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C公司是一家從事化工產(chǎn)品制造和銷售的非居民企業(yè)，在開曼群島注冊設(shè)立，并在中國香港上市。甲和乙為C公司的兩名高管，且任職所在地與戶籍所在地均在中國境內(nèi)，為中國居民納稅人。根據(jù)C公司提供的資料，高管甲、高管乙通過直接持有、間接持有的方式持有C公司股票。其中，高管甲以個(gè)人名義直接持有C公司股票700萬股，通過在境外設(shè)立公司間接持有C公司股票1.8億股；高管乙以個(gè)人名義直接持有C公司600萬股，通過在境外設(shè)立公司間接持有C公司股票8000萬股。C公司年報(bào)顯示，2015年～2019年，公司每股累計(jì)派息0.89港幣。經(jīng)測算，高管甲應(yīng)取得境外股息紅利約1.66億港幣（約合人民幣1.45億元），高管乙應(yīng)取得境外股息紅利7654萬港幣（約合人民幣6493萬元）。根據(jù)金稅三期稅收管理系統(tǒng)個(gè)人所得稅申報(bào)與征收數(shù)據(jù)，2015年～2019年，高管甲共申報(bào)股息所得8072萬元，高管乙共申報(bào)股息所得3493萬元。對比后發(fā)現(xiàn)，高管甲和高管乙應(yīng)取得股息與個(gè)人所得稅實(shí)際申報(bào)情況存在較大差異，高管甲應(yīng)取得股息與已申報(bào)股息差額約6500萬元，高管乙應(yīng)取得股息與已申報(bào)股息差額約3000萬元，可能存在少申報(bào)跨境股息紅利個(gè)人所得稅問題。分析：用股息紅利收入抵減行權(quán)損失對于出現(xiàn)的股息申報(bào)數(shù)與實(shí)際數(shù)差額較大的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與C公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了深入交流。C公司財(cái)務(wù)人員解釋，除2019年因尚處于申報(bào)期未申報(bào)外，高管甲和高管乙通過境外公司取得的股息所得，在扣除必要的運(yùn)營管理費(fèi)用后，已經(jīng)按稅法規(guī)定申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅。數(shù)額差異主要是由高管甲和高管乙個(gè)人持股部分導(dǎo)致的。C公司上市前曾授予兩位高管股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股2.2港幣?；诹己冒l(fā)展預(yù)期，兩位高管分兩次行權(quán)，并均按照工資、薪金所得繳納了個(gè)人所得稅。但是，受各種因素影響，C公司股價(jià)持續(xù)下跌，在2015年底出現(xiàn)了股票市場價(jià)格低于期權(quán)行權(quán)價(jià)格的情況。兩位高管認(rèn)為，股票期權(quán)行權(quán)時(shí)所繳納的所得稅實(shí)際上是預(yù)繳稅款，且隨著股價(jià)的下跌，行權(quán)時(shí)計(jì)算的所得稅數(shù)額虛高，屬于多繳了稅款。因此，高管甲和高管乙在以后年度取得C公司分配的股息紅利時(shí)，自動(dòng)將其用于抵頂了低價(jià)股票期權(quán)行權(quán)時(shí)應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，沒有就取得的股息紅利繳納稅款。提醒：所得類型不同，不能相互抵減根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號），員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說，高管甲和高管乙因股票期權(quán)行權(quán)繳納個(gè)人所得稅，對應(yīng)的所得類型為“工資、薪金所得”，因繼續(xù)持有股票孳生的利息屬于“利息、股息、紅利所得”，二者的所得類型不同。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅為綜合分類所得稅制，居民個(gè)人可將全年取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。股息收入與行權(quán)時(shí)確認(rèn)的收入不屬于同一類型，且股息收入也不在合并計(jì)算的四類收入內(nèi)，因此兩者不能相互抵減?？紤]到彼時(shí)正處在新冠肺炎疫情期間，為了盡量減少對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定給予納稅人自查調(diào)整的機(jī)會。最終，C公司財(cái)務(wù)人員在2019年度申報(bào)期內(nèi)為高管甲、高管乙及其他相關(guān)高管進(jìn)行了代理申報(bào)，共補(bǔ)繳稅款2500多萬元。上市公司高管出現(xiàn)數(shù)千萬元的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對其個(gè)人和上市公司的信用都將產(chǎn)生不良影響。建議上市公司財(cái)稅人員和高管都要提高對個(gè)稅政策的學(xué)習(xí)，關(guān)注居民個(gè)人取得跨境應(yīng)稅所得等特殊情況，及時(shí)、合規(guī)履行申報(bào)義務(wù)，以免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

企業(yè)發(fā)生的罰款和滯納金該如何進(jìn)行稅前扣除？一、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法，主要適用于破壞經(jīng)濟(jì)秩序和其他謀取非法利益有聯(lián)系的犯罪，以及少數(shù)較輕的犯罪。沒收財(cái)產(chǎn)是指將犯罪人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸國家所有，以彌補(bǔ)因其犯罪造成的損失。罰款是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，但違反了各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都是違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，不允許在稅前扣除。劃重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分“罰金、罰款和被沒收財(cái)物”和經(jīng)濟(jì)罰款的區(qū)別諸如經(jīng)濟(jì)合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款等，屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是可以稅前扣除的！二、稅收滯納金、加收利息 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金支出不得扣除。稅收滯納金，是指納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納稅款或扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定期限解繳稅款的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，額外按日加收的滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)，實(shí)質(zhì)上是對納稅人和扣繳義務(wù)人占用國家稅款的一種補(bǔ)償，不能在稅前扣除。2. 《企業(yè)所得稅法》第四十八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照規(guī)定加收利息，加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。劃重點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)注意區(qū)分稅收滯納金和非稅收滯納金的區(qū)別諸如商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等非稅收滯納金，是可以稅前扣除的！需注意：年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)發(fā)生不可稅前扣除的稅收滯納金、罰款等支出，通過填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”、第20行“稅收滯納金、加收利息”的第1列“賬載金額”、第3列“調(diào)增金額”進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

