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國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第2號），就辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)予以公告。與2019年度個稅匯算清繳相比，主要有三個方面調(diào)整：一是增加主要收入來源地匯算地點(diǎn)。納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。主要收入來源地，是指納稅人納稅年度內(nèi)取得的勞務(wù)報酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得累計收入最大的扣繳義務(wù)人所在地。二是單位代辦可電子確認(rèn)。單位代為辦理匯算的，納稅人在2021年4月30日前與單位確認(rèn)，可以書面或者電子（通過電子郵件、短信、微信）等方式進(jìn)行。三是2019年未匯算或存疑會有影響。申請2020年度匯算退稅的納稅人，如存在應(yīng)當(dāng)辦理2019年度匯算補(bǔ)稅但未辦理，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知2019年度匯算申報存在疑點(diǎn)但拒不更正或說明情況的，需在辦理2019年度匯算申報補(bǔ)稅、更正申報或者說明有關(guān)情況后依法申請退稅。四是納稅人錯報錯退（補(bǔ)）可“首違不罰”。納稅人因申報信息填寫錯誤造成年度匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

最近，筆者在與多位大企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人交流時發(fā)現(xiàn)，如何管控好集團(tuán)所得稅費(fèi)用一直備受關(guān)注。從集團(tuán)層面看，簡便、高效、系統(tǒng)的所得稅費(fèi)用管理，將為大企業(yè)在合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性方面的價值創(chuàng)造提供有力保障。筆者在多年工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，要想做好所得稅費(fèi)用的管理，需要從時間、主體、要素和程序等多個維度發(fā)力，提升管理效率。時間維度會計準(zhǔn)則和稅收政策對所得稅的確認(rèn)計量時間存在差異。從財務(wù)角度考慮，所得稅費(fèi)用是利潤表科目，通常按照企業(yè)會計年度確認(rèn)計量；從稅務(wù)角度考慮，企業(yè)所得稅采用匯算清繳的方式，季度預(yù)繳，年度終了之日起五個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在管理所得稅費(fèi)用時，如果能保證數(shù)據(jù)在各個重要時間節(jié)點(diǎn)上的匹配性，并在此基礎(chǔ)上將各時間點(diǎn)的數(shù)據(jù)串聯(lián)比對，形成管理閉環(huán)，將顯著提升管控效果。具體來說，重要時間節(jié)點(diǎn)主要包括前三季度末期（即3月31日、6月30日和9月30日）、會計年度期末（12月31日）、年報披露日（1月1日～4月30日）、匯算清繳日（公歷年度5月31日之前）。企業(yè)可在重要時點(diǎn)，核算所得稅費(fèi)用情況并分析其增長率等情況，追蹤其發(fā)生變化的原因，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性。主體維度在核算主體上，財務(wù)角度與稅務(wù)角度也存在一定差異。站在財務(wù)核算的角度，由于所得稅費(fèi)用是利潤表項(xiàng)目，集團(tuán)企業(yè)評估、列報所得稅費(fèi)用時會涉及不同主體，比如不同業(yè)務(wù)單元、下屬的各子公司或分公司等；站在稅務(wù)核算的角度，企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制，即以單個企業(yè)實(shí)體為企業(yè)所得稅申報主體。主體上的差異，也會給集團(tuán)企業(yè)所得稅費(fèi)用管理帶來挑戰(zhàn)。集團(tuán)企業(yè)填報合并報表時，所得稅費(fèi)用會涉及合并抵消過程產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，包括未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益、非同一控制下企業(yè)合并公允價值調(diào)整（收購）、子公司預(yù)提稅等業(yè)務(wù)。集團(tuán)企業(yè)的架構(gòu)通常分為集團(tuán)、業(yè)務(wù)單元和法人三級，需要明確各層級的所得稅費(fèi)用管理職責(zé)，通過三級稅務(wù)架構(gòu)提升管控效果。大部分業(yè)務(wù)的會計處理通常由法人完成，因此有必要將所得稅費(fèi)用管理細(xì)化至法人層級，以確保其準(zhǔn)確性。同時，業(yè)務(wù)單元的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)需要做好業(yè)務(wù)單元層級合理性分析功能，并發(fā)揮二級稅務(wù)的復(fù)核的作用，做好承上啟下的工作，以提高集團(tuán)化管理的效率。在集團(tuán)層面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌管理所得稅費(fèi)用的整體情況，優(yōu)化集團(tuán)整體稅務(wù)安排并實(shí)時監(jiān)控。要素維度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，這一等式反映出所得稅費(fèi)用管理涉及的兩個重要要素——當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。