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風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：收到退回保險(xiǎn)費(fèi)未納稅調(diào)整A公司是一家從事船舶制造與加工的國有企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。員工工資薪金所得個(gè)人所得稅由A公司負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳，綜合所得年度匯算則由員工自行申報(bào)。2019年，A公司為改善職工薪酬待遇，下調(diào)按規(guī)定應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳付比例，即由原來的8%、0.5%和2%，分別下調(diào)為1%、0.5%和1%。員工個(gè)人少支付的部分，由公司承擔(dān)并列入當(dāng)期成本費(fèi)用。根據(jù)所在市國資委的審計(jì)處理意見，A公司收回少扣員工2019年度款項(xiàng)500萬元。收到款項(xiàng)后，A公司將其沖減2020年度成本費(fèi)用。記賬憑證內(nèi)附職工繳款憑據(jù)和清單。筆者認(rèn)為，A公司收回員工退回的500萬元資金后，將其沖減2020年度成本費(fèi)用，這一處理方式并不恰當(dāng)。按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。2019年，A公司按照職工薪酬待遇調(diào)整后的數(shù)額，實(shí)際支付了相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并將其計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中，這里面就包括了按規(guī)定不應(yīng)由A公司承擔(dān)的500萬元。因此，在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司理應(yīng)按照規(guī)定，對不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的這500萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，但事實(shí)上該公司未作調(diào)整。2020年，A公司收到這部分款項(xiàng)，應(yīng)對2019年度企業(yè)所得稅進(jìn)行更正申報(bào)，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。值得注意的是，A公司還應(yīng)承擔(dān)延遲繳納2019年度企業(yè)所得稅款的滯納金。筆者在審核中發(fā)現(xiàn)，2019年，A公司財(cái)務(wù)部門按照調(diào)整后的比例，為員工辦理個(gè)人所得稅代扣代繳。因此，企業(yè)須及時(shí)組織牽頭，輔導(dǎo)員工辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得更正申報(bào)。員工退回2019年度的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上是自己2019年度少申報(bào)了專項(xiàng)扣除。鑒于2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作已結(jié)束，對于按規(guī)定應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的這三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，可通過手機(jī)“個(gè)人所得稅”APP等途徑，登錄個(gè)人所得稅綜合所得申報(bào)系統(tǒng)，進(jìn)行更正申報(bào)，在2019年相應(yīng)月份補(bǔ)填個(gè)人退回的三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)金額，由系統(tǒng)自動(dòng)生成2019年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。這種情況下，部分員工可能會(huì)產(chǎn)生退稅，因此，A公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對員工進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，協(xié)助員工準(zhǔn)備相應(yīng)資料，以便與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通審核事宜。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：購買團(tuán)體醫(yī)療險(xiǎn)直接稅前扣除A公司與某保險(xiǎn)公司簽訂了《團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)合同》及補(bǔ)充協(xié)議。合同約定，A公司為全體員工購買保險(xiǎn)，2020年投保人數(shù)為800人，員工綜合健康團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)基金額度為人民幣400萬元。其醫(yī)療理賠項(xiàng)目及范圍包括住院醫(yī)療理賠、門診醫(yī)療理賠和特殊病種職工門診藥費(fèi)等，并制定了醫(yī)療理賠標(biāo)準(zhǔn)。A公司已支付該款項(xiàng)，收到了保險(xiǎn)公司開具的增值稅發(fā)票，并將相應(yīng)支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。經(jīng)查驗(yàn)，A公司2020年共發(fā)放工資薪金總額6000萬元。對于支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何稅前扣除這一問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。A公司2020年發(fā)放工資總額6000萬元，按5%比例計(jì)算，2020年可稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額6000×5%=300（萬元）。A公司實(shí)際支付的金額為400萬元，因此，A公司應(yīng)納稅調(diào)增400-300=100（萬元）。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）的規(guī)定，對企業(yè)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅稅前扣除的前提條件之一，是保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。經(jīng)查，A公司2020年為員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所發(fā)生的400萬元支出，在保單憑證上并未注明稅優(yōu)識別碼，不符合個(gè)人所得稅稅前扣除條件。A公司應(yīng)按照實(shí)際為每位員工購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額，并入員工工資薪金所得，依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。由于A公司辦稅人員并不清楚這一規(guī)定，在支付的當(dāng)期，未按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作已經(jīng)開始，A公司應(yīng)及時(shí)告知每位員工，按每人平均享受的保險(xiǎn)費(fèi)用0.5萬元（4000÷8000），并入當(dāng)期應(yīng)稅收入總額，進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。