1.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。提交方式：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）2.電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號）3.國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）注意：國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行修訂?！镀髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）的變化主要有以下兩點(diǎn)：一是新增了第5列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補(bǔ)年限8年”；二是更新了“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項(xiàng)，您可以根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

1.對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法是什么?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號）規(guī)定：“一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明‘上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元’字樣?！竟孀?021年1月1日起施行。”國家稅務(wù)總局公告2020年第19號政策的適用條件：　　1、上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人。具體來說需同時(shí)滿足三個(gè)條件:　　(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅;　　(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入(包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得,且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過6萬元;　　(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得?！景咐?】小李2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，假設(shè)小李2020年工薪收入合計(jì)54000元，則小李2021年可適用本公告?！景咐?】小劉2020年3-12月在B單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小劉2021年還在B單位工作,但因其上年并非都在B單位，則不適用本公告?！景咐?】小張為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)稅(10000-5000)×3%=150元，其他月份無需預(yù)繳個(gè)稅;全年算賬，因其年收入不足6萬元，故通過匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬元而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳?！景咐?】小周為A單位員工，2020年1-12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，A單位每月給其發(fā)放工資8000元、個(gè)人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個(gè)稅30元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1-7月份，小周因其累計(jì)收入(8000×7個(gè)月=56000元)不足6萬元而無需繳稅;從8月份起，小張累計(jì)收入超過6萬元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=(8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元需要說明的是，對符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。【例】上例中，假設(shè)A單位預(yù)計(jì)2021年為小周全年發(fā)放工資96000元，可在2021年1月工資發(fā)放前和小周確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)30元稅款。2.按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，能否按照國家稅務(wù)總局公告2020年第19號優(yōu)化后的預(yù)扣預(yù)繳方法進(jìn)行申報(bào)？答:根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號）規(guī)定：“一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明‘上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過6萬元’字樣?！　《?、對按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行?！　”竟孀?021年1月1日起施行?！卑凑绽塾?jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，如保險(xiǎn)營銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。同樣需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:　　(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅;　　(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)勞務(wù)報(bào)酬(不扣減任何費(fèi)用及免稅收入)不超過6萬元;　　(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位取得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。3.金融機(jī)構(gòu)提供POS機(jī)給商家使用并收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)如何繳納增值稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù)……（五）金融服務(wù)……2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！币虼耍鹑跈C(jī)構(gòu)提供POS機(jī)給商家使用并收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。4.與企業(yè)長期簽訂勞務(wù)合同的人員購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣？答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)規(guī)定：“一、關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條所稱‘國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)’，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)?！币虼耍c企業(yè)長期簽訂勞務(wù)合同的人員購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可以從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.