確保所得稅費(fèi)用的稅負(fù)合理性、核算準(zhǔn)確性，就需要管理好這兩個要素。管理當(dāng)期所得稅，企業(yè)需要關(guān)注稅法遵從度，提高稅務(wù)預(yù)算、年度稅務(wù)成本預(yù)測的準(zhǔn)確性，將當(dāng)期所得稅與所得稅匯算清繳預(yù)測數(shù)、申報數(shù)進(jìn)行分析對比，提升預(yù)測的準(zhǔn)確性，也可以借助信息化手段提升工作效率。管理遞延所得稅，企業(yè)需要關(guān)注會計準(zhǔn)則遵從度、提高計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目的準(zhǔn)確性，可借助信息化手段根據(jù)科目余額自動計提。此外，要合理估計未來盈利情況，如果企業(yè)出現(xiàn)大額虧損，盡量提前做好未來5年或10年的盈利預(yù)測。需要提醒的是，企業(yè)在管理所得稅費(fèi)用時，可不斷強(qiáng)化稅務(wù)管理前置的指導(dǎo)思想，將事前規(guī)劃與事中管理相結(jié)合，避免風(fēng)險事項(xiàng)的發(fā)生。程序維度集團(tuán)企業(yè)的下屬企業(yè)眾多，有些大型集團(tuán)企業(yè)可能涉及上千家下屬企業(yè)。所得稅費(fèi)用的管理，將以眾多下屬企業(yè)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因此，在日常工作中形成統(tǒng)一的所得稅費(fèi)用管理流程，確保各下屬公司賬務(wù)處理的規(guī)范性，企業(yè)需要予以充分重視。由于所得稅費(fèi)用需要遵從會計準(zhǔn)則、稅收政策，涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)的相互協(xié)同，具有較強(qiáng)的復(fù)雜性。筆者建議集團(tuán)企業(yè)，可結(jié)合本行業(yè)、本集團(tuán)的特點(diǎn)及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，形成《集團(tuán)企業(yè)所得稅操作手冊》等指南，明確賬務(wù)處理要求，規(guī)范日常操作。同時，考慮將季度所得稅費(fèi)率偏差分析、年度所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表填報、企業(yè)所得稅匯算清繳復(fù)盤等評估分析工作常態(tài)化。實(shí)務(wù)中，當(dāng)期所得稅、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理，通常由企業(yè)的會計核算團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，必要時可借助稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的力量，以涉稅處理為側(cè)重點(diǎn)，對其工作予以復(fù)核和指導(dǎo)。

會計處理財政部會計司權(quán)威解答會計處理實(shí)務(wù)疑難問題問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。按照準(zhǔn)則和上述答疑，會計處理：現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。具體分錄（僅供參考，也有按照凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款的處理）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）合同負(fù)債（如果預(yù)計客戶不會享受現(xiàn)金折扣政策，可以為0）實(shí)際收到款項(xiàng)時借：銀行存款合同負(fù)債/主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款【補(bǔ)充】 新收入準(zhǔn)則對執(zhí)行日期做如下安排：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。稅務(wù)處理《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。稅會差異（暫時性差異）1.差異在新收入準(zhǔn)則下，在銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時，現(xiàn)金折扣應(yīng)納入負(fù)債進(jìn)行會計處理不確認(rèn)收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務(wù)費(fèi)用，存在稅會差異。2.調(diào)整原則沖減了收入就調(diào)增收入額，沒有確認(rèn)現(xiàn)金折扣就調(diào)增現(xiàn)金折扣額3.具體調(diào)整：（1）在實(shí)現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時，如會計上已經(jīng)確認(rèn)現(xiàn)金折扣部分，沖減銷售收入，則需調(diào)增收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額），如會計上未確認(rèn)現(xiàn)金折扣部分（即未沖減銷售收入），不需要納稅調(diào)整。（2）在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時，如會計上沖減銷售收入，則需調(diào)增收入額（調(diào)增應(yīng)納稅所得額），同時需調(diào)增財務(wù)費(fèi)用稅前扣除額（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。4.實(shí)務(wù)建議實(shí)現(xiàn)銷售貨物和實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣在同一納稅年度，其實(shí)應(yīng)納稅所得額是沒有發(fā)生差異，能否不調(diào)整呢？雖然“感覺”不影響應(yīng)納稅所得額，但是建議調(diào)整，因?yàn)橛绊懙狡髽I(yè)所得稅收入確定額，進(jìn)而影響以收入額為計算基數(shù)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的稅前扣除額。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