3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。會(huì)議指出，要按照黨中央、國務(wù)院部署，更好發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用，更多運(yùn)用市場化、公平普惠激勵(lì)政策，撬動(dòng)企業(yè)和全社會(huì)增加研發(fā)投入，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會(huì)議決定：1. 2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。2. 改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。比如某制造業(yè)企業(yè)，2021年度符合條件的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額4000萬元。1、原政策只能加計(jì)扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元）。2、新政策能加計(jì)扣除100%，即4000×100%＝4000（萬元）。可以多扣除1000萬元，少納企業(yè)所得稅1000×25%＝250（萬元）。提醒一制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，意味著100萬元的符合條件的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)可以扣除200萬元！該政策自2021年1月1日起執(zhí)行。提醒二研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出數(shù)額基礎(chǔ)上，再加成一定比例（目前為：75%或100%），作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。提醒三這次由75%提高到100%單獨(dú)針對制造企業(yè)，說明國家加大支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的力度，支持科技創(chuàng)新，支持實(shí)體企業(yè)。 100%加計(jì)扣除：為什么是制造業(yè)？ 研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠特別“眷顧”制造業(yè)，其實(shí)有多方面的因素。 首先制造業(yè)是一個(gè)涵蓋范圍很廣的行業(yè)。根據(jù)我國2017年修訂發(fā)布的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，所有行業(yè)分20個(gè)門類、97個(gè)大類、473個(gè)中類、1380個(gè)小類，其中制造業(yè)涵蓋范圍最廣，包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)等31個(gè)大類，179個(gè)中類和609個(gè)小類，涉及企業(yè)眾多。根據(jù)最新版證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，僅A股市場目前就有2698家制造業(yè)上市公司，其2019年總研發(fā)費(fèi)用為5074.19億元。目前，我國已經(jīng)形成了獨(dú)立、完整的現(xiàn)代工業(yè)體系，是全世界唯一擁有聯(lián)合國產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門類的國家。也就是說，研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，受益面是比較大的。其次，制造業(yè)對國家而言是一個(gè)非常重要的行業(yè)。制造業(yè)始終是實(shí)體經(jīng)濟(jì)中最重要、最基礎(chǔ)的部分。制造業(yè)發(fā)展水平直接體現(xiàn)了一個(gè)國家的生產(chǎn)力水平，是國家實(shí)力的重要體現(xiàn)。以德國為代表的西方國家都非常重視制造業(yè)的發(fā)展，著力保持制造業(yè)占經(jīng)濟(jì)總體比重的基本穩(wěn)定。美國民主黨和共和黨一直存在很多政策分歧，但是在振興制造業(yè)方面，是少有的能夠達(dá)成共識的領(lǐng)域。鑒于制造業(yè)的重要性，我國“十四五”規(guī)劃專辟一章專門談深入實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略，明確了高端新材料、重大技術(shù)裝備等8個(gè)需要提高競爭力的重點(diǎn)方向，并提出要保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，增強(qiáng)制造業(yè)競爭優(yōu)勢，推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。未來一段時(shí)期，我國能否涌現(xiàn)出一批具有國際競爭力的制造業(yè)跨國公司，將在很大程度上決定我國經(jīng)濟(jì)的全球影響力。 再次，制造業(yè)是一個(gè)可以賦能其他行業(yè)和中小企業(yè)的行業(yè)。根據(jù)徐工集團(tuán)、海爾集團(tuán)等傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新路徑看，未來的制造業(yè)會(huì)朝著工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的方向發(fā)展，而工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是頭部企業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)搭建平臺，不斷釋放技術(shù)紅利，在給其他行業(yè)和中小企業(yè)賦能的同時(shí)，攤薄前期開發(fā)成本，最終降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的門檻。比如，海爾打造的卡奧斯，就是一個(gè)完全開放的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)綜合型平臺，可以賦能中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，共享平臺資源和能力。卡奧斯至今已經(jīng)孵化了15個(gè)行業(yè)生態(tài)，并在全國12大區(qū)域，全球20多個(gè)國家推廣復(fù)制。 最后，制造業(yè)也是一個(gè)急需加大研發(fā)投入的行業(yè)。全國政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)副主任苗圩在接受媒體采訪時(shí)表示，近年來我國制造業(yè)發(fā)展成就很大，但是大而不強(qiáng)、全而不優(yōu)的局面并未得到根本改變，基礎(chǔ)能力依然薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人，“卡脖子”“掉鏈子”風(fēng)險(xiǎn)明顯增多。工信部副部長王志軍則擔(dān)心，當(dāng)前我國制造業(yè)占GDP比重下降過快、過早，將帶來產(chǎn)業(yè)安全隱患，削弱我國經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和國際競爭力。TCL董事長李東生、聯(lián)想集團(tuán)董事長兼CEO楊元慶等企業(yè)家也表示，我國制造業(yè)研發(fā)投入不足世界制造業(yè)研發(fā)投入的3%，還需要通過不斷加大研發(fā)力度補(bǔ)齊短板，大膽創(chuàng)新，打響中國自有品牌。通過研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的方式，能夠激發(fā)制造業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新方面的主體作用，進(jìn)而以企業(yè)的科技創(chuàng)新推動(dòng)國家的高水平自立自強(qiáng)。 提醒四 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。 提醒五 季度預(yù)繳所得稅時(shí)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，今年改革了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。 