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1、企業(yè)所得稅法上所稱的“非居民企業(yè)”是指哪些？答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！痉ㄋQ非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！钡诹畻l規(guī)定：“本法自2008年1月1日起施行?！倍?、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，“……企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)?！钡谖鍡l規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所?！钡谝话偃龡l規(guī)定：“本條例自2008年1月1日起施行?！?、非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)或境外所得時，是否需要繳納企業(yè)所得稅？如何判斷自己取得的所得是來源于境內(nèi)還是境外的所得？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款及第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。具體可歸納如下：所得在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的境內(nèi)所得應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得全部繳納企業(yè)所得稅應(yīng)當就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅境外所得應(yīng)當就發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅無需繳納小貼士：“所得”范疇：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得?！皩嶋H聯(lián)系”定義：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。境內(nèi)、境外所得劃分原則：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3、居民企業(yè)及非居民企業(yè)取得境內(nèi)及境外所得時，企業(yè)所得稅征稅范圍、稅率、申報方式上有哪些不同？答：居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅范圍、稅率及申報方式對照表如下：項目居民企業(yè)非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)場所未設(shè)立機構(gòu)場所境內(nèi)所得全部全部特定所得境外所得全部有實際聯(lián)系的無稅率25%25%10%或協(xié)定稅率申報方式自行申報自行申報為主，部分指定扣繳源泉扣繳備注企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅預(yù)提所得稅4、境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)分配股息紅利，該企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，請問是否需要為其代扣代繳企業(yè)所得稅？若需要，應(yīng)在什么時間代扣代繳？答：一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！倍?、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定?！比?、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。故境內(nèi)企業(yè)有代扣代繳的義務(wù)?！彼?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第一條規(guī)定進行稅務(wù)處理。非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。”所以，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利所得需要繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實際支付之日。扣繳義務(wù)人應(yīng)在實際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。5、我司是外商投資企業(yè)，現(xiàn)需將股息匯給香港股東（企業(yè)），非居民企業(yè)所得稅要怎樣處理？答：一、對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫?？傻顷憽吧钲谑须娮佣悇?wù)局-套餐業(yè)務(wù)-非居民稅收套餐”辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。