設(shè)立河北雄安新區(qū)，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出的一項(xiàng)重大的歷史性戰(zhàn)略選擇，是繼深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)之后又一具有全國意義的改革創(chuàng)舉，是千年大計、國家大事。為了促進(jìn)雄安新區(qū)全面深化改革，2019年中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于支持河北雄安新區(qū)全面深化改革和擴(kuò)大開放的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），為雄安新區(qū)的建設(shè)提供了頂層設(shè)計。稅收在促進(jìn)雄安新區(qū)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的地位。《指導(dǎo)意見》提出要“深化財稅金融體制改革，創(chuàng)新投融資模式”。其中，明確提出要“推進(jìn)稅收政策創(chuàng)新”。但是截至目前，對于應(yīng)該如何推進(jìn)稅收政策創(chuàng)新的研究還較為缺乏。為此，本文試圖從宏觀和微觀相結(jié)合的視角，分析雄安新區(qū)特殊功能定位對稅收政策創(chuàng)新的需求，并進(jìn)一步探討雄安新區(qū)稅收政策創(chuàng)新存在的主要問題，在此基礎(chǔ)上提出有利于雄安新區(qū)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新措施。一、雄安新區(qū)的特殊功能定位對稅收政策創(chuàng)新的需求（一）高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新需求《指導(dǎo)意見》明確提出要“推動高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展”，其中提出要“支持雄安新區(qū)吸引北京創(chuàng)新型、高成長性科技企業(yè)疏解轉(zhuǎn)移”。從理論上講，企業(yè)是否搬遷會綜合考量搬遷收益和成本。就搬遷收益而言，企業(yè)主要考量遷入地的市場成熟程度，來判斷企業(yè)未來發(fā)展的空間；就搬遷成本而言，企業(yè)會考量常規(guī)的搬遷成本。此外，企業(yè)還會考量遷入地的政策，如遷入地是否對某些行業(yè)給予政策傾斜。傳統(tǒng)的企業(yè)搬遷往往遵循從不發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)地區(qū)的路徑，但因雄安新區(qū)特殊的功能定位，企業(yè)搬遷路徑卻表現(xiàn)為從發(fā)達(dá)地區(qū)向不發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。因此，為了能夠吸引更多創(chuàng)新型、高成長性科技企業(yè)轉(zhuǎn)移到雄安新區(qū)，政府必須對希望引入的產(chǎn)業(yè)企業(yè)給予一定的政策優(yōu)惠。然而，《指導(dǎo)意見》同時提出要“最大限度減少政府對市場活動的直接干預(yù)，打造產(chǎn)權(quán)有效激勵、要素自由流動、競爭公平有序、企業(yè)優(yōu)勝劣汰的發(fā)展環(huán)境”，這對政府政策的“度”提出了更高要求，政府政策的優(yōu)惠力度以及優(yōu)惠方式應(yīng)更加科學(xué)。可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展科學(xué)推進(jìn)是雄安新區(qū)建設(shè)的基礎(chǔ)。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移升級是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)路徑，稅收政策對于一個區(qū)域的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移升級有著顯著影響。由此，雄安新區(qū)與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移升級息息相關(guān)的稅收政策創(chuàng)新需求顯而易見。（二）吸引人才的稅收政策創(chuàng)新需求人才是創(chuàng)新的第一資源。雄安新區(qū)多維定位的實(shí)現(xiàn)需要大量人才的匯集，集眾智、匯眾力。然而，雄安新區(qū)所轄三個縣及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)均屬于人才“洼地”，而且雄安新區(qū)建設(shè)剛剛起步，尚未形成完善的市場機(jī)制，若僅依靠其經(jīng)濟(jì)增長形成的資本積累來實(shí)現(xiàn)“高端人才集聚”，人才集聚的速度難以滿足雄安新區(qū)發(fā)展的需要。故在吸引人才方面，仍需要通過制定特殊的稅收政策，吸引各種高端人才涌入雄安新區(qū)，以形成虹吸效應(yīng)。雄安新區(qū)雖然正在積極創(chuàng)造條件“筑巢引鳳”，為高端人才的聚集搭建平臺，但仍需要在政策制定等方面不斷改革創(chuàng)新，通過建立高端人才引進(jìn)與激勵稅收優(yōu)惠政策體系，進(jìn)一步加大高端人才的引入力度，優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境，盡快使雄安新區(qū)成為“人才特區(qū)”。