提醒六 并非只有成功的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用照樣可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。我們國家在下大力氣鼓勵(lì)研發(fā)，當(dāng)然，是鼓勵(lì)真研發(fā)，而不是只停留在報(bào)表上的研發(fā)。 問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？ 答：可以。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！备鶕?jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第64號)第一條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！焙偷谑藯l：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年?！碧嵝哑哐邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要通過填表來享受：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）2、《A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》3、《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》4、《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》 4月1日施行的季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表，加計(jì)扣除填報(bào)的變化：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）“附報(bào)事項(xiàng)”、第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)或特定事項(xiàng)。提醒八研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不是高企的專屬，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。提醒九并非只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！加計(jì)扣除政策對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)偂Ｌ嵝咽髽I(yè)未按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)處理，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，不允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！

剛剛明確，小微企業(yè)稅負(fù)將低至2.5%！小規(guī)模月銷售額45萬以下免征！4月底前出正式文件！恭喜！又可以少交稅了！ 壹 恭喜！小微企業(yè)稅負(fù)將低至2.5%！ 小規(guī)模45萬以下免征！ 剛剛，國務(wù)院關(guān)于落實(shí)《政府工作報(bào)告》重點(diǎn)工作分工的意見國發(fā)〔2021〕6號，明確了，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元。對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。由財(cái)政部、稅務(wù)總局牽頭，4月底前出臺相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn)。 現(xiàn)行優(yōu)惠政策和施行再優(yōu)惠后政策對比如下： 1.企業(yè)所得稅方面 現(xiàn)行小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人稅收政策： 小型微利企業(yè)優(yōu)惠具體規(guī)定： 年應(yīng)納稅所得額 1.不超過100萬元，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際5%） 2.超過100萬元但不超過300萬元，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際10%） 施行再優(yōu)惠政策后： （1）對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅的話，小微企業(yè)的所得稅負(fù)將低至2.5%，這對小微企業(yè)又是一項(xiàng)重大利好！ （2）從今年1月1日起，將延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%。相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用可在應(yīng)納稅所得額扣除200萬元。 （3）允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。 2.增值稅方面 現(xiàn)行小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人稅收政策： 施行再優(yōu)惠政策后： （1）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）免征增值稅。目前不確定執(zhí)行時(shí)間，待正式文件出臺后以正式文件為準(zhǔn)。 （2）3%→1%優(yōu)惠政策實(shí)施到年底。 根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號，2021年4月1日起至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中湖北地區(qū)小規(guī)模納稅人1月-3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅政策。 即：今年小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（季度銷售額超過45萬元）免征增值稅，超過全額按1%征收增值稅。 其他現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和申報(bào)表變化有哪些？我們都給大家總結(jié)好了！請繼續(xù)往下看！ 貳 最新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 今天起，這36種情形統(tǒng)統(tǒng)減免！ 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照減免方分為四大類，稅額式減免、稅基式減免、稅率減免以及其他特殊的減免政策，我們具體來看： 1.稅額式減免優(yōu)惠 ① 免征情形（6種） 1.農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)，遠(yuǎn)洋捕撈 2.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)（2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年 ） 3.2016年1月1日至2020年12月31日期間，符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的居民企業(yè) 4.符合條件的非營利組織： （1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng) （2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助（不包括因政府購買服務(wù)取得的收入） （3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi) （4）不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息 5.轉(zhuǎn)讓或持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價(jià)、股息紅利（相同情況，對于公募證券投資基金，暫不征收） 6.