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近日，《中華人民共和國契稅法》、《中華人民共和國城市維護建設稅法》獲十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過。截至8月初，我國18個稅種中已有11個立法，除了最新通過的這兩部稅法外，還包括車輛購置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、個人所得稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護稅法、企業(yè)所得稅法、煙葉稅法、資源稅法。根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。近年來，不斷提速的稅收法定進程究竟對推動我國經濟社會發(fā)展發(fā)揮了怎樣的作用？讓稅收更加穩(wěn)定權威“只用了1分鐘，沒想到這么快！”前段時間，普華永道中國稅務政策服務主管合伙人馬龍輕點手機微信補繳，幾個步驟便完成了個稅匯算。今年是我國歷史上首次實施個稅年度匯算，在突逢新冠肺炎疫情情況下，廣大納稅人積極依法誠信辦理年度匯算申報，充分展現(xiàn)了當代納稅人高度稅收遵從、誠信納稅意識，有力確保了年度匯算工作有序圓滿完成。面對個稅年度匯算這一新事物，廣大納稅人的高度遵從離不開新修訂的個人所得稅法所作的明確規(guī)定，“取得綜合所得需要辦理匯算清繳”“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳”。稅收法定除了將一些新的改革措施通過法律形式固定下來外，還從整體上提升了稅收的穩(wěn)定性和權威性。“現(xiàn)在大家所講的‘稅收法定’更多是指將國務院制定的暫行條例進一步提升為全國人大制定的法律，其法律級次、權威性、剛性都將進一步提升?！敝醒胴斀洿髮W財政稅務學院院長白彥鋒教授表示，推動稅收法定，對于規(guī)范政府部門的征稅行為、保護納稅人權利、優(yōu)化稅收營商環(huán)境都具有非常重要的意義。以新頒布的契稅法和城市維護建設稅法為例，據(jù)北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅介紹，兩部稅法均由此前的暫行條例上升為法律，提高了立法層次，有利于未來地方稅執(zhí)行的剛性，同時對于完善地方稅體系建設也具有重要意義。據(jù)了解，契稅法授權省、自治區(qū)、直轄市可以對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權屬轉移確定差別稅率。這一規(guī)定體現(xiàn)了健全地方稅體系改革思路，賦予了地方一定稅政管理權限，有利于調動地方加強稅政管理的積極性，因城施策促進房地產市場健康發(fā)展?！爱斎?，‘稅收法定’絕不意味著‘換個馬甲’，更重要的是凝聚了廣大納稅人共識，促進稅法遵從，為廣大納稅人創(chuàng)造公平公正的稅收征管環(huán)境，促進我國經濟不斷高質量可持續(xù)發(fā)展?！卑讖╀h表示。李旭紅認為，近年來隨著我國現(xiàn)代財政制度改革，稅收體系逐漸完善，稅收立法工作全面推進，這對于我國優(yōu)化營商環(huán)境，減輕市場主體負擔，增強稅制透明度及確定性均具有十分積極的意義。讓優(yōu)惠更加固定明確通過稅收法定，一系列備受廣大納稅人關注的優(yōu)惠政策也進一步得到了明確和固定。2019年1月1日新個人所得稅法正式實施后，提高“起征點”、調整稅率表、增加專項附加扣除、實行累計預扣法等改革舉措讓廣大個稅納稅人真正受益。山東金鑼集團包裝車間工人張麗就是其中一員：“我們車間一線工人月工資6000元左右，原來需要繳納個稅，自從提高了‘起征點’，有的同事就不用繳稅了?！倍愂辗ǘㄖ?，有一些稅種的優(yōu)惠范圍也得到了進一步拓展。比如，契稅法基本延續(xù)契稅暫行條例關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時還增加了其他稅收優(yōu)惠政策：為體現(xiàn)對公益事業(yè)的支持，增加了對非營利性學校、醫(yī)療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等的規(guī)定。2017年，十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了關于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定。根據(jù)這一決定，企業(yè)所得稅法第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”專家認為，這一修改是對原有稅收優(yōu)惠政策的擴大和延伸，在很大程度上解決了一大部分大額捐贈支出的稅前扣除。無論是允許扣除12%的比例，還是三年結轉扣除，在國際上已經處于較高水平。這項政策調整體現(xiàn)了國家對公益事業(yè)的進一步支持和鼓勵，有利于調動企業(yè)參與社會公益事業(yè)的積極性，促進了我國公益事業(yè)健康發(fā)展。再以資源稅為例，其對促進我國資源節(jié)約集約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護等發(fā)揮著重要作用。2019年8月26日，十三屆全國人大常委會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源稅法》。該法明確了多項免征和減征情形，比如開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅；從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；從衰竭期礦山開采的礦產品，減征百分之三十資源稅。稅收法定正合力提速“稅收法定有助于充分發(fā)揮稅收在推進國家治理現(xiàn)代化和法治化中的關鍵作用?！敝袊ù髮W財稅法研究中心主任施正文告訴記者，稅收法定原則又稱稅收法定主義，是指國家征稅必須要有法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)不得要求公民納稅，這是規(guī)范稅收征納行為，保護納稅人權益，實現(xiàn)稅收公平正義的制度保障?！鞍凑斩愂辗ǘㄔ瓌t要求，現(xiàn)代稅收制度在法源形式上必然以稅收法律為主體。