（三）新型住房供給體系的稅收政策創(chuàng)新需求雄安新區(qū)所轄三個縣及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)“存量”居民以及新遷入到新區(qū)“增量”居民的住房問題是最基本的民生問題。因此，應(yīng)構(gòu)建雄安新區(qū)新型住房供給體系，主要是創(chuàng)新住房制度，以滿足雄安新區(qū)多元化、多層次的住房需求，解決“存量”居民和“增量”居民的住房之憂。《指導(dǎo)意見》在“構(gòu)建新型住房供給體系”中提到“支持發(fā)行房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）等房地產(chǎn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品，明確管理制度和運(yùn)行方式，探索與之相適應(yīng)的稅收政策”，對稅收政策創(chuàng)新提出了要求。另外，應(yīng)探索新的稅收政策設(shè)計，助力多元化土地利用和供應(yīng)，以有效避免“土地財政”、土地粗放利用等問題的發(fā)生。二、雄安新區(qū)稅收政策創(chuàng)新存在的短板（一）缺乏鼓勵高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)移的稅收政策一是缺乏鼓勵雄安新區(qū)高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。雄安新區(qū)發(fā)展的重要任務(wù)之一是推動高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但是目前，尚未明確哪些行業(yè)屬于高端高新產(chǎn)業(yè)，更沒有專門針對雄安新區(qū)高端高新產(chǎn)業(yè)的特殊稅收政策。二是缺乏促進(jìn)雄安新區(qū)產(chǎn)業(yè)承接和外遷的稅收政策。主要表現(xiàn)為兩個方面。一方面，缺乏促進(jìn)北京市產(chǎn)業(yè)向雄安新區(qū)轉(zhuǎn)移的稅收政策。雄安新區(qū)設(shè)立的主要目的就是疏解北京非首都功能。但是目前，缺乏有針對性地推動北京市符合雄安新區(qū)功能定位的產(chǎn)業(yè)向雄安新區(qū)轉(zhuǎn)移的稅收政策。即使是已經(jīng)轉(zhuǎn)移到雄安新區(qū)的企業(yè)，也由于總部經(jīng)濟(jì)的問題導(dǎo)致稅收和稅源相背離，出現(xiàn)稅收貢獻(xiàn)率較低的情況。另一方面，缺乏促進(jìn)雄安新區(qū)產(chǎn)業(yè)外遷的稅收政策。對于不符合雄安新區(qū)定位的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)要鼓勵外遷。雖然河北省已出臺《支持雄安新區(qū)企業(yè)搬遷轉(zhuǎn)移若干措施》，但尚缺乏稅收政策支持。（二）缺乏吸引高端人才落戶雄安新區(qū)的稅收政策一是個人所得稅方面。一方面，雄安新區(qū)缺乏吸引高端人才的個人所得稅優(yōu)惠政策；另一方面，雄安新區(qū)個人所得稅住房租金支出專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)為1 100元，低于北京的1 500元，沒有吸引高端人才的優(yōu)勢。二是尚未開始個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)?！吨笇?dǎo)意見》中指出，引導(dǎo)具備條件的用人單位建立企業(yè)年金，鼓勵建立個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險，結(jié)合個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)實(shí)施情況研究制定配套稅收政策。個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險是為鼓勵個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險而實(shí)行的一種稅收優(yōu)惠政策。投保人可在稅前列支保費(fèi)，并在領(lǐng)取保險金時再根據(jù)當(dāng)期稅率繳納稅款。這種方式無疑將有利于吸引人才落戶雄安新區(qū)。但是目前，至《指導(dǎo)意見》發(fā)布至今已經(jīng)兩年之久，雄安新區(qū)仍未開始個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)。（三）缺乏和構(gòu)建新型住房供給體系相配套的稅收政策從當(dāng)前看，雄安新區(qū)的住房供給定位是“租購并舉”。雄安新區(qū)作為北京非首都功能承載地，如果個人租房支出負(fù)擔(dān)高于北京，則不利于建立“租購并舉”的住房制度。房產(chǎn)租賃實(shí)踐表明，出租房產(chǎn)的整體稅收負(fù)擔(dān)率較高，租房成本負(fù)擔(dān)較重。按照現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策規(guī)定，雄安新區(qū)個人住房租金收入僅房產(chǎn)稅和增值稅就需要承擔(dān)5.5%的稅負(fù)，如果再算上要繳納的個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)要超過5.5%。據(jù)了解，2019年1月1日起，北京個人出租住房月租金收入（不含稅）在10萬元以下的，按照2.5%的綜合征收率來征收；而月租金收入（不含稅）在10萬元以上的，按照4%的綜合征收率來征收。兩者相比，雄安新區(qū)個人出租住房支出成本顯然高于北京。從長期看，構(gòu)建新型住房供給體系還需要發(fā)行房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）等房地產(chǎn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品。這是因?yàn)?