二、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果該香港股東為香港稅收居民，能否享受內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定的更低稅率，詳見《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及議定書之股息相關(guān)條款。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定（安排）待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定（安排）待遇，同時按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。三、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的外匯資金，除《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)備案，辦理流程詳見“國家稅務(wù)總局深圳稅務(wù)局官網(wǎng)首頁-辦稅指南-國際稅收-涉稅情況報告-服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案”。6、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)發(fā)生了一筆交易，屬于企業(yè)所得稅法上規(guī)定的源泉扣繳情形，現(xiàn)辦理代扣代繳申報時還需要辦理扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記嗎？答：不需要。合同備案登記原來是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號文件印發(fā)）規(guī)定的。2017年12月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）廢止了國稅發(fā)〔2009〕3號文件，取消了扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)每次簽訂涉及源泉扣繳事項業(yè)務(wù)時辦理合同備案手續(xù)和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》?？劾U義務(wù)人除自主選擇在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)資料的外，不再需要辦理該項合同備案手續(xù)。7、境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付了一筆咨詢服務(wù)費，該企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，請問是否需要為其代扣代繳企業(yè)所得稅？答：一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。三、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。所以，如果該非居民企業(yè)為您提供的咨詢服務(wù)完全發(fā)生在中國境外，則不屬于來源于境內(nèi)所得，無需為其代扣代繳。若該非居民企業(yè)為您提供的咨詢服務(wù)完全或部分發(fā)生在中國境內(nèi)，則有來源于中國境內(nèi)的所得，需要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。作為境內(nèi)支付方，您需要為其辦理企業(yè)所得稅源泉扣繳申報。如果該境外企業(yè)所屬居民國與我國簽訂有稅收協(xié)定，則需要判定該咨詢勞務(wù)適用常設(shè)機構(gòu)條款的問題。8、境外公司與境內(nèi)公司簽訂合同提供應(yīng)稅服務(wù)，現(xiàn)因某原因合同取消，但是境內(nèi)公司已經(jīng)辦理了境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程或勞務(wù)項目報告和服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案，請問上述兩個備案該如何處理？是否需要作廢？答：已經(jīng)取消的境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程或勞務(wù)項目報告可以不處理；處于“已提交未支付”狀態(tài)的服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表均可作廢，您可登錄電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳直接進行作廢，處于“已支付”狀態(tài)的服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表不可作廢。9、納稅人在電子稅務(wù)局成功辦理服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案后，未收到或誤刪除了載有“備案編號”和“驗證碼”的短信，請問可以重新發(fā)送短信嗎？要如何才能獲取備案編號及驗證碼信息？答：當前系統(tǒng)暫未設(shè)置短信“重新發(fā)送”功能，您可以登錄電子稅務(wù)局相應(yīng)模塊查詢備案編號及驗證碼信息。電子稅務(wù)局路徑是：首頁—辦稅進度及結(jié)果信息查詢—網(wǎng)上申請文書結(jié)果查詢及領(lǐng)取，在“尊敬的納稅人”開頭的那一段中，可以看到“本次備案編號”，在“網(wǎng)上申請文書結(jié)果查詢及領(lǐng)取”下有“打印”?？梢源蛴浒妇幪柤膀炞C碼。10、在電子稅務(wù)局辦理服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案后，發(fā)現(xiàn)付匯金額等信息填寫有誤，該如何處理？答：若備案表信息有誤，支付人可在辦理付匯前登錄電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳直接作廢備案表后，重新錄入新的備案表，從而產(chǎn)生新的編號和與之對應(yīng)的驗證碼。與此同時，已作廢的備案表編號將交換至外管局，銀行網(wǎng)點用“已作廢的備案表編號“驗證碼”打開后，外匯局系統(tǒng)將提示該備案表已作廢。