因此，當前完善稅收制度最迫切的任務就是要加快稅收立法步伐，有計劃地將各稅種條例上升為法律，特別是要在一些重要稅收立法上取得進展?！笔┱谋硎尽８鶕?jù)財政部今年初發(fā)布的2020年立法工作安排，將力爭在年內完成增值稅法、消費稅法、關稅法的起草工作，及時上報國務院。專家認為，歷經多次改革，我國已經基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實了制度基礎。目前，增值稅相關改革措施已全部推出，立法條件成熟。2019年11月27日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布通知，將《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見。據(jù)了解，增值稅法(征求意見稿)按照深化稅收制度改革、構建科學財稅體制要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，還為促進經濟發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預留了制度空間。同時，通過立法鞏固營改增成果，實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋，建立消費型增值稅制度框架，促進產業(yè)轉型升級，實現(xiàn)新舊動能接續(xù)轉換。此外，還提出了增值稅納稅申報、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。根據(jù)2019年12月3日公布的消費稅法(征求意見稿)，消費稅法將延續(xù)消費稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定，并將已實施的消費稅改革和政策調整內容體現(xiàn)在草案中。此外，根據(jù)消費稅調控特點，授權國務院調整稅率，還根據(jù)消費稅改革需要，在消費稅法中設置銜接性條款。施正文表示：“稅收法定原則不僅要求稅收征收要依據(jù)形式上的法律，而且要求所制定的稅收法律要遵循量能課稅、保障生存權等原則，實現(xiàn)稅收領域的良法善治，這就要求進一步加強合力來完善稅收立法體制和立法程序。”聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

萬億級稅種消費稅近些年改革動作頻繁，其中就包括調整征收范圍和稅率。隨著消費稅立法啟動及前期官方釋放的一些信號，外界一度認為消費稅改革重點不再是征收范圍和稅率調整，但事實或許并非如此。《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》在談及完善現(xiàn)代稅收制度時，要求調整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率，推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。中國政法大學財稅法研究中心主任施正文告訴第一財經，這意味著下一步消費稅改革重點依然包括征收范圍和稅率的調整，下一步消費稅征收范圍有進有出，可以將一些高污染、高檔奢侈品納入消費稅征收范圍?，F(xiàn)有部分稅目的消費稅稅率也應該有所調整，可以考慮提高高檔奢侈品稅率，適當降低成品油等稅率。征收范圍、稅率繼續(xù)調整消費稅征稅對象是特殊消費品，目前包括煙、酒、油、車等15個稅目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生資源、奢侈品等商品消費，并籌集財政收入。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，去年中國國內消費稅收入為12028億元，同比下降4.3%。消費稅目前是國內第三大稅種。2014年開啟的消費稅改革重點，主要是調整和優(yōu)化了征稅范圍和稅率調整。比如酒精、小排量摩托車、普通化妝品等不再征收消費稅；電池、涂料等高污染產品納入消費稅征收范圍。2014年以來成品油消費稅稅率三次上調，2015年煙草消費稅稅率大幅提高，2016年對超豪華小汽車加征10%消費稅等。由于部分高檔奢侈品、污染環(huán)境消費品等未納入征稅范圍，而且部分稅目稅率尚未適應當前經濟社會發(fā)展形勢，這限制了消費稅調控消費功能的發(fā)揮，因此業(yè)內普遍認為消費稅征收范圍和稅率應進一步調整優(yōu)化。中國社科院財經戰(zhàn)略研究院副研究員蔣震的研究表明，消費稅擴圍可以將高標準、高耗能、高污染產品納入，比如私人飛機、高檔皮草產品、高檔箱包、紅木家具、不可降解包裝物等。一些高檔生活性服務、高耗能、高污染服務類產品也可以考慮納入消費稅征收范圍，比如高爾夫、高檔演出等文化娛樂產品、高檔醫(yī)療保健服務類產品、高檔桑拿洗浴、賽車等高檔體育等。今年兩會，民盟中央一份《關于實行消費稅動態(tài)調節(jié)機制的提案》稱，現(xiàn)行消費稅關于高檔奢侈品的稅目已顯不足。如私人飛機、高檔時裝、高檔電子產品等，在生活中已經開始出現(xiàn)，但尚未對其征收消費稅，限制了消費稅功能的發(fā)揮。另外仍有一部分污染環(huán)境的消費品未納入征稅范圍，如白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等。該《提案》建議，動態(tài)調整征稅范圍。比如高檔家具、高檔電子產品等，其價格大多非常昂貴，稅基寬廣，對其征收消費稅，可以更好地擴充消費稅的稅收收入，并且能夠正確引導消費者合理消費。另外，對白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等污染環(huán)境類的消費品進行征稅，增強消費稅保護環(huán)境的生態(tài)功能。部分消費稅稅率應該根據(jù)經濟社會發(fā)展實際情況，進行相應調整。蔣震認為，成品油是私家車消費的重要燃料，又是企業(yè)或個人開展生產經營的中間投入品，在當前宏觀經濟下，為減輕市場主體負擔，可以酌情降低稅負。另外小排量汽車已經不再是高檔奢侈品，而是滿足通勤需要的必需耐用消費品，可以針對小排量汽車做出更加優(yōu)化的稅率安排。另外酌情提高煙草制品消費稅水平。征收環(huán)節(jié)后移由于征管便利，目前中國絕大部分消費稅稅目征收環(huán)節(jié)都在生產環(huán)節(jié)。消費稅下一步改革重點是征收環(huán)節(jié)后移。