一般納稅人向農(nóng)戶收購蘿卜，加工為蘿卜干后進(jìn)行銷售，是否可以適用投入產(chǎn)出法核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局 福建省財(cái)政廳關(guān)于蔬菜水果加工 活性炭生產(chǎn)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》 （國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局福建省財(cái)政廳公告2019年6號）規(guī)定：“一、自2019年9月1日起，我?。ú缓瑥B門）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蔬菜水果加工產(chǎn)品和活性炭（以下簡稱“上述產(chǎn)品”）的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。……五、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)《福建省蔬菜水果加工產(chǎn)品分類扣除標(biāo)準(zhǔn)》（附件1）、《福建省活性炭扣除標(biāo)準(zhǔn)》（附件2）所列農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品的，實(shí)行全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按照核定扣除辦法第四條第一款中“投入產(chǎn)出法”的有關(guān)規(guī)定,核定當(dāng)期允許抵扣附件所列農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！币虼?，一般納稅人向農(nóng)戶收購蘿卜，加工成蘿卜干后進(jìn)行銷售，應(yīng)納入核定扣除試點(diǎn)范圍。該產(chǎn)品暫無全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）規(guī)定的“參照法”核定。6.納稅人購入原乳，生產(chǎn)巴氏殺菌牛乳、兒童調(diào)制乳、發(fā)酵乳和含乳飲料。其中巴氏殺菌牛乳有原乳單耗數(shù)量，可以用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；兒童調(diào)制乳、發(fā)酵乳和含乳飲料沒有單耗數(shù)量，如何確定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）附件1《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按照下列順序確定適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)：（一）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（二）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，兒童調(diào)制乳、發(fā)酵乳核含乳飲料沒有全國或全省統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由稅務(wù)部門審定僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。7.支付高速公路通行費(fèi)的ETC卡客戶應(yīng)通過什么平臺申請開具高速公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票？答：根據(jù)《交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020年第24號）規(guī)定：“四、通行費(fèi)電子票據(jù)開具流程（一）服務(wù)平臺賬戶注冊。客戶登錄服務(wù)平臺網(wǎng)站www.txffp.com或’票根’APP，憑手機(jī)號碼、手機(jī)驗(yàn)證碼免費(fèi)注冊，并按要求設(shè)置購買方信息。客戶如需變更購買方信息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生充值或通行交易前變更，確保開票信息真實(shí)準(zhǔn)確?！币虼?，支付高速公路通行費(fèi)的ETC卡客戶應(yīng)登錄客戶登錄服務(wù)平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP申請開具高速公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票。8.明星的經(jīng)紀(jì)代理人是否可以申請匯總代開發(fā)票？答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）的規(guī)定：“七、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。”明星的經(jīng)紀(jì)代理人從事的為中介活動(dòng)，不同于國家稅務(wù)總局公告2016年第45號文件規(guī)定的委托代理活動(dòng)，因此不可以申請匯總代開發(fā)票。9.小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的定義是什么？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第三條規(guī)定：“認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的‘小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)’，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外?！?0.非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的銷售額是否需要并入總機(jī)構(gòu)，判斷是否需要辦理一般納稅人登記？答：不需要。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第二條規(guī)定：“增值稅納稅人（以下簡稱‘納稅人’），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱‘規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)’）的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱‘應(yīng)稅行為’）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額?！币虼?，非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的銷售額不需要并入總機(jī)構(gòu)，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)分別判斷是否需要辦理一般納稅人登記。11.一般納稅人建安企業(yè)從平潭到福州市區(qū)提供建筑服務(wù)，是否需要在福州預(yù)繳增值稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條的規(guī)定：“納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。”平潭雖然在行政區(qū)域劃分上屬于福州市區(qū)域，但稅務(wù)管理上屬于平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)。因此，一般納稅人建安企業(yè)從平潭到福州市區(qū)提供建筑服務(wù)，需要在福州預(yù)繳增值稅。12.企業(yè)以美元向境外企業(yè)支付貨款，如何選擇代扣代繳增值稅的匯率？不同合同是否可以按不同方式選擇？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第三十八條規(guī)定：“銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更?！币虼耍髽I(yè)以美元向境外企業(yè)支付貨款，可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。不同合同不可以按不同方式選擇。13.企業(yè)員工因公出差，使用自己的12306鐵路積分換取了免費(fèi)的動(dòng)車票，票面上未注明價(jià)格。企業(yè)是否可以以該動(dòng)車票作為憑證，按照12306查詢到的車票價(jià)格作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：不可以。