新收入準則全面實施，影響很多企業(yè)和行業(yè)，受到影響較大的行業(yè)包括制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生命科學(xué)業(yè)、金融業(yè)、航空航天及國防業(yè)、水上運輸業(yè)、能源資源業(yè)等。本文主要介紹新收入準則對房地產(chǎn)業(yè)的重大影響。就實施新收入準則而言，房地產(chǎn)業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題如下：1、當銷售商向客戶提供融資時，現(xiàn)行的收入確認會有什么影響？2、如何處理附有回購協(xié)議的銷售（看漲期權(quán)、看跌期權(quán)還是遠期）？3、如何對合作協(xié)議進行處理？4、何時捆綁的商品或服務(wù)代表單獨的履約義務(wù)？5、以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的費用如何進行會計處理？6、延長付款條件是否影響確認的收入金額？7、收入是在一段時間內(nèi)確認，還是僅在完成履約義務(wù)時確認？8、合同取得成本能否資本化？房地產(chǎn)業(yè)收入的會計處理包含獨特的挑戰(zhàn)，包括如何處理相關(guān)商品和服務(wù)的復(fù)雜捆綁，供應(yīng)商擔保融資以及其他形式的繼續(xù)涉入。有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的IFRIC 15對建造服務(wù)的收入確認提供了專門指引，并包括如建造商對建造資產(chǎn)的持續(xù)涉入等規(guī)范要求。而新收入準則更多從原則導(dǎo)向出發(fā)，更關(guān)注建造活動形成的資產(chǎn)對開發(fā)商而言是否有替代用途，以及開發(fā)商是否具有收款權(quán)利而補償截止目前所完成的工作。在許多情形下，準則的變化可能導(dǎo)致收入確認時間的重大變化。在某些情況下，收入入賬的時間可能比現(xiàn)行準則提前。步驟一|識別與客戶之間的合同供應(yīng)商融資企業(yè)應(yīng)在合同開始時評估其是否很可能收回交易價格。通過此項評估，可以確定是否存在需要應(yīng)用收入準則的合同。在銷售商為房地產(chǎn)銷售提供融資的情況下，款項的可收回性評估尤為重要。在進行評估時，企業(yè)應(yīng)考慮是否交易雙方承諾履行各自的合同義務(wù)，評估購買方獲得資產(chǎn)的承諾需要考慮客戶到期付款的能力和購買方的信用情況。如果不具有可收回性，那么不需要應(yīng)用模型中的剩余步驟，收到的現(xiàn)金作為一項存款（而不是收入）處理?，F(xiàn)行的實務(wù)要求把可收回性作為收入確認的一項標準，這與新模型的規(guī)定不同。但是，我們認為，這種結(jié)構(gòu)性的變化不會對大多數(shù)企業(yè)的收入確認金額和時點產(chǎn)生重大影響?；刭忂x擇權(quán)或回購義務(wù)根據(jù)現(xiàn)行的指引，銷售商有義務(wù)（遠期或看跌期權(quán)）或權(quán)利（看漲期權(quán)）從購買方回購資產(chǎn)，需要仔細評估是否重大的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方。如果風險和報酬仍然保留在銷售方，那么該合同是一項融資安排，不能確認收入。但是，根據(jù)IFRS 15，回購協(xié)議的會計處理取決于協(xié)議的類型（遠期、看漲期權(quán)或看跌期權(quán)）、回購價格和初始銷售價格之間的關(guān)系，以及回購價格和回購日回購資產(chǎn)的預(yù)期市場價值之間的關(guān)系。在許多情況下，包括回購安排的合同應(yīng)當作為租賃或者融資安排，如果企業(yè)能夠或必須按照低于原始售價的價格回購資產(chǎn)，則企業(yè)將把合同作為租賃進行會計處理，除非合同屬于售后租回交易的一部分。如果企業(yè)能夠或必須按照等于或高于資產(chǎn)的原始售價的價格回購資產(chǎn)，則合同將作為融資進行會計處理，這需要對這些協(xié)議進行仔細分析。合作協(xié)議土地所有者與開發(fā)商簽訂聯(lián)合開發(fā)協(xié)議，由開發(fā)商在土地上修建一座綜合體并完工后將土地和建筑物一并出售。需要根據(jù)協(xié)議，仔細分析是合營安排，還是土地出售給開發(fā)商，還是開發(fā)商為土地所有者提供建造服務(wù)。步驟二|識別合同中的單獨履約義務(wù)在房地產(chǎn)行業(yè)，銷售商對客戶有一些形式的繼續(xù)涉入是相當常見的。繼續(xù)涉入可以采用多種形式，包括回購協(xié)議、銷售商擔?；蛘哳~外的履約義務(wù)。