2019年國務院印發(fā)的《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（下稱《方案》）中，明確在征管可控的前提下，將部分在生產（進口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環(huán)境。具體調整品目經充分論證，逐項報批后穩(wěn)步實施。多位財稅專家告訴第一財經，消費稅在生產環(huán)節(jié)征稅，加重了生產企業(yè)負擔，不利于鼓勵生產經營積極性，而且部分企業(yè)通過多種手段來偷稅漏稅。而征收環(huán)節(jié)后移至零售批發(fā)環(huán)節(jié)，可以一定程度上減輕生產企業(yè)負擔，更好地發(fā)揮消費稅調節(jié)作用，增加財政收入，不過征管難度也相應加大，而且對地方收入有影響，因此要穩(wěn)妥推進。財政部去年曾表示，正在按照國務院部署，逐個品目論證可行性和方案，統(tǒng)籌推進后移消費稅征收環(huán)節(jié)改革。在現(xiàn)有的消費稅稅目中，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。卷煙和超豪華小汽車在生產環(huán)節(jié)征稅外，分別在批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。由于消費稅收入主要來自煙、酒、成品油、小汽車四個稅目，因此消費稅征收環(huán)節(jié)后移的關鍵在于這四個稅目。一位地方財稅官員曾告訴第一財經，目前煙酒油車征收環(huán)節(jié)后移征管可控，但沒有成熟的政府間收入分成方案。因此，沒有全部推開。征收環(huán)節(jié)后移，必然會導致煙酒等生產地稅收銳減，如何穩(wěn)妥推進是關鍵。施正文表示，消費稅征收環(huán)節(jié)后移的關鍵在于做好征管可控前提下，解決好地方收入劃分問題。中南財經政法大學財政稅務學院龐鳳喜教授認為，鞭炮焰火、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表及部分奢侈品和高檔首飾可首先考慮在零售環(huán)節(jié)課征消費稅。因為鞭炮焰火的零售實行專營或專賣制度，在零售環(huán)節(jié)易于對納稅人和商品進行控管。而摩托車、小汽車、游艇等實行機動車、船舶的登記管理制度，在零售環(huán)節(jié)征稅同樣有利于對商品進行控管。至于高檔手表及部分奢侈品、高檔首飾，也大多由分布在全國各地相對固定的專賣店出售，且購買人通常有較強的票據(jù)憑證意識，因而也具備在零售環(huán)節(jié)征收的條件。與消費稅征收環(huán)節(jié)后移同步進行的是收入劃分改革，上述《方案》明確，征管后移的消費稅稅目收入存量部分核定基數(shù)后，仍歸中央，增量部分原則上將歸屬地方。現(xiàn)行消費稅屬于中央稅種，收入歸中央所有。財政部部長劉昆去年撰文談及“十四五”時期完善稅收制度時表示，將按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)，并穩(wěn)步下劃地方，結合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進改革。多位財稅專家表示，將部分消費稅收入劃歸地方，有利于緩解地方財政困難，培育地方稅源，促進地區(qū)間稅收收入分配公平，健全地方稅體系。施正文告訴第一財經，消費稅不會全部劃歸地方，而是將部分稅目的增量收入給地方。目前先從高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石這類收入很小的稅目入手，因為這類稅目征管比較完善。未來在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征稅的消費稅稅目會更多，其中規(guī)模較大的成品油可能納入。部分消費稅的增量部分劃歸地方可以增加地方財政收入，激勵地方優(yōu)化營商環(huán)境和消費環(huán)境。而改革的消費稅存量基數(shù)仍歸中央，也保障了中央收入穩(wěn)定。考慮到消費稅立法后征收環(huán)節(jié)后移等改革仍將持續(xù)，2019年底公開的消費稅法征求意見稿增加了實施消費稅改革試點的表述，并授權國務院規(guī)定具體實施辦法，即“國務院可以實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案”。

為助力經濟高質量發(fā)展，減少留抵稅款給納稅人現(xiàn)金流造成的壓力，國家曾在專用設備制造業(yè)、研究和試驗發(fā)展等18個大類行業(yè)，并優(yōu)先選擇《中國制造2025》明確的新一代信息技術等10個重點領域，以及取得電力業(yè)務許可證的全部電網企業(yè)，試行增值稅留抵退稅政策，對其在一定時期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還。為進一步完善增值稅制度，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，財政部、國家稅務總局2019年陸續(xù)推出3個公告文件，初步建立起制度化的留抵退稅機制。一、按比例退還增量留抵退稅《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）取消行業(yè)限制，規(guī)定自2019年4月1日起，所有行業(yè)符合39號公告規(guī)定條件的納稅人，均可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。（一）退稅申請條件納稅人需同時符合以下五個條件，方可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。一是，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是，納稅信用等級為A級或者B級；三是，申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是，申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；五是，自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。（二）退稅計算方法39號公告允許退還的增量留抵稅額的比例為60%。