，?dāng)前雄安新區(qū)所轄三個縣及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)的“存量”居民為100.5萬人，而計劃達(dá)到500萬人口規(guī)模，這意味著遷入到新區(qū)的“增量”居民將達(dá)到400萬人，現(xiàn)有“存量”住房遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足需要。同時，雄安新區(qū)實(shí)行的新型住房供給體系的定位又嚴(yán)禁大規(guī)模開發(fā)商業(yè)房地產(chǎn)。既要滿足住房供給的需要，又要降低房地產(chǎn)的開發(fā)成本，就需要盡快研究促進(jìn)房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）發(fā)行的稅收政策。三、構(gòu)建助力雄安新區(qū)發(fā)展的稅收政策創(chuàng)新措施（一）制定鼓勵高端高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)移的稅收政策1.出臺高端高新產(chǎn)業(yè)目錄，給予雄安新區(qū)高端高新產(chǎn)業(yè)以更多的稅收激勵政策。（1）適當(dāng)放寬雄安新區(qū)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用條件，提高扣除比例。比如，對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在國家規(guī)定的75%加計扣除的政策基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步提高扣除比例至85%。同時，適當(dāng)放寬雄安新區(qū)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，只有會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用的加計扣除政策。一些科技型中小企業(yè)在開創(chuàng)之初未必符合條件，故不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。因此，本文建議在雄安新區(qū)適當(dāng)放寬研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用條件，讓更多的科技型中小企業(yè)在開創(chuàng)之初也能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，以促進(jìn)其發(fā)展。（2）建議對在雄安新區(qū)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)給予企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。一是對高新技術(shù)企業(yè)取得用于技術(shù)改造的財政補(bǔ)貼免征企業(yè)所得稅，對風(fēng)險投資公司、科技擔(dān)保公司從投資或擔(dān)保的高新技術(shù)企業(yè)取得的收益給予企業(yè)所得稅減免；二是可以考慮給予個人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和中小高新技術(shù)企業(yè)的投資收益抵扣一定個人所得稅的優(yōu)惠，對科技人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)分紅收益、股票期權(quán)收益、轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果的轉(zhuǎn)讓所得以及科技發(fā)明獲得的特許權(quán)使用費(fèi)及科技獎勵等減免一定的個人所得稅。2.制定有利于促進(jìn)雄安新區(qū)承接北京產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)外遷的稅收政策。（1）實(shí)行有利于促進(jìn)雄安新區(qū)承接北京產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠政策。具體而言，一是對從北京遷入雄安新區(qū)的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，同時準(zhǔn)予其按遷出地標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”高于雄安新區(qū)的部分在稅前列支。二是對從北京遷入雄新新區(qū)的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)的高級管理人員和專業(yè)技術(shù)人員取得的補(bǔ)貼收入，免征個人所得稅；高級管理人員和專業(yè)技術(shù)人員取得的工資、薪金收入中的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)用五年內(nèi)可在個人所得稅稅前扣除；允許高級管理人員和專業(yè)技術(shù)人員按照北京標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”個人實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分可在個人所得稅稅前扣除。三是對從北京遷入雄安新區(qū)的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，免征土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、購買租賃生產(chǎn)辦公用房、購置安裝設(shè)備的印花稅；企業(yè)購買生產(chǎn)辦公用房自用的免征契稅；建設(shè)期內(nèi)企業(yè)需繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征。另外，可以考慮統(tǒng)一雄安新區(qū)內(nèi)城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額，按照國家規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)征收。