例如，企業(yè)可能銷售土地，同時承諾通過設(shè)計和開發(fā)在該土地上建造一個購物中心，企業(yè)需要評估應(yīng)把銷售、設(shè)計和建造作為單獨的履約義務(wù)還是按照新指引作為一項單獨的履約義務(wù)?，F(xiàn)行的準則中幾乎沒有關(guān)于如何識別交易中單獨履約義務(wù)的指引，考慮到新指引的重要性，企業(yè)需要仔細評估客戶合同。步驟三|確定交易價格可變對價根據(jù)IFRS 15，銷售商需要采用期望值或最可能發(fā)生金額評估可變對價的金額（例如，房地產(chǎn)銷售的未來利潤或者是以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的管理費）。雖然評估可變對價需要大量判斷，但是我們認為對于許多企業(yè)來說不會產(chǎn)生重大影響。貨幣時間價值在房地產(chǎn)行業(yè)，支付條款可能根據(jù)協(xié)議的性質(zhì)、客戶的資金來源和許多其他因素的不同而不同。根據(jù)IFRS 15，如果支付條款包含重大融資成分，需要對交易價格進行調(diào)整。在評估一份合同是否包含重大融資成分時，企業(yè)應(yīng)考慮多種因素，包括承諾對價和現(xiàn)金銷售價格之間的關(guān)系，交付承諾的商品或服務(wù)與客戶付款之間的時間間隔長短。如果商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移與付款之間的期間短于一年，融資的影響可以忽略，否則，重大融資成分產(chǎn)生的影響應(yīng)當與收入分離核算。根據(jù)IAS 18，重點是計量收到對價的公允價值，而IFRS 15的目標是將收入確認為客戶將會現(xiàn)金支付的價格。步驟四|分配交易價格至單獨的履約義務(wù)IAS18和IAS11中沒有關(guān)于在多重要素安排的合同中分配收入的詳細指引，所以新收入準則對企業(yè)的影響程度取決于企業(yè)現(xiàn)在采用的會計政策。步驟五|當履約義務(wù)履行時確認收入住宅房地產(chǎn)的銷售根據(jù)IFRS15，為了在建造完成且每個購買者入住以前確定住宅房地產(chǎn)銷售的利潤，銷售商必須符合以下三個條件之一，表明控制權(quán)在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建資產(chǎn)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的資產(chǎn)不具有可替代用途，并且在整個合同期間內(nèi)該企業(yè)有權(quán)就迄今為止已完成的履約部分收取款項如果履約義務(wù)不符合在一段時間內(nèi)確認收入的條件，則企業(yè)將在某一時點（控制權(quán)轉(zhuǎn)移時）確認收入。在評估第三個條件（沒有替代用途）時，企業(yè)應(yīng)考慮能夠阻止向其他客戶轉(zhuǎn)移商品的任何合同方面或?qū)崉?wù)方面的要素。這些要素包括寫明被售指定單元的條款（例如“XXX號公寓”），需花費大量成本對資產(chǎn)進行返工才能另行轉(zhuǎn)給另一客戶等。如果客戶因企業(yè)不履行義務(wù)之外的原因終止合同，企業(yè)有權(quán)就截至目前已完成的工作獲得報酬。有權(quán)獲得的付款應(yīng)當為一個能夠反映截至目前已提供的商品或服務(wù)的售價的金額，以作為對企業(yè)的補償，而不僅僅是截至目前已發(fā)生的成本或企業(yè)因合同終止產(chǎn)生的潛在利潤虧損。該金額應(yīng)涵蓋企業(yè)針對已完成工作發(fā)生的成本加上合理的毛利。企業(yè)需要考慮可能影響合同權(quán)利的可執(zhí)行性的特定合同條款、商業(yè)實踐慣例和當?shù)胤?。根?jù)現(xiàn)行的IFRS，房地產(chǎn)建筑合同可能屬于IAS 18或者IAS 11的范圍，適用哪個準則是一項職業(yè)判斷，取決于協(xié)議條款和相關(guān)的事實和情況，IFRIC 15提供了相關(guān)指引。根據(jù)現(xiàn)在典型的住宅銷售合同的條款，我們認為新的指引可能會改變一些企業(yè)的現(xiàn)行實務(wù)。預(yù)售收入確認時點和金額開發(fā)商預(yù)售，可能不是在某一時點確認收入，而是在某一時間段內(nèi)逐步確認收入。未滿足履約義務(wù)的部分，可能推遲確認收入。為客戶提供的不同付款方案，是否存在重大的融資成分。擔保在一些房地產(chǎn)合同中，銷售商為客戶的投資回報或者長期投資的回報提供擔保。在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當關(guān)注是否資產(chǎn)的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果擔保結(jié)構(gòu)表明房地產(chǎn)的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給購買者，那么很可能直到擔保過期才能確認收入。如果銷售商為購買方融資提供擔保，銷售商需要判斷是否擔保和銷售商品都確認收入。