納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按如下公式計算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。這里的增量留抵稅額，指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；進項構成比例，指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。增值稅一般納稅人每期的留抵稅額是一個動態(tài)的時點數(shù)，計算時需特別關注期末留抵稅額確定的三種情形。一是，辦理留抵退稅期間發(fā)生納稅申報、稽查查補和納稅評估調整等情形，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定。需要注意的是，正常的納稅申報也會影響期末留抵稅額。二是，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，在同一申報期內既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定。納稅人申請辦理留抵退稅時，如存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，再按上述方法確定允許退還的增量留抵稅額。三是，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定。（三）退稅辦理流程《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）對增值稅期末留抵稅額退稅有關事項予以具體明確。符合留抵退稅條件的納稅人，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》。納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行為適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應辦理免抵退稅零申報。稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。對符合規(guī)定條件的留抵退稅申請，稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核，并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。需要注意的是，納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額，次月申報時填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但與前一次申請退稅期間不得重合。即39號公告規(guī)定的增量留抵退稅最快6個月退一次，從而限制了退稅頻率。二、部分先進制造業(yè)增量留抵退稅《財政部、國際稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號，以下簡稱84號公告）就部分先進制造業(yè)納稅人出臺了“升級版”增量留抵退稅政策。（一）適用對象及申請條件不同于39號公告適用于所有行業(yè)，84號公告的適用對象僅為部分先進制造業(yè)，具體是指四大行業(yè)的生產銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四大行業(yè)具體包括《國民經濟行業(yè)分類》中的非金屬礦物制品業(yè)，通用設備制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)。部分先進制造業(yè)留抵退稅申請條件與39號公告不同之處在于增量留抵稅額的限制，部分先進制造業(yè)留抵退稅僅要求“增量留抵稅額大于零”，而不是“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”。84號公告放寬了留抵退稅申請條件，其實質包含兩個方面的放寬，一是放寬時間限制，提高退稅頻率。沒有連續(xù)6個月的時間限制,只要當期的留抵稅額與2019年3月份所屬期的留抵稅額相比，增量大于零，即可申請退稅。二是放寬金額限制，充分盤活資金。沒有增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，只要增量留抵稅額大于零，即可申請退稅。其他申請條件與39號公告相同，在此不再贅述。（二）退稅計算方法部分先進制造業(yè)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按如下公式計算，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。84號公告加大了部分先進制造業(yè)納稅人的退稅比例，沒有60%的限制，直接按“增量留抵稅額×進項構成比例”計算允許退還的增量留抵稅額，而39號公告是在此基礎上疊加了一個60%的退還比例。實務操作中需要注意退稅計算中的兩個“沒有變”。一是，“增量留抵稅額”的概念沒有變。與39號公告相同，84號公告也是對增量留抵稅額試行退稅。將納稅人2019年3月底的期末留抵稅額固定設為存量留抵，納稅人每個月的增量留抵稅額，均是以稅款所屬期2019年3月的期末留抵稅額為基數(shù)，進行比較新增加的留抵稅額。對于2019年4月1日以后新設立的納稅人，或2019年3月底為小規(guī)模納稅人的，2019年3月底的留抵稅額視為0。二是，進項構成比例的計算沒有變，和其他行業(yè)納稅人的計算方法保持一致。即2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內，已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。（三）政策執(zhí)行時間84號公告規(guī)定，自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。相比39號公告規(guī)定的納稅人最早可于2019年10月申報期申請退稅，部分先進制造業(yè)納稅人可提前享受留抵退稅政策。即部分先進制造業(yè)納稅人如果2019年6月符合84號公告規(guī)定的增量留抵退稅條件，可在2019年7月納稅申報期內申請留抵退稅，也可以在7月以后的任一納稅申報期內申請退還增量留抵稅額。