來源：成都艾聚財
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發(fā)布日期：2021-03-29
1、與2018年相比，留抵退稅政策還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？
2019年以來的留抵退稅政策，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。
財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號出臺后，對部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策規(guī)定了更加寬松的退稅政策。
2、什么是部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人？
部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
3、什么是增量留抵？
增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
4、為什么只對增量部分給予退稅？
對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。
5、2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？
《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。
6、申請留抵退稅的條件是什么？
對于一般的企業(yè)一共有五個條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
特別注意，上述一般的企業(yè)，自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； 但對于部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，只要求與2019年3月底相比新增加的增量期末留抵稅額留抵稅額大于零，沒有連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零、且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的要求。
7、為什么對于一般企業(yè)，要設(shè)定連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？
這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
8、納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？
退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。
9、如何計算納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額？
（1）對一般企業(yè)來說，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%
（2）對部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人來說，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例。部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額時，并沒有60%比例的限制！
10、計算留抵退稅時涉及的進(jìn)項構(gòu)成比例如何理解？納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額（40%部分）于當(dāng)期轉(zhuǎn)入后，在納稅人申請退還留抵稅額時是否構(gòu)成上述“進(jìn)項構(gòu)成比例”計算中分子、分母的一部分？
進(jìn)項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。
對于納稅人前期待抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當(dāng)期，這部分進(jìn)項稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項稅額，參與“進(jìn)項構(gòu)成比例”的計算。
11、公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進(jìn)項稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣。這部分進(jìn)項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？
《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
12、退稅流程方面，為什么必須要在申報期內(nèi)提出申請？
留抵稅額是個時點數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。
13、申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？
增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額（因為要專門用于出口退稅）。
14、增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？
增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，對于一般企業(yè)，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次。
但對于部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號），只要和“2019年3月底的期末留抵相比“，增量留抵稅額大于零，沒有連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零的考核，因此，若又產(chǎn)生新的留抵，可以繼續(xù)申請退稅。
15、符合條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，從什么時間開始可以申請退還增量留抵？與其他納稅人申請留抵退稅的時間有什么不同？
自2019年6月1日起，同時符合規(guī)定條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。即：符合條件的制造業(yè)納稅人只要2019年6月符合條件，可以2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，且每月都可以申請。
其他納稅人留抵退稅的條件規(guī)定為：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零。即：符合條件的其他納稅人自2019年10月及以后納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額，一個會計年度中，申請留抵退稅最多兩次。
16、加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成機制來看（先有應(yīng)納稅額，才有實際抵減），加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
17、此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？
此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。
18、如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規(guī)定享受留抵退稅政策。
19、納稅人申請留抵退稅應(yīng)以哪個時間的信用等級確定納稅人是否符合條件?
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請留抵退稅當(dāng)期的納稅等級來判斷是否符合規(guī)定條件。如果在申請時符合規(guī)定條件，后來等級被調(diào)整為C、D級，稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。
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