（2）實(shí)行鼓勵雄安新區(qū)產(chǎn)業(yè)外遷的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)雄安新區(qū)發(fā)展規(guī)劃，要對符合新區(qū)定位和發(fā)展方向的本地傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化改造提升，有力有序淘汰落后產(chǎn)能。這意味著部分不符合新區(qū)定位的本地企業(yè)要外遷。建議對需要外遷的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，具體如下：一是除了對已有的拆遷補(bǔ)償收入給予免征增值稅、企業(yè)所得稅政策外，爭取對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、銷售房屋等不動產(chǎn)、處置機(jī)器設(shè)備或其他動產(chǎn)取得的資產(chǎn)處置收入免征增值稅、企業(yè)所得稅等；二是對搬遷企業(yè)職工取得的安家費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)等免征個人所得稅，納稅人按遷出地標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”準(zhǔn)予稅前扣除；三是對搬遷企業(yè)按遷出地標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前列支。（3）探索建立北京和雄安新區(qū)之間的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移稅收分享機(jī)制。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移既要照顧到遷入地（雄安新區(qū)）的稅收利益，也要考慮到遷出地（北京）的稅收利益，因此探索建立北京和雄安新區(qū)之間產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移稅收分享機(jī)制是十分必要的。在制定稅收分享政策時可把握以下幾個原則。一是作為一個過渡性政策，不能變成永久政策，即確定期限，一般應(yīng)為3～5年。二是堅持抓大放小，減少管理成本，提高管理效率，即明確稅收分享機(jī)制適用一定納稅規(guī)模以上的搬遷企業(yè)或項(xiàng)目。納稅規(guī)模以下的搬遷企業(yè)或項(xiàng)目按現(xiàn)行政策處理，不進(jìn)行稅收分享。三是堅持利益和責(zé)任相對等的原則，遷入地一般承擔(dān)了生產(chǎn)要素供應(yīng)、社會管理等責(zé)任，因此稅收分享應(yīng)以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主，其他稅種和專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)不應(yīng)參與分享。因企業(yè)的遷入一般涉及整體搬遷或跨地區(qū)經(jīng)營（如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)）兩種類型，對于不同形式的遷入，可以通過不同的稅收分享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收政策的引導(dǎo)和鼓勵，以加速實(shí)現(xiàn)北京的企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)向雄安新區(qū)轉(zhuǎn)移。例如，針對整體搬遷企業(yè)，可以結(jié)合2015年發(fā)布的《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》（財預(yù)〔2015〕92號），對涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，由遷入地和遷出地按照因素法通過協(xié)商確定具體的分配方法和比例；而針對于會產(chǎn)生總分機(jī)構(gòu)稅收管理問題的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，除了按照現(xiàn)有《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅收在總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地間的分享外，還可以酌情建立北京與雄安新區(qū)間的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，就稅收征管信息共享、稅收收入分享年限等細(xì)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行溝通與交流，進(jìn)而消除因稅收與稅源背離問題對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的阻滯影響。（二）制定吸引高端人才落戶雄安的稅收政策1.實(shí)行個人所得稅優(yōu)惠政策。一是降低個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。可以借鑒深圳市經(jīng)驗(yàn)，對急需的海內(nèi)外人才給予個人所得稅年度稅負(fù)不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額15%的激勵政策，讓引進(jìn)人才感受到“真金白銀”的實(shí)惠，大大提高雄安新區(qū)對人才的吸納力。二是對人才獎勵補(bǔ)貼免征個人所得稅政策?