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財政部會計司權(quán)威解答會計處理實務(wù)疑難問題

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

按照準(zhǔn)則和上述答疑，會計處理：現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。具體分錄（僅供參考，也有按照凈額確認應(yīng)收賬款的處理）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

合同負債（如果預(yù)計客戶不會享受現(xiàn)金折扣政策，可以為0）

實際收到款項時

借：銀行存款

合同負債/主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)收賬款

【補充】 新收入準(zhǔn)則對執(zhí)行日期做如下安排：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

稅務(wù)處理

《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

稅會差異（暫時性差異）

1.差異

在新收入準(zhǔn)則下，在銷售實現(xiàn)確認收入時，現(xiàn)金折扣應(yīng)納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。

企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務(wù)費用，存在稅會差異。

2.調(diào)整原則

沖減了收入就調(diào)增收入額，沒有確認現(xiàn)金折扣就調(diào)增現(xiàn)金折扣額

3.具體調(diào)整：

（1）在實現(xiàn)銷售貨物的當(dāng)年匯算清繳時，如會計上已經(jīng)確認現(xiàn)金折扣部分，沖減銷售收入，則需調(diào)增收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額），如會計上未確認現(xiàn)金折扣部分（即未沖減銷售收入），不需要納稅調(diào)整。

（2）在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時，如會計上沖減銷售收入，則需調(diào)增收入額（調(diào)增應(yīng)納稅所得額），同時需調(diào)增財務(wù)費用稅前扣除額（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。

4.實務(wù)建議

實現(xiàn)銷售貨物和實際發(fā)生現(xiàn)金折扣在同一納稅年度，其實應(yīng)納稅所得額是沒有發(fā)生差異，能否不調(diào)整呢？

雖然“感覺”不影響應(yīng)納稅所得額，但是建議調(diào)整，因為影響到企業(yè)所得稅收入確定額，進而影響以收入額為計算基數(shù)的業(yè)務(wù)招待費等的稅前扣除額。