而其他行業(yè)符合39號公告規(guī)定退稅條件的納稅人，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，即最早可自2019年10月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定與39號公告相同，在此不再贅述。三、“大飛機”留抵退稅上述常態(tài)化的留抵退稅制度是對“增量”留抵稅額予以退還，而《財政部、國家稅務總局關于民用航空發(fā)動機、新支線飛機和大型客機稅收政策的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第88號，以下簡稱88號公告）對“大飛機”相關的“存量”留抵稅額予以退還，屬于特殊政策安排。相關政策曾出現(xiàn)在《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕141號，以下簡稱141號文），141號文的執(zhí)行期限為2015年1月1日至2018年12月31日，88號公告延續(xù)并拓展了“大飛機”留抵退稅政策?！按箫w機”留抵退稅政策與所有行業(yè)及部分先進制造業(yè)留抵退稅政策的根本區(qū)別在于，納稅人符合88號公告規(guī)定的增值稅期末留抵稅額，可在初次申請退稅時予以一次性退還，不再需要計算“增量”留抵稅額和進項構成比例。（一）民用航空發(fā)動機留抵退稅自2018年1月1日起至2023年12月31日止，對納稅人從事大型民用客機發(fā)動機、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的大型民用客機發(fā)動機是指，單通道干線客機發(fā)動機，起飛推力12000～16000kgf；雙通道干線客機發(fā)動機，起飛推力28000～35000kgf。中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動機是指，中等功率民用渦軸發(fā)動機，起飛功率1000～3000kW；大功率民用渦槳發(fā)動機，起飛功率3000kW以上。（二）新支線飛機留抵退稅自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅，并對其因生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的新支線飛機，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個的民用客機。（三）大型客機留抵退稅自2019年1月1日起至2020年12月31日止，對納稅人從事大型客機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。公告所稱的大型客機，是指空載重量大于45噸的民用客機。納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規(guī)定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。納稅人已繳納的根據(jù)88號公告規(guī)定應予減免的稅款，從其應納的相應稅款中抵扣或者予以退稅。此外，為保證增值稅期末留抵退稅政策有效落實，《財政部、國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，自2018年7月27日起，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

1、與2018年相比，留抵退稅政策還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？2019年以來的留抵退稅政策，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。財政部 稅務總局公告2019年第84號出臺后，對部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策規(guī)定了更加寬松的退稅政策。2、什么是部分先進制造業(yè)納稅人？部分先進制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經濟行業(yè)分類》,生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。3、什么是增量留抵？增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。4、為什么只對增量部分給予退稅？對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。5、2019年4月1日以后新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。6、申請留抵退稅的條件是什么？對于一般的企業(yè)一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。特別注意，上述一般的企業(yè)，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； 但對于部分先進制造業(yè)納稅人，只要求與2019年3月底相比新增加的增量期末留抵稅額留抵稅額大于零，沒有連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零、且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的要求。7、為什么對于一般企業(yè)，要設定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產經營難以在短期內消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設置的門檻，低于這個標準給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負擔。8、納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）和《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。9、如何計算納稅人當期允許退還的增量留抵稅額？