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于粵港澳大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號）提出，自2019年1月1日至2023年12月31日，對在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個人所得稅，以解決我國內(nèi)地與香港地區(qū)在個人所得稅方面存在的稅負(fù)差距問題。雄安新區(qū)也可以借鑒粵港澳大灣區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，對搬遷的科研機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化的科技成果以股份形式給予個人獎勵的，對該獎勵暫不征收個人所得稅；高新技術(shù)企業(yè)對相關(guān)技術(shù)人員進(jìn)行科技成果股權(quán)獎勵的，制定可以分期繳納個人所得稅的優(yōu)惠政策。三是個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)高于或至少不低于北京。雄安新區(qū)個人所得稅稅前扣除額度，主要包括租房支出、社會保險和公積金等，要參照北京標(biāo)準(zhǔn)制定，甚至要高于北京。2.加快試行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險試點(diǎn)。2018年4月，《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)的通知》（財稅〔2018〕22號）發(fā)布，上海市、福建省和蘇州工業(yè)園區(qū)被選擇進(jìn)行個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)。試點(diǎn)政策包括對試點(diǎn)地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅，個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收個人所得稅。個人稅收遞延型養(yǎng)老保險相當(dāng)于減少了納稅人當(dāng)期繳稅基數(shù)，而延期至未來領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳稅，這對于收入較高的納稅人而言是一種稅收優(yōu)惠。為了促進(jìn)雄安新區(qū)建設(shè)，雄安新區(qū)可以通過主動申請等方式，積極加入到個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的試點(diǎn)范圍之中，并根據(jù)雄安新區(qū)的具體情況進(jìn)行實(shí)際扣除標(biāo)準(zhǔn)的測算。（三）制定促進(jìn)新型住房供給體系構(gòu)建的稅收政策1.對房產(chǎn)租賃探索試行綜合征收率方式。目前個人出租住房應(yīng)征收的稅費(fèi)可選擇分稅種計征和綜合征收率計征兩種模式，雄安新區(qū)按照分稅種計征方式征收的稅費(fèi)高于北京按綜合征收率計征的稅費(fèi)。為降低房產(chǎn)租賃負(fù)擔(dān)，建議雄安新區(qū)可以探索試行綜合征收率模式，借鑒北京綜合征收率模式的經(jīng)驗(yàn)，出臺企業(yè)房屋租賃稅收優(yōu)惠特別政策，不區(qū)分企業(yè)出租或個人出租，稅率標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)租金收入統(tǒng)一為2.5%～4.0%的綜合征收率，以降低房產(chǎn)租賃成本，吸引更多北京企業(yè)和高端人才落戶雄安新區(qū)。2.試行對房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的稅收優(yōu)惠政策。國際經(jīng)驗(yàn)顯示，稅收優(yōu)惠是房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）發(fā)展的基本動力，尤其是當(dāng)房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）面臨重大困境時，各個國家或地區(qū)往往會通過出臺稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)其健康發(fā)展。在我國現(xiàn)行稅收制度下，房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）的運(yùn)作會產(chǎn)生較高的稅收成本，尤其是土地增值稅構(gòu)成了其最主要的稅負(fù)成本，并且還存在所得稅方面的重復(fù)征稅問題，因此，為了激發(fā)房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）在雄安新區(qū)資本市場作用的有效發(fā)揮，建議給予其相關(guān)產(chǎn)品一定的稅收優(yōu)惠政策。一方面，在房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）設(shè)立過程中，對土地增值稅進(jìn)行一定程度的遞延或減免。例如，可以對雄安新區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）產(chǎn)品發(fā)行企業(yè)按照比例給予土地增值稅暫緩征收的遞延政策，待產(chǎn)品交易結(jié)束再補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款；還可以對在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)交易等相關(guān)行為給予土地增值稅的免征政策。另一方面，在房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）運(yùn)營過程中，可以對其部分收入給予所得稅免征政策。例如，對于向投資者分配的房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）租金等各項(xiàng)收益以及買賣樓盤等方面的資本利得給予一定程度的所得稅免征，進(jìn)而有效降低對房地產(chǎn)投資信托基金（REITs）重復(fù)征稅的可能性。