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！倍⒏鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;……”三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定：“……(二)中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省稅務(wù)局確定?！币虼耍髽I(yè)在境內(nèi)購買的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅行為，支出應(yīng)當(dāng)以動(dòng)車票作為扣除憑證。但由于票面上未注明價(jià)格，不能證明實(shí)際支出發(fā)生情況，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。14.企業(yè)收到增值稅增量留抵退稅款，是否需要計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)收到增值稅增量留抵退稅款，賬務(wù)上沖減應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響企業(yè)利潤總額，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在實(shí)際取得留抵退稅款時(shí)，賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15.企業(yè)取得穩(wěn)崗補(bǔ)貼是否需要繳納企業(yè)所得稅？答:一、根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151）規(guī)定：“一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！倍?、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定：“……一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”因此，企業(yè)取得的穩(wěn)崗補(bǔ)貼如果符合財(cái)稅〔2011〕70號規(guī)定，可按不征稅收入處理，否則應(yīng)計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。16.A企業(yè)通過拍賣取得一塊土地，因?yàn)橘u方B公司破產(chǎn)，A企業(yè)替賣方B公司繳納了相關(guān)稅費(fèi)，這部分稅費(fèi)是否計(jì)入A企業(yè)購買土地的成本，計(jì)算折舊攤銷費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：可以。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！倍?、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；……第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(一)外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);……第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！比?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定：“第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。”因此，A企業(yè)通過拍賣取得一塊土地，因?yàn)橘u方B公司破產(chǎn)，A企業(yè)替賣方B公司繳納這部分稅費(fèi)是取得該土地成本的一部分，留存相關(guān)票據(jù)和代繳憑證的，可以作為A企業(yè)購買土地的成本，計(jì)算折舊攤銷費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。17.叉車、鏟車在企業(yè)所得稅上的最低折舊年限為幾年？答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年?！币虼耍孳?、鏟車屬于飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為4年。18.福建省內(nèi)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月還是按季預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)期限的公告》（國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第1號）規(guī)定：“一、福建省內(nèi)（不含廈門）企業(yè)所得稅納稅人，一律按季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。本公告自所屬期2019年1月1日起執(zhí)行?！币虼?，福建省內(nèi)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。19.醫(yī)藥公司為員工報(bào)銷職工醫(yī)師執(zhí)照的繼續(xù)教育支出，取得發(fā)票抬頭為員工個(gè)人名字的收費(fèi)票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：可以。一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）規(guī)定：“一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！倍⒏鶕?jù)《財(cái)政部 全國總工會 國家發(fā)改委教育部 科技部 國防科工委人事部 勞動(dòng)保障部 國務(wù)院國資委 國家稅務(wù)總局全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》(財(cái)建〔2006〕317號)規(guī)定：“三、切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用......(五)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。”三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定：“第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證?！獠繎{證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等?！币虼?，醫(yī)藥公司為員工報(bào)銷職工醫(yī)師執(zhí)照的繼續(xù)教育支出，取得發(fā)票抬頭為員工個(gè)人名字的行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)，按職工教育經(jīng)費(fèi)支出在文件規(guī)定的限額內(nèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。20.實(shí)行核定征收方式的企業(yè)安置殘疾人員，是否可以享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！倍⒏鶕?jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號）規(guī)定:“一、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除?！比⒏鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（一）項(xiàng)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號）第二條規(guī)定：“一、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱‘特定納稅人’包括以下類型的企業(yè)：（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）?！币虼耍瑢?shí)行核定征收方式的企業(yè)安置殘疾人員，不可以享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。21.