(qiáng)，特別是2018年底習(xí)近平總書記在民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)發(fā)表重要講話后，民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)新活力迸發(fā)，發(fā)展加快。稅收數(shù)據(jù)顯示，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)戶數(shù)占全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)比重從2018年的92.1%提升至2020年的92.4%，民營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)銷售收入占全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)比重從2018年的66.2%提升至2020年的70%?！? 制造業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)11.2% 高技術(shù)制造業(yè)不斷發(fā)展壯大　　　制造業(yè)是立國(guó)之本、強(qiáng)國(guó)之基。習(xí)近平總書記對(duì)“中國(guó)制造”轉(zhuǎn)型升級(jí)作出一系列重要指示批示，強(qiáng)調(diào)把制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展放到更加突出的位置。李克強(qiáng)總理要求，要做強(qiáng)工業(yè)特別是制造業(yè)基礎(chǔ)，壯大新動(dòng)能。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期我國(guó)制造業(yè)不斷發(fā)展壯大，特別是高技術(shù)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)較快發(fā)展，制造業(yè)與信息技術(shù)、科技服務(wù)業(yè)等融合互促。2016-2020年，全國(guó)制造業(yè)企業(yè)銷售收入年均增長(zhǎng)11.2%。高技術(shù)制造業(yè)是“十三五”時(shí)期制造業(yè)發(fā)展的突出亮點(diǎn)，銷售收入累計(jì)增長(zhǎng)超過(guò)1倍，年均增長(zhǎng)15.1%。一些自動(dòng)化、數(shù)字化、智能化的關(guān)鍵產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)突破，銷售收入大幅增長(zhǎng)，比如機(jī)器人、工業(yè)控制系統(tǒng)、集成電路、光電子器件等關(guān)鍵產(chǎn)品銷售收入均超過(guò)2倍，醫(yī)療診斷設(shè)備、新能源汽車等重要裝備銷售收入增長(zhǎng)也超過(guò)2倍?！　? 中西部稅收占比超過(guò)三成 區(qū)域發(fā)展更加協(xié)調(diào)　　　　習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展提出了新的要求。今年的政府工作報(bào)告提出，“十三五”時(shí)期，區(qū)域重大戰(zhàn)略扎實(shí)推進(jìn)。稅收數(shù)據(jù)顯示，區(qū)域發(fā)展更加協(xié)調(diào)。2016-2020年，中部地區(qū)稅收收入占全國(guó)稅收比重從15.6%提升到16.5%，提升0.9個(gè)百分點(diǎn)；西部地區(qū)稅收占比從18.4%提升到19%，提升0.6個(gè)百分點(diǎn)，中西部地區(qū)合計(jì)占比達(dá)35.5%，提升1.5個(gè)百分點(diǎn)，與東部地區(qū)差距進(jìn)一步縮小。　　　　“十三五”以來(lái)，我國(guó)區(qū)域性稅收政策體系持續(xù)優(yōu)化，精準(zhǔn)發(fā)力，在推動(dòng)?xùn)|西部區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。已實(shí)施兩輪的西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策較好促進(jìn)了西部地區(qū)市場(chǎng)、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)發(fā)展，2021年起實(shí)施的第三輪稅收優(yōu)惠政策門檻進(jìn)一步降低，將惠及更多市場(chǎng)主體。西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額從2015年的528.5億元增至2019年的1006.9億元，2020年保持1000億元水平，年均增長(zhǎng)13.6%?！　　　≡诎ǘ愂照咴趦?nèi)的各項(xiàng)政策扶持下，區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略成效顯著。增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，2020年二季度以來(lái)，長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶經(jīng)濟(jì)持續(xù)恢復(fù)，展現(xiàn)出強(qiáng)大發(fā)展韌性。長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶11個(gè)省市企業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)6.2%，高于全國(guó)總體水平0.2個(gè)百分點(diǎn)，在全國(guó)銷售收入中占比達(dá)46.5%。工業(yè)企業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)4.1%，高于全國(guó)工業(yè)企業(yè)總體水平1.4個(gè)百分點(diǎn)；數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)15.4%，高于全國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)總體水平3.6個(gè)百分點(diǎn)?！? 出口退稅累計(jì)超過(guò)7萬(wàn)億元 為穩(wěn)外貿(mào)“加油助跑”　　　　習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要促進(jìn)外貿(mào)創(chuàng)新發(fā)展，推進(jìn)更高水平開(kāi)放。對(duì)外貿(mào)易是我國(guó)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。為進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，穩(wěn)住外貿(mào)基本盤，“十三五”時(shí)期，我國(guó)多次提高出口退稅率，助力企業(yè)應(yīng)對(duì)中美貿(mào)易摩擦影響和全球疫情的負(fù)面沖擊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，五年來(lái)，出口退稅總額從2016年的11742億元增長(zhǎng)至2020年的14549億元，年均增長(zhǎng)2.6%，五年累計(jì)辦理出口退稅70736億元，有力降低了外貿(mào)企業(yè)成本，促進(jìn)外貿(mào)出口穩(wěn)定增長(zhǎng)?！　　⊥瑫r(shí)，稅務(wù)部門統(tǒng)籌推進(jìn)多項(xiàng)便利化措施，不斷簡(jiǎn)化退稅流程，壓縮退稅辦理時(shí)限，加快出口退稅進(jìn)度，全國(guó)正常出口退稅的平均辦理時(shí)間由2018年的13個(gè)工作日壓縮至2019年的10個(gè)工作日內(nèi)，2020年再壓縮至8個(gè)工作日內(nèi)，緩解了企業(yè)資金占用的壓力?！　　　