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1、企業(yè)所得稅法上所稱的“非居民企業(yè)”是指哪些？

答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

……

本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！?/p>

第六十條規(guī)定：“本法自2008年1月1日起施行?！?/p>

二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，“……

企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”

第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！?/p>

第五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務(wù)的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所?！?/p>

第一百三十三條規(guī)定：“本條例自2008年1月1日起施行?！?/p>

2、非居民企業(yè)取得中國境內(nèi)或境外所得時(shí)，是否需要繳納企業(yè)所得稅？如何判斷自己取得的所得是來源于境內(nèi)還是境外的所得？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款及第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。具體可歸納如下：

 小貼士：“所得”范疇：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

“實(shí)際聯(lián)系”定義：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

境內(nèi)、境外所得劃分原則：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定（六）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

3、居民企業(yè)及非居民企業(yè)取得境內(nèi)及境外所得時(shí)，企業(yè)所得稅征稅范圍、稅率、申報(bào)方式上有哪些不同？

答：居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅范圍、稅率及申報(bào)方式對(duì)照表如下：

4、境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)分配股息紅利，該企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，請(qǐng)問是否需要為其代扣代繳企業(yè)所得稅？若需要，應(yīng)在什么時(shí)間代扣代繳？

答：一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

二、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定?！?/p>

三、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。故境內(nèi)企業(yè)有代扣代繳的義務(wù)?！?/p>

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。扣繳義務(wù)人發(fā)生到期應(yīng)支付而未支付情形，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào))第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日?！?/p>

所以，非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利所得需要繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實(shí)際支付之日?？劾U義務(wù)人應(yīng)在實(shí)際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。 

5、我司是外商投資企業(yè)，現(xiàn)需將股息匯給香港股東（企業(yè)），非居民企業(yè)所得稅要怎樣處理？

答：一、對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫。可登陸“深圳市電子稅務(wù)局-套餐業(yè)務(wù)-非居民稅收套餐”辦理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。

二、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果該香港股東為香港稅收居民，能否享受內(nèi)地與香港稅收安排規(guī)定的更低稅率，詳見《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及議定書之股息相關(guān)條款。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定（安排）待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定（安排）待遇，同時(shí)按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

三、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)的外匯資金，除《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，辦理流程詳見“國家稅務(wù)總局深圳稅務(wù)局官網(wǎng)首頁-辦稅指南-國際稅收-涉稅情況報(bào)告-服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案”。 

6、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)發(fā)生了一筆交易，屬于企業(yè)所得稅法上規(guī)定的源泉扣繳情形，現(xiàn)辦理代扣代繳申報(bào)時(shí)還需要辦理扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記嗎？

答：不需要。合同備案登記原來是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件印發(fā)）規(guī)定的。2017年12月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）廢止了國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件，取消了扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)每次簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)辦理合同備案手續(xù)和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》?？劾U義務(wù)人除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)資料的外，不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。 

7、境內(nèi)居民企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付了一筆咨詢服務(wù)費(fèi)，該企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，請(qǐng)問是否需要為其代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

 三、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

所以，如果該非居民企業(yè)為您提供的咨詢服務(wù)完全發(fā)生在中國境外，則不屬于來源于境內(nèi)所得，無需為其代扣代繳。若該非居民企業(yè)為您提供的咨詢服務(wù)完全或部分發(fā)生在中國境內(nèi)，則有來源于中國境內(nèi)的所得，需要就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。作為境內(nèi)支付方，您需要為其辦理企業(yè)所得稅源泉扣繳申報(bào)。

如果該境外企業(yè)所屬居民國與我國簽訂有稅收協(xié)定，則需要判定該咨詢勞務(wù)適用常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的問題。 

8、境外公司與境內(nèi)公司簽訂合同提供應(yīng)稅服務(wù)，現(xiàn)因某原因合同取消，但是境內(nèi)公司已經(jīng)辦理了境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告和服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案，請(qǐng)問上述兩個(gè)備案該如何處理？是否需要作廢？

答：已經(jīng)取消的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告可以不處理；處于“已提交未支付”狀態(tài)的服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表均可作廢，您可登錄電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳直接進(jìn)行作廢，處于“已支付”狀態(tài)的服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表不可作廢。 

9、納稅人在電子稅務(wù)局成功辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案后，未收到或誤刪除了載有“備案編號(hào)”和“驗(yàn)證碼”的短信，請(qǐng)問可以重新發(fā)送短信嗎？要如何才能獲取備案編號(hào)及驗(yàn)證碼信息？

答：當(dāng)前系統(tǒng)暫未設(shè)置短信“重新發(fā)送”功能，您可以登錄電子稅務(wù)局相應(yīng)模塊查詢備案編號(hào)及驗(yàn)證碼信息。電子稅務(wù)局路徑是：首頁—辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢—網(wǎng)上申請(qǐng)文書結(jié)果查詢及領(lǐng)取，在“尊敬的納稅人”開頭的那一段中，可以看到“本次備案編號(hào)”，在“網(wǎng)上申請(qǐng)文書結(jié)果查詢及領(lǐng)取”下有“打印”?？梢源蛴浒妇幪?hào)及驗(yàn)證碼。 

10、在電子稅務(wù)局辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案后，發(fā)現(xiàn)付匯金額等信息填寫有誤，該如何處理？

答：若備案表信息有誤，支付人可在辦理付匯前登錄電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳直接作廢備案表后，重新錄入新的備案表，從而產(chǎn)生新的編號(hào)和與之對(duì)應(yīng)的驗(yàn)證碼。與此同時(shí)，已作廢的備案表編號(hào)將交換至外管局，銀行網(wǎng)點(diǎn)用“已作廢的備案表編號(hào)“驗(yàn)證碼”打開后，外匯局系統(tǒng)將提示該備案表已作廢。