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一、抽逃資本及其法律責(zé)任 抽逃資本，也稱抽逃出資，是指在公司成立后，公司的發(fā)起人、股東非法抽回其出資和轉(zhuǎn)走其出資額。 公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。 公司的發(fā)起人、股東犯抽逃出資罪的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任： 1.自然人犯罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處抽逃出資金額百分之二以上百分之七以下罰金。 2.單位犯罪的、對(duì)單位判處罰金、并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。 政策依據(jù)：《中華人民共和國公司法》 第二百條 公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。 政策依據(jù)：《中華人民共和國刑法》 第一百五十九條 公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。　　單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。 二、實(shí)務(wù)案例解析 【案例】M科技公司是M集團(tuán)公司的全資子公司，于2018年1月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本實(shí)收資本均為1000萬。2021年2月，因M科技公司被供應(yīng)商A公司向市場(chǎng)監(jiān)管部門舉報(bào)抽逃出資。M集團(tuán)是否犯抽逃出資罪呢？ 案例解析：市場(chǎng)監(jiān)管部門經(jīng)過調(diào)查取證，查閱M科技公司賬簿，該公司2018年4月5日轉(zhuǎn)賬支付M集團(tuán)960，賬列“其他應(yīng)收款——M集團(tuán)”借方余額960萬元，M集團(tuán)賬列“其他應(yīng)收款——M科技公司”貸方余額960萬元。 看到這里，很多老師會(huì)認(rèn)為M集團(tuán)犯抽逃出資罪，后果很嚴(yán)重。 可是，市場(chǎng)監(jiān)管部門調(diào)查取證第二天，M科技公司給市場(chǎng)監(jiān)管部門提供一份《借款協(xié)議》，該協(xié)議規(guī)定：M集團(tuán)向M科技公司借款960萬元，期限3年，年利率6%，于2021年4月4日一次性還本付息。 后市場(chǎng)監(jiān)管部門經(jīng)慎重研究認(rèn)為，M科技公司股東M集團(tuán)的借款行為為正常經(jīng)營行為，不屬于抽逃出資，不予處罰。 A公司不服，向公安機(jī)關(guān)舉報(bào)，后公安機(jī)關(guān)聘請(qǐng)權(quán)威機(jī)關(guān)對(duì)M科技公司提供的《借款協(xié)議》原件鑒定，該協(xié)議為3年前簽訂。 最終公安機(jī)關(guān)出具結(jié)論與市場(chǎng)監(jiān)管部門結(jié)論一致，不屬于抽逃出資。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

“預(yù)收賬款”和“合同負(fù)債”科目預(yù)收賬款是指企業(yè)收取的款項(xiàng)并不構(gòu)成交付商品或者提供勞務(wù)的履約義務(wù)。它以實(shí)際收到款項(xiàng)為前提，不以履約義務(wù)為前提。核算在合同簽訂前收取的款項(xiàng)，或者所收取的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)。比如房地產(chǎn)企業(yè)在合同簽訂前收取的訂金、誠意金等預(yù)收款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款、現(xiàn)金 貸：預(yù)收賬款 合同負(fù)債是指企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)當(dāng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或者提供勞務(wù)的義務(wù)。它以履約義務(wù)為前提，并不一定要收取款項(xiàng)。核算在合同簽訂后履約義務(wù)確定，所對(duì)應(yīng)收取的款項(xiàng)或者應(yīng)當(dāng)收取款項(xiàng)的權(quán)利。比如房地產(chǎn)企業(yè)在合同簽訂后收取的定金等預(yù)收款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等 貸：預(yù)收賬款 在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)不能稱為合同負(fù)債，但可作為預(yù)收賬款。合同一旦正式成立，又要將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債?！邦A(yù)收賬款”和“合同負(fù)債”涉稅處理一“預(yù)收賬款”涉稅處理“預(yù)收賬款”科目下核算的預(yù)收款項(xiàng)，由于與合同履約義務(wù)無關(guān)，一般在合同簽訂前收取，比如房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同前收取的訂金、誠意金等預(yù)收款項(xiàng)，筆者認(rèn)為不應(yīng)計(jì)算繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。1.增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（八）項(xiàng)第9目規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。這里規(guī)定的是采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，可見這里需要預(yù)繳增值稅的預(yù)收款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的是有履約義務(wù)的，也就是銷售所對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，而“預(yù)收賬款”科目核算的是沒有履約義務(wù)的預(yù)收款項(xiàng)，所以不應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅。通過一些地方的答復(fù)，也可以得到印證：（1）《湖北省營改增問題集》第42問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對(duì)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認(rèn)籌金和訂金等。（2）《山東國家稅務(wù)局全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（六）》中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。