加計抵減，是符合條件的納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計一定比例，抵減增值稅應(yīng)納稅額。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，加計比例為10%或15%。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定：納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。因此，年初納稅人需要重新確認是否適用加計抵減政策。增值稅加計抵減政策如何把握？本文通過案例，對其中一些熱點問題，進行了回復(fù)。哪些納稅人可以適用加計抵減優(yōu)惠？2019年3月，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”），明確2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。為進一步支持生活性服務(wù)業(yè)發(fā)展，2019年9月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”），明確2019年10月1日～2021年12月31日，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減比例由10%提高至15%。39號公告進一步明確，適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡稱“四項服務(wù)”）銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。87號公告規(guī)定，適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。判定生活服務(wù)的主要標準是什么？那么，生活服務(wù)的具體范圍包括哪些？具體怎么判斷？旅游公司提供旅游服務(wù)，是否屬于生活服務(wù)范疇？教育培訓(xùn)機構(gòu)提供各類培訓(xùn)講座，是否屬于生活服務(wù)范疇？《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）明確，生活服務(wù)是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，具體包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。實務(wù)中，企業(yè)提供生活服務(wù)的形式多樣。企業(yè)應(yīng)從其主營業(yè)務(wù)出發(fā)，對照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》判斷其提供服務(wù)是否為生活服務(wù)范疇。首先，企業(yè)應(yīng)從整體上判斷是否屬于生活服務(wù)范疇，具體來說，生活服務(wù)須為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。其次，確定子范圍，生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍，對照國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011），明確子范圍。最后，由于經(jīng)營范圍判定屬于主觀判斷行為，不同納稅人可能有不同理解，建議有需求的納稅人，及時與主管稅務(wù)機關(guān)就其判定情況進行溝通，避免不必要的稅務(wù)風險。需要提醒的是，物業(yè)管理服務(wù)、安保服務(wù)和酒店服務(wù)，均不屬于生活服務(wù)范疇，無法適用加計抵減15%的政策。具體來說，物業(yè)管理服務(wù)和安保服務(wù)，為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下“商務(wù)輔助服務(wù)”類目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會議場地及配套服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項下的“會議展覽服務(wù)”類目，如果相關(guān)主體涉及上述三種服務(wù)，且銷售額滿足比例要求，那么，可以適用加計抵減10%的政策。如何根據(jù)設(shè)立時間判定銷售額？準確判定銷售額，是享受加計抵減政策的關(guān)鍵。需要說明的是，銷售額歸集時點因企業(yè)設(shè)立時間而異。對于適用10%加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人而言，需要關(guān)注2019年3月31日這一時間點。如果企業(yè)的設(shè)立時間在39號公告實施之前，即納稅人在2019年3月31日前設(shè)立，那么，計算銷售額的時間段為：2018年4月～2019年3月；納稅人經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額進行計算。企業(yè)的設(shè)立時間在39號公告實施之后，按照設(shè)立之日起3個月的銷售額進行計算。對于適用15%加計抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要關(guān)注2019年9月30日這一時間點。如果企業(yè)的設(shè)立時間在87號公告實施之前，即納稅人在2019年9月30日前設(shè)立，那么，計算銷售額的時間段為：2018年10月～2019年9月；納稅人經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額進行計算。企業(yè)的設(shè)立時間在87號公告實施之后，按照設(shè)立之日起3個月的銷售額進行計算。