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)≤500萬元的部分 ②減半征收（3種） 1.花卉、茶以及其他飲料、香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖 2.持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息 3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)>500萬元的部分 ③三免三減半（3種） 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年到第三年免征，第四年到第六年減半征收： 1.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目 3.國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 ④投資抵免稅額（1種） 購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備 可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額; 當(dāng)年不足抵免的，可以向以后不超過5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ⑤集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目（3種） 國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè) 1.第一年至第二年，免征企業(yè)所得稅 2.第三年至第五年，按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè) 1.第一年至第二年，免征企業(yè)所得稅 2. 按續(xù)年度，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 2.稅基式減免優(yōu)惠 ①減計(jì)收入（5種） 減按90%計(jì)入收入總額： 1.綜合利用資源生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 2.2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入 3.2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入 4.自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入 5.經(jīng)省級金融管理部門批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入 ②加計(jì)扣除（2種） 1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（在2018年1月1日至2020年12月31日期間） （1）形成無形資產(chǎn)：按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷 （2）沒有形成無形資產(chǎn)：據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除 2.安置殘疾人所支付的工資 據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除 注意： 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，剛剛公布最新政策，延期了到2023年12月31日！ 將從今年1月1日起，將延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%。相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用可在應(yīng)納稅所得額種扣除200萬元。 ③稅前限額扣除（3種） 1.職工教育經(jīng)費(fèi)支出 （1）不超過工資薪金總額8%的部分 （2）超過部分，以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 2.保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 （1）自2019年1月1日起，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%的部分 （2）超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 3.慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出 （1）通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府 （2）在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分 （3）超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除 其中，關(guān)于捐贈(zèng)的特殊情況，請參考下表： 提醒注意，根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局 民政部公告2021年第3號文，確認(rèn)2020年度——2022年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)，可暫不考慮社會(huì)組織的非營利組織免稅資格。 ④貸款損失準(zhǔn)備（2種） 2019年1月1日至2023年12月31日 1.金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號） （1）關(guān)注類貸款2% （2）次級類貸款25% （3）可以類貸款50% 2.政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司，按1%比例計(jì)提 ⑤創(chuàng)投企業(yè)特殊優(yōu)惠（2種） 公司制創(chuàng)投企業(yè)，股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，按投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)，股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，按投資額的70%，抵扣法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 ⑥固定資產(chǎn)稅前扣除（2種） 固定資產(chǎn)特殊優(yōu)惠（財(cái)稅[2015]106號、國家稅務(wù)總局公告2015年第68號、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號） 1.縮短折舊年限或加速折舊法 （1）制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造） （2）購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備（單位價(jià)值>100萬元） 速折元 （3）制造業(yè)企業(yè)中的小微企業(yè)購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備（單位價(jià)值>100萬元） 2.一次性扣除 2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（單位價(jià)值≤500萬元） 注意：根據(jù)最新政策，不超過500萬的固定資產(chǎn)，允許一次性扣除的優(yōu)惠政策延續(xù)到2023年12月31日。 ⑦高新技術(shù)企業(yè)（1種） 2018年1月1日起，當(dāng)年具備資格的，當(dāng)年之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由 5年延長至10年。 3.稅率式減免（2種） 減按15%的稅率： 1.西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日 2.