實(shí)行核定征收方式的企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是否可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！倍?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)規(guī)定：“二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！比?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（一）項(xiàng)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號）第二條規(guī)定：“一、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱‘特定納稅人’包括以下類型的企業(yè)：（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）?！币虼?，實(shí)行核定征收方式的企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。22.簽訂建筑工程一切險(xiǎn)及第三者責(zé)任險(xiǎn)合同，是否需要繳納印花稅？答：需要。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅征稅范圍包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。立合同人按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花?！币虼耍炗喗ㄖこ桃磺须U(xiǎn)及第三者責(zé)任險(xiǎn)合同，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同繳納印花稅。23.簽訂設(shè)備監(jiān)測服務(wù)合同，是否需要繳納印花稅？答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);3.營業(yè)賬簿;4.權(quán)利、許可證照;5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證?！薄　×砀鶕?jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號)第十條規(guī)定：“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！币虼?，設(shè)備監(jiān)測服務(wù)合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書寧稅稽處〔2020〕94號南京XXX電子商務(wù)有限公司：我局（所）于2018年12月28日至2020年11月13日對你（單位）2016年1月1日至2017年12月31日城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、增值稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：一、 違法事實(shí)你單位2016-2017年在天貓平臺開設(shè)的XXX品牌童裝的經(jīng)營過程中隱瞞銷售收入，在賬簿上少列收入2016年為235,936.59元，2017年為571,723.41元。以上違法事實(shí)，由你單位相關(guān)納稅資料證明.二、 處理決定(一）增值稅1、你單位銷售貨物未按規(guī)定確認(rèn)銷售收入和申報(bào)納稅的行為違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一款第（一）項(xiàng)、第十九條第一款第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一）項(xiàng)，合計(jì)補(bǔ)征2016年增值稅34，281.38元，2017年增值稅78418.08元。（二）企業(yè)所得稅由于你單位2016-2017年少列的收入，對應(yīng)的大部分支出未取得發(fā)票入賬，相關(guān)稅前扣除憑證難以取得，采用查賬征收方式不能反映其真實(shí)經(jīng)營狀況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一款第（四）項(xiàng)和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，決定對你單位2016-2017年度少確認(rèn)的企業(yè)所得稅采用核定稅款方法核定征收企業(yè)所得稅。參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定，經(jīng)數(shù)據(jù)情報(bào)綜合平臺智能分析模塊計(jì)算同行業(yè)規(guī)模收入，測算該企業(yè)應(yīng)稅所得率為0.71%。根據(jù)財(cái)稅【2015】99號，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。補(bǔ)征你單位2016年企業(yè)所得稅167.51元，補(bǔ)佂你單位2017年企業(yè)所得稅405.92元。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加1、根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第1、2、3條規(guī)定，補(bǔ)征2016年城市維護(hù)建設(shè)稅2399.69元（34281.38×7%）。2017年城市維護(hù)建設(shè)稅5489.27元（78418.08×7%）。2．根據(jù)蘇政辦發(fā)[2003]130號《省政府辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)省財(cái)政廳等部門江蘇省教育費(fèi)附加地方教育附加和地方教育基金征收使用管理辦法的通知》規(guī)定，補(bǔ)證2016年教育費(fèi)附加1028.43元（34281.38×3%）和地方教育附加685.62元（34,281.38×2%）。補(bǔ)征2017年教育費(fèi)附加2352.54元（78418.08×3%）和地方教育附加1568.37元（78418.08×2%）。3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，分別對以上補(bǔ)征的增值稅、企業(yè)所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅，自滯納之日起至繳納之日止按規(guī)定加收滯納金。限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）二Ｏ二Ｏ年十二月三十日國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書寧稅稽罰〔2020〕23號南京XXX電子商務(wù)有限公司：經(jīng)我局（所）于2018年12月28日至2020年11月13日對你（單位）2016年1月1日至2017年12月31日城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、增值稅情況進(jìn)行了檢查，你單位存在違法事實(shí)及處罰決定如下：一、違法事實(shí)你單位2016-2017年在天貓平臺開設(shè)的XXX品牌童裝的經(jīng)營過程中隱瞞銷售收入，在賬簿上少列收入2016年為235,936.59元，2017年為571,723.41元。以上違法事實(shí)，由你單位的相關(guān)納稅資料證明.二、處罰決定根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定對你單位少繳增值稅行為處百分之五十的罰款計(jì)56349.73元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定對你單位少繳城市維護(hù)建設(shè)稅的行為處百分之五十的罰款計(jì)3944.54元。以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)60,294.27元。限你單位自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局南京江寧經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）將采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）二Ｏ二Ｏ年十二月三十日 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。