（3）2016年河南省國稅局《營改增問題快速處理機(jī)制專期九》第六個(gè)問題針對(duì)“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金、訂金、誠意金、意向金時(shí)，是否視同收到預(yù)收款按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅”進(jìn)行答復(fù)，以下為答復(fù)的具體內(nèi)容：“訂金”目前我國現(xiàn)行法律中沒有明確規(guī)定，它不具備“定金”的擔(dān)保性質(zhì)，當(dāng)合同不能履行時(shí)，除不可抗力外，應(yīng)根據(jù)雙方當(dāng)事人的過錯(cuò)承擔(dān)違約責(zé)任，一方違約，另一方無權(quán)要求其雙倍返還，只能得到原額，也沒有20%比例的限制?！耙庀蚪?誠意金)”在我國現(xiàn)行法律中不具有法律約束力，主要是房產(chǎn)中介行業(yè)為試探購房人的購買誠意及對(duì)其有更好的把控而創(chuàng)設(shè)出來的概念，在實(shí)踐中意向金(誠意金)未轉(zhuǎn)定金之前客戶可要求返還且無需承擔(dān)由此產(chǎn)生的不利后果。綜上，定金、訂金、意向金、誠意金中，只有“定金”具有法律約束力，而訂金、意向金、誠意金都不是法律概念，無論當(dāng)事人是否違約，支付的款項(xiàng)均需返還。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金，可視同收到預(yù)收款；收到訂金、意向金、誠意金，不視同收到預(yù)收款。2.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）第五條規(guī)定，條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。筆者認(rèn)為簽訂合同前收取的訂金、誠意金，不屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，只有在合同簽訂后才能認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。關(guān)于是否計(jì)征土地增值稅，各地規(guī)定不一，具體以當(dāng)?shù)卣咭罁?jù)為準(zhǔn)：（1）廣州規(guī)定，穗地稅函[2012]198號(hào)第四條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方未簽訂房地產(chǎn)銷售合同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金、違約金、賠償金，不得確認(rèn)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂房地產(chǎn)銷售合同后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金以及由于購買方違約而產(chǎn)生的違約金和賠償金，確認(rèn)為收入。（2）安徽規(guī)定，安徽省地方稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)第十一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)收取的定金、誠意金等，應(yīng)一并計(jì)入銷售收入預(yù)征土地增值稅。在清算土地增值稅時(shí)，買受方在簽訂合同前因撤銷購買意向而向銷售方支付的違約金，不計(jì)入銷售收入，不征收土地增值稅。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)企業(yè)在簽訂合同前所收取的訂金不屬于企業(yè)所得稅的收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。二“合同負(fù)債”涉稅處理“合同負(fù)債”科目下核算的預(yù)收款項(xiàng)，必須以履約義務(wù)為前提，核算在合同簽訂后履約義務(wù)確定，所對(duì)應(yīng)收取的款項(xiàng)或者應(yīng)當(dāng)收取款項(xiàng)的權(quán)利。比如房地產(chǎn)企業(yè)在合同簽訂后收取的定金等預(yù)收款項(xiàng)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。1.增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（八）項(xiàng)第9目規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅?？梢姾贤炗喓蟠_認(rèn)履約義務(wù)所對(duì)應(yīng)的預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅。通過一些地方的答復(fù)，也可以得到印證：（1）《山東國家稅務(wù)局全面推開營改增試點(diǎn)政策指引（六）》中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。（2）答復(fù)：定金、訂金、意向金、誠意金中，只有“定金”具有法律約束力，而訂金、意向金、誠意金都不是法律概念，無論當(dāng)事人是否違約，支付的款項(xiàng)均需返還。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金，可視同收到預(yù)收款；收到訂金、意向金、誠意金，不視同收到預(yù)收款。因此，你公司收取的“定金”按照答復(fù)口徑需要視同收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅。2.土地增值稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）第五條規(guī)定，條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。筆者認(rèn)為簽訂合同后收取的定金，由于確認(rèn)了履約義務(wù)，屬于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅。通過一些地方的答復(fù)，也可以得到印證：（1）廣州規(guī)定，穗地稅函[2012]198號(hào)第四條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方未簽訂房地產(chǎn)銷售合同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金、違約金、賠償金，不得確認(rèn)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方簽訂房地產(chǎn)銷售合同后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的訂金、定金以及由于購買方違約而產(chǎn)生的違約金和賠償金，確認(rèn)為收入。（2）安徽規(guī)定，安徽省地方稅務(wù)局公告2012年第2號(hào)第十一條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)收取的定金、誠意金等，應(yīng)一并計(jì)入銷售收入預(yù)征土地增值稅。3.企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為簽訂合同后收取的定金，由于確認(rèn)了履約義務(wù)，屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