舉例來說，B家政公司設(shè)立于2020年5月，但是5月～7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0元，自8月開始產(chǎn)生銷售額，那么，B公司應(yīng)根據(jù)2020年8月～10月生活服務(wù)的銷售額，判定當年是否適用加計抵減15%政策。計算銷售額占比時，分子和分母如何確定？銷售額占比達50%以上，是相關(guān)企業(yè)適用加計抵減政策的必要條件。銷售額占比，是規(guī)定服務(wù)（四項服務(wù)或生活服務(wù)）銷售額與銷售總額的比。實務(wù)中，部分納稅人無法準確歸集銷售額，在分子和分母的確定上存在疑問。例如，銷售額占比達到50%，是按照四項服務(wù)的合計數(shù)計算嗎？銷售額總額中，是否包括免稅銷售額？在確定分子時，如果是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，其分子為四項服務(wù)銷售額的合計數(shù)。如果納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算，然后除以納稅人當期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。在確定分母時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）明確，企業(yè)的銷售總額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額和即征即退項目銷售額。納稅人關(guān)心的免稅銷售額，屬于銷售總額的范圍，應(yīng)綜合計算于銷售總額內(nèi)。舉例來說，C公司為一家大型綜合酒店，兼營住宿餐飲、貨物銷售及會議展覽服務(wù)。2020年12月，C酒店發(fā)生住宿服務(wù)銷售額500萬元；餐飲服務(wù)選擇享受免稅政策優(yōu)惠，其銷售額為200萬元；貨物銷售額150萬元；會議展覽服務(wù)銷售額100萬元。那么，C公司的銷售總額為：500＋200＋150＋100＝950（萬元）；其四項服務(wù)銷售總額為：500＋200＋100＝800（萬元），銷售額占比為：800÷950＝84.21%，大于50%，可以適用加計抵減10%的政策。又由于C酒店提供的住宿服務(wù)銷售額為500萬元，餐飲服務(wù)免稅銷售額為200萬元，計算可知，其生活服務(wù)銷售總額為：500+200＝700（萬元），生活服務(wù)銷售額占比為：700÷950＝73.68%，大于50%，也可以適用加計抵減15%的政策。對比之下，C酒店可以選擇優(yōu)惠力度更大的15%的加計抵減政策。如何計算加計抵減額？在準確判定銷售額標準后，納稅人需要根據(jù)進項稅額的變化，準確計算加計抵減額。根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%或15%，計提當期加計抵減額。需要注意的是，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。具體的計算公式為：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%；當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額。舉例來說，D企業(yè)為一家郵政公司，2021年2月，計提的進項稅額為2萬元，當月需要對前期已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出1萬元。假設(shè)上期期末加計抵減余額為0元，則2月計提加計抵減額為20000×10%＝2000（元），2月調(diào)減加計抵減額為10000×10%＝1000（元），2月可抵減加計抵減額為0＋2000－1000＝1000（元）。因此，2月，D企業(yè)可以抵減的加計抵減額為1000元。

國家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)稅總函〔2016〕274號北京市國家稅務(wù)局：你局《關(guān)于對2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見有關(guān)問題的請示》（京國稅發(fā)[2016]138號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實發(fā)生的支出。根據(jù)你局提供的材料：一、除本案所涉及稽查外，未對該企業(yè)進行過其他稽查立案處理；二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險已在當期代扣代繳了個人所得稅。據(jù)此，從證據(jù)角度不能認定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見，即不認定為偷稅。國家稅務(wù)總局 辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函國稅辦函〔2007〕513號最高人民檢察院：《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性。稅務(wù)機關(guān)在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