企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自證書注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起（資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，暫按15%預(yù)繳，年底前仍未取得資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。） 3.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)或服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 4.從事污染防治的第三方企業(yè)，自2019年1月1日起至2021年12月31日 注意： 依據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第23號）的規(guī)定，對西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。 日期為：自2021年1月1日至2030年12月31日。 4.其他特殊優(yōu)惠政策（1種） 小型微利企業(yè)（財(cái)稅[2019]13號） 1.年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分， （1）減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額 （2）按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 2.年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分 （1）減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額 （2）按20%的稅率繳納企業(yè)所稅 永續(xù)債（財(cái)稅公告2019年第64號） 1.適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策 （1）投資方取得的利息收入免征企業(yè)所得稅（雙方均為居民企業(yè)） （2）發(fā)行方支付的利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除（雙方均為居民企業(yè)） 2.適用債券利息適用企業(yè)所得稅政策 （1）投資方取得的利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅 （2）發(fā)行方支付的利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除

關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號 為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策公告如下： 自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第一條同時(shí)廢止。 特此公告。

近年來，增值稅加計(jì)抵減政策讓不少納稅人切實(shí)享受了優(yōu)惠。但是，在優(yōu)惠政策執(zhí)行的過程中，大家對于政策的適用條件、銷售額的范圍、企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫等問題還存在疑問，為幫助您更好地享受優(yōu)惠，我們梳理了大家關(guān)注度較高的幾個(gè)熱點(diǎn)問答。01增值稅一般納稅人適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的條件是什么？答：根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減15%政策）。本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。02實(shí)行匯總納稅的納稅人如何適用加計(jì)遞減優(yōu)惠政策？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。03納稅人適用加計(jì)抵減政策其計(jì)算銷售額比重時(shí)，銷售額都包括哪些？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)第二條規(guī)定：(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第七條關(guān)于加計(jì)抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額?！　』椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策?！　?二)2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策?！　?019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。04可享受加計(jì)抵減政策優(yōu)惠的企業(yè)，若當(dāng)月應(yīng)納稅額為零，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額能否結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減？答：可以，根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；　?。?）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；　?。?）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。05增值稅加計(jì)抵減政策優(yōu)惠部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：需要，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知)(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡能同時(shí)符合能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此，增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。06適用增值稅加計(jì)抵減政策的企業(yè)就抵減金額該如何填寫企業(yè)所得稅申報(bào)表？答：根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司對適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，加計(jì)抵減的增值稅在會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他收益”科目。根據(jù)A100000 《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明：第1-13行參照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫。本部分未設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目，對于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”通過《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第19行“十九、研究費(fèi)用”的管理費(fèi)用相應(yīng)列次填報(bào)；在《利潤表》中歸集的“其他收益”“資產(chǎn)處置收益”“信用減值損失”“凈敞口套期收益”項(xiàng)目則無需填報(bào)，同時(shí)第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行＝第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內(nèi)關(guān)系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項(xiàng)目直接填報(bào)。