一、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)如何返還?對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。計(jì)算公式：返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)金額=扣繳義務(wù)人按照規(guī)定所扣繳的稅款*2%二、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的計(jì)算基數(shù)還有哪些特殊規(guī)定？根據(jù)規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。三、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還金額有沒有上限的規(guī)定？根據(jù)規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。由于個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)在個(gè)稅法中有明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)的比例，因此，個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還按規(guī)定比例執(zhí)行，并沒有上限的規(guī)定。四、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還什么時(shí)間給返？按照規(guī)定，代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。因此，根據(jù)上述規(guī)定，2021年3月30日前提交申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)相關(guān)資料，還沒有提交的要抓緊時(shí)間辦理了。五、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還如何申請(qǐng)？根據(jù)規(guī)定，通過填報(bào)附表5.代扣代繳手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)表，來申請(qǐng)代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)。代扣代繳手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)表金額單位：人民幣元（列至角分）扣繳義務(wù)人名稱統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 （納稅人識(shí)別號(hào)）聯(lián)系人姓名聯(lián)系電話原完稅情況品目名稱稅款所屬時(shí)期稅票號(hào)碼實(shí)繳金額合計(jì)（小寫）申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)金額（小寫）聲明此表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填寫的，本人（單位）對(duì)填報(bào)內(nèi)容（附帶資料）的真實(shí)性、可靠性、完整性負(fù)責(zé)。 扣繳義務(wù)人簽章：授權(quán)聲明如果您已委托代理人申請(qǐng)，請(qǐng)?zhí)顚懴铝匈Y料：為代理個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)事宜，現(xiàn)授權(quán)（地址）為代理申請(qǐng)人，任何與本申請(qǐng)有關(guān)的往來文件，都可寄于此人。授權(quán)人簽章：稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫受理人：受理稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）：受理日期：六、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還繳納增值稅嗎？目前主要存在兩種執(zhí)行口徑，一種認(rèn)為征收，另一種認(rèn)為不征收。全面營改增以后包括國家稅務(wù)總局在內(nèi)的絕大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼明確征收增值稅，少數(shù)幾個(gè)不征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)也陸續(xù)變更執(zhí)行口徑?？偩挚趶剑簢叶悇?wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！钡胤娇趶剑好鞔_征收增值稅的地區(qū)有，深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅、廈門國稅、福建國稅、大連國稅、安徽國稅、重慶國稅、遼寧國稅、湖北國稅、浙江國稅、青島稅務(wù)、河南稅務(wù)、湖北稅務(wù)等稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還如何繳納增值稅？代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。稅率6%，征收率3%。目前增值稅小規(guī)模納稅人可以適用3%減按1%的優(yōu)惠政策。八、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，單位代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？偨Y(jié)：對(duì)于企業(yè)取得的個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中，對(duì)用于該項(xiàng)工作的支出也可以按規(guī)定稅前扣除。八、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還如何使用？根據(jù)規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。九、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還用于個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)是否繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。目前這個(gè)問題仍然存在爭議，因此，是否征稅、是否免稅還要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)行情況來確定?！竞倍悇?wù)】“三代手續(xù)費(fèi)”能否獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員？是否需要繳納個(gè)稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。