（1）對一般企業(yè)來說，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%（2）對部分先進制造業(yè)納稅人來說，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。部分先進制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額時，并沒有60%比例的限制！10、計算留抵退稅時涉及的進項構成比例如何理解？納稅人前期待抵扣的不動產進項稅額（40%部分）于當期轉入后，在納稅人申請退還留抵稅額時是否構成上述“進項構成比例”計算中分子、分母的一部分？進項構成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。對于納稅人前期待抵扣的不動產進項稅額，在4月1日后可以一次性轉入，在轉入當期，這部分進項稅額視同取得專用發(fā)票的進項稅額，參與“進項構成比例”的計算。11、公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進項稅額，2019年4月1日以后一次性轉入進項稅額抵扣。這部分進項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉入的待抵扣部分的不動產進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。12、退稅流程方面，為什么必須要在申報期內提出申請？留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產生影響。13、申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，應如何申請退稅？增值稅一般納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額（因為要專門用于出口退稅）。14、增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進行判斷。特別要注意的是，對于一般企業(yè)，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次。但對于部分先進制造業(yè)納稅人，根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號），只要和“2019年3月底的期末留抵相比“，增量留抵稅額大于零，沒有連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零的考核，因此，若又產生新的留抵，可以繼續(xù)申請退稅。15、符合條件的部分先進制造業(yè)納稅人，從什么時間開始可以申請退還增量留抵？與其他納稅人申請留抵退稅的時間有什么不同？自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。即：符合條件的制造業(yè)納稅人只要2019年6月符合條件，可以2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，且每月都可以申請。其他納稅人留抵退稅的條件規(guī)定為：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零。即：符合條件的其他納稅人自2019年10月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次。16、加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進項稅額，從加計抵減額的形成機制來看（先有應納稅額，才有實際抵減），加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。17、此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。18、如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？根據(jù)《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。19、納稅人申請留抵退稅應以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件?稅務機關根據(jù)納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調整為C、D級，稅務機關不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。

案例：某一般納稅人酒店2016年11月份營業(yè)收入2000萬元，其中餐飲費收入100萬元，住宿費收入900萬元，會務費收入1000萬元（以上收入均為不含稅營業(yè)收入）。賬務處理如下：借：銀行存款2120萬元　　貸：主營業(yè)務收入-餐費收入 100萬元　　　　主營業(yè)務收入-住宿費收入 900萬元　　　　主營業(yè)務收入-會務費收入 1000萬元　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）120萬元公司的財務人員均依法進行了納稅申報，并未隱匿銷售收入，為什么稅務局查到這家酒店？分析：（1）該酒店一共有50個標準間，即便是按照每個標準間每晚1000元收費，一個月的住宿費收入才150萬元，嚴重與當月開票的住宿費收入900萬元比對不符，該酒店存在把餐費開具成住宿費項目的“變名虛開”的違法情況。（2）該酒店目前1-5層全部為高檔餐飲，一樓零點大廳，其余四層為40個單間，嚴重與當月開票的餐費收入100萬元比對不符；（3）該酒店只是在六樓頂樓有個小型會客室，最多容納50人，應該屬于酒店自己內部日常會議室，幾乎沒有對外的會議接待能力，嚴重與當月開票的會務費收入1000萬元比對不符，也存在把餐費開具成會務費費項目的“變名虛開”的違法情況。政策：（1）根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文，第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經濟觀察報、財經雜志、新浪財經、騰訊財經、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網站及公眾號，如需轉載，請注明來源。