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年2月，中國制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)（PMI）為50.6%，連續(xù)12個月位于“榮枯線”以上。制造業(yè)企業(yè)在加速生產(chǎn)的過程中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險的管控非常關(guān)鍵。最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對大型化工設(shè)備制造企業(yè)A公司開展2017~2019年度稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作過程中發(fā)現(xiàn)，A公司在轉(zhuǎn)型升級、加速生產(chǎn)過程中，存在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅方面的稅務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險點(diǎn)一：員工學(xué)費(fèi)記入研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)人員在對該公司研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠享受情況進(jìn)行梳理時，發(fā)現(xiàn)該公司為鼓勵研發(fā)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對員工進(jìn)修的學(xué)歷教育費(fèi)用予以部分報銷，并將相應(yīng)費(fèi)用記入研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”）對研發(fā)費(fèi)用加計扣除歸集范圍作了規(guī)定。其中規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。A公司為員工支付的學(xué)歷教育費(fèi)用，不屬于40號公告正列舉的研發(fā)費(fèi)用范圍，不得享受加計扣除優(yōu)惠。最近幾年，越來越多的制造業(yè)企業(yè)將目光投向技術(shù)創(chuàng)新和動力轉(zhuǎn)換，不斷加大對研發(fā)費(fèi)用的投入，以提升產(chǎn)品的競爭力。在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠時，企業(yè)必須準(zhǔn)確理解相關(guān)政策規(guī)定，不得擅自增加、修改扣除項(xiàng)目。風(fēng)險點(diǎn)二：房屋附屬設(shè)備未計入房產(chǎn)原值稅務(wù)人員在對A公司財務(wù)報表進(jìn)行分析時，對比了該公司近兩年的項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)“在建工程”項(xiàng)目變動較大，初步判斷是項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”進(jìn)行后續(xù)管理。稅務(wù)人員查看該企業(yè)的房產(chǎn)稅納稅申報表后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近兩年的房產(chǎn)稅申報情況基本一致。對此，財務(wù)人員解釋，為滿足安全生產(chǎn)需要，企業(yè)于2016年在車間安裝了智能溫度控制系統(tǒng)，并將其單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)管理核算，未將其并入房屋原值計算房產(chǎn)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。因此，A公司車間中安裝的智能溫度控制系統(tǒng)，屬于房屋附屬設(shè)備，無論會計上是否單獨(dú)核算，都應(yīng)作為房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，計征房產(chǎn)稅。風(fēng)險點(diǎn)三：籠統(tǒng)簽訂合同少繳印花稅為緩解資金壓力，不少企業(yè)采用融資租賃方式采購化工設(shè)備，由租賃公司作為買方，與A公司簽訂訂貨合同，向A公司訂購設(shè)備并支付貨款，設(shè)備購進(jìn)后由租賃公司直接出租給第三方企業(yè)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司簽訂這類合同均未繳納印花稅。對此，A公司財務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)與租賃公司簽訂的訂貨合同，是融資租賃合同的配套合同，根據(jù)相關(guān)文件，無須繳納印花稅。此外，A公司在銷售設(shè)備的同時，還有設(shè)備修理、翻新、加裝改造及組裝業(yè)務(wù)，簽署相關(guān)合同并未計算繳納印花稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號）第二條的規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。但是從A公司與租賃公司簽訂合同的具體約定來看，相關(guān)業(yè)務(wù)并不屬于融資性售后回租業(yè)務(wù)。雙方簽訂的購銷合同，應(yīng)按購銷金額的萬分之三計算、繳納印花稅。同時，對于修理、翻新、加裝改造及組裝的業(yè)務(wù)所簽訂的合同，A公司應(yīng)作為加工承攬合同，按加工或承攬收入的萬分之五，計算、繳納印花稅。由于印花稅的稅目多、稅率低，企業(yè)往往對這一稅種不夠重視，對印花稅的管理較為松散。企業(yè)應(yīng)提高重視程度，強(qiáng)化管理，確保印花稅繳納完整、準(zhǔn)確、及時，降低稅務(wù)風(fēng)險。