　 近日深圳出臺新政策，深圳所有類型的公司均可設(shè)置“同股不同權(quán)”，于是乎財稅界人士認為這里面稅收籌劃的空間巨大?！　∷晕医裉炀吞摌?gòu)“法外狂徒張三”和羅老師的故事，講講同股不同權(quán)下的納稅籌劃。以下故事有點長，且一上來不會直接講同股不同權(quán)的涉稅事項，有心的讀者切莫著急，請慢慢讀下去?！　埲闪⒌摹皬埵霞瘓F”，看到深圳出臺同股不同權(quán)新政，投資1000萬在深圳注冊成立“法外狂徒公司”，因張三被羅翔老師在網(wǎng)絡(luò)上“追殺”，導(dǎo)致“法外狂徒公司”無法正常運營，所以張三出于花錢消災(zāi)的想法，決定出售“法外狂徒公司”70%的股權(quán)給羅翔老師?！　埲业搅_老師說:“法外狂徒公司因你而起，目前經(jīng)營遇到困難，但未來發(fā)展空間巨大，就公司那棟樓增值空間極大，所謂解鈴還需系鈴人，希望公司經(jīng)過羅老師運作，可以由黑轉(zhuǎn)紅”　　經(jīng)過了解“法外狂徒公司”目前公允價值為一個小目標(一個億)，羅翔老師獲得法外狂徒公司70%股權(quán)，需要支付轉(zhuǎn)讓價格7000萬。　　但是“張氏集團”的會計一算，張氏集團需要繳納企業(yè)所得稅為1575萬(7000-1000*70%)。于是張三找到公司會計說，這個弄肯定不行，交稅要交死，能否有籌劃辦法?　　公司會計說：“我從一本納稅籌劃大全的秘籍書中找到一計”。張三家的會計把具體籌劃方法和張三解釋了一下?！　∈紫取胺ㄍ饪裢健惫疽云絻r賣股權(quán)70%給張三，然后張三把這部分股份賣給羅老師。于是乎股權(quán)轉(zhuǎn)讓從所得稅轉(zhuǎn)讓個人所得稅，稅率由25%立馬變?yōu)?0%?！　　皬埵霞瘓F”的會計屁顛屁顛的，把以上納稅籌劃方法，給左岸金戈老師說了下，左岸金戈說：“這種籌劃存在一個問題，“法外狂徒”公司平價轉(zhuǎn)讓股份70%給張三個人，這種平價轉(zhuǎn)讓不符合稅法規(guī)定，所以“法外狂徒”公司就需要繳納1575萬，然后張三再賣給羅老師不需要繳納。這哪里是納稅籌劃呀，所以這種策劃是行不通的?！薄　　皬埵霞瘓F”的會計聽完左岸金戈老師解釋完，滿是疑惑的說：“我以前參加一個財稅培訓(xùn)，說什么利用“不公允增資”可以進行稅務(wù)籌劃”?！　∽蟀督鸶昀蠋熉牭讲还试鲑Y，微微笑了笑說到：如果你要利用這個辦法來搞稅收籌劃，也不是不行，我給你說一下”　　首先張三以個人名義對“法外狂徒公司”公司增值2340萬，增資后張三占“法外狂徒公司”70%?！　∪缓髲埲c羅老師協(xié)議轉(zhuǎn)讓其取得的70%股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格8638萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本3000萬元，由于個人所得稅為20%稅率，繳納個人所得稅(8638-2340)*20%=1259.6(萬元)?！　∵@種模式下比之前少交稅315.4萬(1575-1259.6)?！　‘嬐庖?股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格8638是怎么來的?公允價值一個億，增資2340萬，轉(zhuǎn)讓70%股份，因此價格是8638(12340*70%)　　“張氏集團”的會計聽到這個消息，飛奔至老板辦公室：“老板啊，我有一計，可以節(jié)稅315萬”。老板一聽節(jié)稅三百多萬，啪的，很快呀，站了起來。老板接著說：“那節(jié)稅后，還要繳納多少稅?”，會計說：“節(jié)稅后，還需要繳納1259.6萬”?！　±习逡宦犜趺催€要交稅一千多萬，說：“市面上不是有什么一秒鐘節(jié)稅幾十億的納稅籌劃書籍嗎?就沒有一秒鐘節(jié)稅幾十億的辦法嗎?給財務(wù)部幾天時間了，都多少秒了，還要繳納這么稅?”　　“張氏集團”的會計哭喪著臉，又找到左岸金戈老師說老板可以接受百萬的稅款，聽不得千萬的稅款。左岸金戈老師說：“前面和你說的那個籌劃辦法，實際操作是有風險，因為稅局可能認為不合理，就是要你納稅，而且實際中有的企業(yè)真的被征收了。”　　左岸金戈一聽老板要稅款降到百萬，這也不是不可以?！　〉谝徊揭獜埲谖鞑爻闪⒁粋€“西藏亡命天涯公司”，然后以“西藏亡命天涯公司”對“法外狂徒公司”增資2340，增資后“西藏亡命天涯公司”占“法外狂徒公司”70%份額?！　〉诙健拔鞑赝雒煅墓尽焙土_老師簽訂股轉(zhuǎn)協(xié)議，羅老師獲得“法外狂徒公司”70%股份?！　」蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價格8638萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本2340萬元，由于西藏為15%稅率，繳納企業(yè)所得稅(8638-2340)*15%=944.7(萬元)。這種模式比最開始模式節(jié)稅630萬(1575-944.7)?！　‘嬐庖簦骸　　段鞑刈灾螀^(qū)企業(yè)所得稅政策實施辦法》：第一條為推動西藏經(jīng)濟社會跨越式發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。第二條本辦法所稱企業(yè)，是指在西藏注冊并經(jīng)營的各類企業(yè)。不適用于國家和自治區(qū)限制性行業(yè)。第三條西藏自治區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行西部大開發(fā)戰(zhàn)略中企業(yè)所得稅15%的稅率?！　≌^老板們聽不得交稅一千萬的，通過以上籌劃，交稅九百多萬，聽上去不是千萬稅額了。如果只是納稅籌劃只是寫方案，那以上就是一個方案?！　埲堰@個方案和羅老師一匯報，羅老師說：“以后我就不在網(wǎng)上“追殺”張三了。但是你們這個方案也存在欠妥的地方，尤其是在實務(wù)中各地方不公允增資理解不同，執(zhí)行可能會不一樣?！