財(cái)行[2019]11號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知：“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。里面去雄了獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的規(guī)定。問題1：單位取得的“三代手續(xù)費(fèi)”能否獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員？問題2：如果單位取得的“三代手續(xù)費(fèi)”可以獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，那獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員的部分是否需要合并工資扣稅？答復(fù)：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：問題1：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）文件第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。問題2：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕第20號(hào)）文件第二條第五款規(guī)定，二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅，（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。【江西稅務(wù)】返還的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)發(fā)放到個(gè)人免稅么？我公司代扣代繳收到的手續(xù)費(fèi)返還收入，用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員，是否需要繳納個(gè)人所得稅？答復(fù)：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（1994）財(cái)稅字第20號(hào) 　二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。因此，只有辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)的辦稅人員才可以免。十、收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還會(huì)計(jì)如何處理？企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。沒有執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他類型企業(yè)，可以計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還時(shí)賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：其他收益 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

【動(dòng)態(tài)】制造業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，自2021年1月1日起執(zhí)行。享受時(shí)間改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除。（國務(wù)院常務(wù)會(huì)議2021年3月24日）聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

向國外支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣代繳稅款嗎?　　答：一、需要代扣代繳增值稅　　財(cái)稅(2016)36號(hào)文附件1規(guī)定：　　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！　〉谑l 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：　　(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);...　　第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，由于購買方在境內(nèi)，即便是勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地在境外的，也是需要認(rèn)定為“在境內(nèi)銷售服務(wù)”，購買方(境內(nèi)支付方)需要作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。　　二、可能需要代扣代繳所得稅　　如果支付的對(duì)象是個(gè)人的，可能需要代扣代繳個(gè)人所得稅;如果企業(yè)或其他組織的，可能需要代扣代繳企業(yè)所得稅?！　?一)支付對(duì)象是境外個(gè)人的　　1、如果支付對(duì)象是非居民個(gè)人，且提供服務(wù)期間沒有入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳個(gè)人所得稅。　　2、如果支付對(duì)象是非居民個(gè)人，提供勞務(wù)期間有入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅?！　?、如果支付對(duì)象雖然是外籍個(gè)人或無國籍個(gè)人，但是因?yàn)槠渌驑?gòu)成了居民個(gè)人的，雖然提供勞務(wù)期間在境外或支付報(bào)酬時(shí)在境外等，支付方依然需要按照居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。　　(二)支付對(duì)象是境外企業(yè)的　　1、如果支付對(duì)象是非居民企業(yè)，且提供服務(wù)期間沒有派員入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳企業(yè)所得稅。　　2、如果支付對(duì)象是非居民企業(yè)，提供勞務(wù)期間有派員入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。　　3、如果支付對(duì)象雖然是境外，但是該企業(yè)在境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該由常設(shè)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付方無代扣代繳的法定義務(wù)(稅務(wù)局指定扣繳的除外)?！　?三)稅收協(xié)定(安排)的影響　　由于我國跟大部分國家(地區(qū))簽署有稅收協(xié)定(安排)，對(duì)某些特殊情形下的跨境勞務(wù)所得可能給予優(yōu)惠政策，如果非居民企業(yè)或非居民個(gè)人提出適用稅收協(xié)定(安排)的，應(yīng)按照稅收協(xié)定(安排)執(zhí)行。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。