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最近，筆者在與多位大企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人交流時(shí)發(fā)現(xiàn)，如何管控好集團(tuán)所得稅費(fèi)用一直備受關(guān)注。從集團(tuán)層面看，簡(jiǎn)便、高效、系統(tǒng)的所得稅費(fèi)用管理，將為大企業(yè)在合規(guī)性和經(jīng)濟(jì)性方面的價(jià)值創(chuàng)造提供有力保障。筆者在多年工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，要想做好所得稅費(fèi)用的管理，需要從時(shí)間、主體、要素和程序等多個(gè)維度發(fā)力，提升管理效率。

時(shí)間維度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策對(duì)所得稅的確認(rèn)計(jì)量時(shí)間存在差異。

從財(cái)務(wù)角度考慮，所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)表科目，通常按照企業(yè)會(huì)計(jì)年度確認(rèn)計(jì)量；從稅務(wù)角度考慮，企業(yè)所得稅采用匯算清繳的方式，季度預(yù)繳，年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在管理所得稅費(fèi)用時(shí)，如果能保證數(shù)據(jù)在各個(gè)重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)上的匹配性，并在此基礎(chǔ)上將各時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)串聯(lián)比對(duì)，形成管理閉環(huán)，將顯著提升管控效果。

具體來(lái)說(shuō)，重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)主要包括前三季度末期（即3月31日、6月30日和9月30日）、會(huì)計(jì)年度期末（12月31日）、年報(bào)披露日（1月1日～4月30日）、匯算清繳日（公歷年度5月31日之前）。企業(yè)可在重要時(shí)點(diǎn)，核算所得稅費(fèi)用情況并分析其增長(zhǎng)率等情況，追蹤其發(fā)生變化的原因，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性。

主體維度

在核算主體上，財(cái)務(wù)角度與稅務(wù)角度也存在一定差異。

站在財(cái)務(wù)核算的角度，由于所得稅費(fèi)用是利潤(rùn)表項(xiàng)目，集團(tuán)企業(yè)評(píng)估、列報(bào)所得稅費(fèi)用時(shí)會(huì)涉及不同主體，比如不同業(yè)務(wù)單元、下屬的各子公司或分公司等；站在稅務(wù)核算的角度，企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制，即以單個(gè)企業(yè)實(shí)體為企業(yè)所得稅申報(bào)主體。主體上的差異，也會(huì)給集團(tuán)企業(yè)所得稅費(fèi)用管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。

集團(tuán)企業(yè)填報(bào)合并報(bào)表時(shí)，所得稅費(fèi)用會(huì)涉及合并抵消過(guò)程產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，包括未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益、非同一控制下企業(yè)合并公允價(jià)值調(diào)整（收購(gòu)）、子公司預(yù)提稅等業(yè)務(wù)。

集團(tuán)企業(yè)的架構(gòu)通常分為集團(tuán)、業(yè)務(wù)單元和法人三級(jí)，需要明確各層級(jí)的所得稅費(fèi)用管理職責(zé)，通過(guò)三級(jí)稅務(wù)架構(gòu)提升管控效果。大部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理通常由法人完成，因此有必要將所得稅費(fèi)用管理細(xì)化至法人層級(jí)，以確保其準(zhǔn)確性。同時(shí)，業(yè)務(wù)單元的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)需要做好業(yè)務(wù)單元層級(jí)合理性分析功能，并發(fā)揮二級(jí)稅務(wù)的復(fù)核的作用，做好承上啟下的工作，以提高集團(tuán)化管理的效率。在集團(tuán)層面，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌管理所得稅費(fèi)用的整體情況，優(yōu)化集團(tuán)整體稅務(wù)安排并實(shí)時(shí)監(jiān)控。

要素維度

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，這一等式反映出所得稅費(fèi)用管理涉及的兩個(gè)重要要素——當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。確保所得稅費(fèi)用的稅負(fù)合理性、核算準(zhǔn)確性，就需要管理好這兩個(gè)要素。

管理當(dāng)期所得稅，企業(yè)需要關(guān)注稅法遵從度，提高稅務(wù)預(yù)算、年度稅務(wù)成本預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，將當(dāng)期所得稅與所得稅匯算清繳預(yù)測(cè)數(shù)、申報(bào)數(shù)進(jìn)行分析對(duì)比，提升預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，也可以借助信息化手段提升工作效率。
管理遞延所得稅，企業(yè)需要關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵從度、提高計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目的準(zhǔn)確性，可借助信息化手段根據(jù)科目余額自動(dòng)計(jì)提。此外，要合理估計(jì)未來(lái)盈利情況，如果企業(yè)出現(xiàn)大額虧損，盡量提前做好未來(lái)5年或10年的盈利預(yù)測(cè)。

需要提醒的是，企業(yè)在管理所得稅費(fèi)用時(shí)，可不斷強(qiáng)化稅務(wù)管理前置的指導(dǎo)思想，將事前規(guī)劃與事中管理相結(jié)合，避免風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生。

程序維度

集團(tuán)企業(yè)的下屬企業(yè)眾多，有些大型集團(tuán)企業(yè)可能涉及上千家下屬企業(yè)。所得稅費(fèi)用的管理，將以眾多下屬企業(yè)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。因此，在日常工作中形成統(tǒng)一的所得稅費(fèi)用管理流程，確保各下屬公司賬務(wù)處理的規(guī)范性，企業(yè)需要予以充分重視。

由于所得稅費(fèi)用需要遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策，涉及業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)的相互協(xié)同，具有較強(qiáng)的復(fù)雜性。筆者建議集團(tuán)企業(yè)，可結(jié)合本行業(yè)、本集團(tuán)的特點(diǎn)及實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，形成《集團(tuán)企業(yè)所得稅操作手冊(cè)》等指南，明確賬務(wù)處理要求，規(guī)范日常操作。同時(shí)，考慮將季度所得稅費(fèi)率偏差分析、年度所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)表填報(bào)、企業(yè)所得稅匯算清繳復(fù)盤等評(píng)估分析工作常態(tài)化。

實(shí)務(wù)中，當(dāng)期所得稅、遞延所得稅以及所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理，通常由企業(yè)的會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，必要時(shí)可借助稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的力量，以涉稅處理為側(cè)重點(diǎn)，對(duì)其工作予以復(fù)核和指導(dǎo)。