薄　‘嬐庖簦寒吘沽_老師是法律人士，對于股權(quán)事項還是清楚的。也就是“法外狂徒公司”，最后股權(quán)架構(gòu)為，羅老師以自然人占股70%，“張氏集團”占股30%。　　事情如果到這就結(jié)束啦，那故事肯定和本文標題沒有一毛錢關(guān)系。而且故事開頭張三也沒必要聽到深圳同股不同權(quán)新政，就成立法外狂徒公司。所以張三到底想干嘛?這個故事又和深圳新政有什么關(guān)系?　　張三找到羅老師說：“我知道你們文化人，是站在公平正義來做這個事情的，羅老師您肯定不在乎法外狂徒公司這點股份，你是為了將法律之光發(fā)揚光大，就如同你的圓圈正義書籍一樣，你們這些人最任何事情錢是次要的，改變社會才是你們首要考慮的”。　　畫外音：張三這一說，文化人羅老師就不好意思了，臉都紅了。其實張三轉(zhuǎn)讓股權(quán)70%給羅老師，只是為了在外人看起來“法外狂徒公司”，是羅老師控制的，也希望因此法外狂徒公司通過羅老師這么一洗，就可以由黑變紅，轉(zhuǎn)型為正能量的流量公司。　　羅老師聽完張三夸贊，于是連忙擺手說：“過獎了過獎了，我們只是一粒微塵，如果這個微塵能夠讓大家看到法律之光，那是最好的”?！　傉f完這句話，張三立馬接下話：“我從多方了解，如果后續(xù)法外狂徒公司的分紅，羅老師需要繳納很多個稅，但是我們可以采用不公允分紅的辦法，來化解個稅”。　　啪，很快呀，張氏集團的會計把不公允分紅協(xié)議，給羅老師打印出來了。不公允分紅約定:張氏集團占法股法外狂徒公司30%，享受分紅70%;張三占股法外狂徒公司70%，享受分紅30%?！　×_老師心想好家伙，張三這是有備而來呀，前面鋪墊這么多，在這等我呢。看來法外狂徒依舊是狂徒呀。　　羅老師想著，“法外狂徒公司”前期是因為自己的“宣傳”名聲變丑。但是如果能否通過后續(xù)改造，打造為一個正面典型，于法律于自己也是一件幸事?！　τ诓还史旨t，張氏集團會計還是想請左岸金戈老師把關(guān)一下。張氏集團會計把不公允分紅事項以郵件發(fā)給左岸金戈老師，左岸金戈回復(fù)了以下郵件信息?！　?020年11月1日起施行的《深圳經(jīng)濟特區(qū)科技創(chuàng)新條例》在國內(nèi)立法中首次確立非上市公司的“同股不同權(quán)”制度。2021年3月1日起，深圳所有類型的公司均可設(shè)置“同股不同權(quán)”。最近施行的《深圳經(jīng)濟特區(qū)商事登記若干規(guī)定》將“同股不同權(quán)”擴大至深圳注冊的所有公司。　　消息出來后，很多人說這里面有稅收籌劃的內(nèi)容，很多企業(yè)可以大戰(zhàn)旗鼓的搞不公允分紅籌劃了?！　∑鋵嵅还史旨t一直以來是一個稅收爭議話題，稅法規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入。實施條例八十三條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！睆姆l可以看出對于不公允分紅是否屬于免稅股息并沒有明確，這也導(dǎo)致了總局和各地不同的答疑口徑。　　主張不公允分紅可以免稅的，站在公司法解釋角度，既然《公司法》規(guī)定在公司全體股東或公司章程另有約定不按出資比例分配，且該公司股東會已經(jīng)通過決議的，股東不按照股權(quán)比例取得的股息都可以享受免稅待遇，哪怕是超過股權(quán)比例的股息部分。　　主張需要繳納的，按比例享受免稅股息，認為對于超過股權(quán)比例分得的股息部分，不屬于符合條件的居民企業(yè)間的股息紅利所得，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅?！　∵€有從稅收申報表分析，稅總所便函[2015]21號，其中對于表A107011的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”的填報說明由原來的“填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利……”修改為“填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息、紅利……”，　　76號公告，附件1“企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄(2015版)”第三項股息紅利免稅備案備查資料中明確：若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程。　　所以就算從公司法角度，從深圳“同股不同權(quán)”政策角度，從申報表角度，并不能直接認為不公允分紅就可以完全免稅，一是具體執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)還是存在自己的理解，二是從稅收征管相關(guān)規(guī)定，以及反避稅規(guī)則角度，稅局仍然對于不公允分紅，可以利用相關(guān)政策進行調(diào)整。因此有人也認為，對于不公公允分紅，稅企業(yè)需要從，基于交易的實質(zhì)，對交易的實質(zhì)進行定性，然后在定性的基礎(chǔ)上不公允背后的真實目的。所以深圳同股不同權(quán)政策出臺，并不能代表不公允這種籌劃手段就沒有任何風險，具體還要在具體業(yè)務(wù)中，稅企之間的溝通，以及具體執(zhí)行?！　媽⒁庖娹D(zhuǎn)達給張三時，張三說:“不要給我分析什么過程，我只要結(jié)果;也不要和我扯什么稅法理論和政策，我只要交多少何時交”　　大概天底下的老板都是如此吧，交個稅的事情還有什么不確定的嗎?還有什么理論和實務(wù)的差異?還有什么各地執(zhí)行口徑和稅務(wù)溝通。