笆奈濉币呀?jīng)開(kāi)啟，站在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程的新起點(diǎn)，稅務(wù)部門將繼續(xù)堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，認(rèn)真落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、服務(wù)新發(fā)展格局，高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。同時(shí)，進(jìn)一步用好用足稅收大數(shù)據(jù)，及時(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r，為各級(jí)黨委政府決策提出意見(jiàn)建議，為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家貢獻(xiàn)更多稅務(wù)力量。 聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41 號(hào)）規(guī)定，本文梳理總結(jié)非貨幣性資產(chǎn)投資中企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的十大差異，幫助納稅人運(yùn)用好政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。壹 投資的范圍有所不同1. 企業(yè)。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。2. 個(gè)人。個(gè)人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為，比企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資種類更多。貳 對(duì)象不同1. 企業(yè)遞延的是所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2. 個(gè)人分期的是稅額。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。叁 分期的規(guī)定不同1.企業(yè)分期均勻計(jì)入所得。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，對(duì)確認(rèn)的所得在不超過(guò)5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額?！安怀^(guò)5 年期限”，是從確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5 個(gè)納稅年度的期間。需要注意5 年要連續(xù)、中間不能中斷，“年”指的納稅年度。2. 個(gè)人分期繳納稅款。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。與企業(yè)相比，個(gè)人并沒(méi)有要求分期均勻繳納稅款。肆 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同1. 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12 個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。2. 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。伍 納稅地點(diǎn)不同1. 企業(yè)為機(jī)構(gòu)所在地。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，在其登記注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。2. 個(gè)人分情況確定。納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，以該企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；納稅人以其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。陸 被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)不同1. 企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)沒(méi)有報(bào)告義務(wù)。2. 個(gè)人進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。柒 期限內(nèi)處置股權(quán)的要求不同1. 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)投資5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，按規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。企業(yè)在對(duì)外投資5 年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2. 個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。捌 程序不同1. 企業(yè)自行申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A 類）中“A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表”第12 行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”的相關(guān)欄目，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。2. 個(gè)人自行制定分期繳稅計(jì)劃并備案。納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權(quán)的次月15 日內(nèi)，自行制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。玖 資料要求不同1. 企業(yè)。企業(yè)應(yīng)將下列資料留存?zhèn)洳椋为?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況，包括股權(quán)投資合同或協(xié)議、對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說(shuō)明和被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料。2. 個(gè)人。納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。拾 同時(shí)符合多項(xiàng)政策的選擇不同1. 企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能同時(shí)符合財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)文件、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行，但一經(jīng)選擇，不得改變。2. 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資行為，現(xiàn)行稅收政策沒(méi)有特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，也沒(méi)有劃轉(zhuǎn)政策。除了技術(shù)成果投資入股可以遞延外，個(gè)人并沒(méi)有其他政策可以選擇。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。