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3月24日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。會(huì)議指出，要按照黨中央、國(guó)務(wù)院部署，更好發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新主體作用，更多運(yùn)用市場(chǎng)化、公平普惠激勵(lì)政策，撬動(dòng)企業(yè)和全社會(huì)增加研發(fā)投入，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。為落實(shí)《政府工作報(bào)告》支持企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)舉措，會(huì)議決定：

1. 2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，相當(dāng)于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費(fèi)用，可在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元。實(shí)施這項(xiàng)政策，預(yù)計(jì)可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項(xiàng)政策。

2. 改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

比如某制造業(yè)企業(yè)，2021年度符合條件的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額4000萬元。

1、原政策只能加計(jì)扣除75%，即4000×75%＝3000（萬元）。

2、新政策能加計(jì)扣除100%，即4000×100%＝4000（萬元）。

可以多扣除1000萬元，少納企業(yè)所得稅1000×25%＝250（萬元）。

提醒一

制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，意味著100萬元的符合條件的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)可以扣除200萬元！該政策自2021年1月1日起執(zhí)行。

提醒二

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，企業(yè)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出數(shù)額基礎(chǔ)上，再加成一定比例（目前為：75%或100%），作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。

提醒三

這次由75%提高到100%單獨(dú)針對(duì)制造企業(yè)，說明國(guó)家加大支持制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的力度，支持科技創(chuàng)新，支持實(shí)體企業(yè)。

       100%加計(jì)扣除：為什么是制造業(yè)？

       研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠特別“眷顧”制造業(yè)，其實(shí)有多方面的因素。

       首先制造業(yè)是一個(gè)涵蓋范圍很廣的行業(yè)。根據(jù)我國(guó)2017年修訂發(fā)布的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，所有行業(yè)分20個(gè)門類、97個(gè)大類、473個(gè)中類、1380個(gè)小類，其中制造業(yè)涵蓋范圍最廣，包括農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)等31個(gè)大類，179個(gè)中類和609個(gè)小類，涉及企業(yè)眾多。根據(jù)最新版證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，僅A股市場(chǎng)目前就有2698家制造業(yè)上市公司，其2019年總研發(fā)費(fèi)用為5074.19億元。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了獨(dú)立、完整的現(xiàn)代工業(yè)體系，是全世界唯一擁有聯(lián)合國(guó)產(chǎn)業(yè)分類中所列全部工業(yè)門類的國(guó)家。也就是說，研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，受益面是比較大的。

其次，制造業(yè)對(duì)國(guó)家而言是一個(gè)非常重要的行業(yè)。制造業(yè)始終是實(shí)體經(jīng)濟(jì)中最重要、最基礎(chǔ)的部分。制造業(yè)發(fā)展水平直接體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力水平，是國(guó)家實(shí)力的重要體現(xiàn)。以德國(guó)為代表的西方國(guó)家都非常重視制造業(yè)的發(fā)展，著力保持制造業(yè)占經(jīng)濟(jì)總體比重的基本穩(wěn)定。美國(guó)民主黨和共和黨一直存在很多政策分歧，但是在振興制造業(yè)方面，是少有的能夠達(dá)成共識(shí)的領(lǐng)域。鑒于制造業(yè)的重要性，我國(guó)“十四五”規(guī)劃專辟一章專門談深入實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，明確了高端新材料、重大技術(shù)裝備等8個(gè)需要提高競(jìng)爭(zhēng)力的重點(diǎn)方向，并提出要保持制造業(yè)比重基本穩(wěn)定，增強(qiáng)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。未來一段時(shí)期，我國(guó)能否涌現(xiàn)出一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的制造業(yè)跨國(guó)公司，將在很大程度上決定我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球影響力。

       再次，制造業(yè)是一個(gè)可以賦能其他行業(yè)和中小企業(yè)的行業(yè)。根據(jù)徐工集團(tuán)、海爾集團(tuán)等傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新路徑看，未來的制造業(yè)會(huì)朝著工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的方向發(fā)展，而工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是頭部企業(yè)積累經(jīng)驗(yàn)搭建平臺(tái)，不斷釋放技術(shù)紅利，在給其他行業(yè)和中小企業(yè)賦能的同時(shí)，攤薄前期開發(fā)成本，最終降低整個(gè)產(chǎn)業(yè)架構(gòu)的門檻。比如，海爾打造的卡奧斯，就是一個(gè)完全開放的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)綜合型平臺(tái)，可以賦能中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，共享平臺(tái)資源和能力?？▕W斯至今已經(jīng)孵化了15個(gè)行業(yè)生態(tài)，并在全國(guó)12大區(qū)域，全球20多個(gè)國(guó)家推廣復(fù)制。

       最后，制造業(yè)也是一個(gè)急需加大研發(fā)投入的行業(yè)。全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)副主任苗圩在接受媒體采訪時(shí)表示，近年來我國(guó)制造業(yè)發(fā)展成就很大，但是大而不強(qiáng)、全而不優(yōu)的局面并未得到根本改變，基礎(chǔ)能力依然薄弱，關(guān)鍵核心技術(shù)受制于人，“卡脖子”“掉鏈子”風(fēng)險(xiǎn)明顯增多。工信部副部長(zhǎng)王志軍則擔(dān)心，當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)占GDP比重下降過快、過早，將帶來產(chǎn)業(yè)安全隱患，削弱我國(guó)經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。TCL董事長(zhǎng)李東生、聯(lián)想集團(tuán)董事長(zhǎng)兼CEO楊元慶等企業(yè)家也表示，我國(guó)制造業(yè)研發(fā)投入不足世界制造業(yè)研發(fā)投入的3%，還需要通過不斷加大研發(fā)力度補(bǔ)齊短板，大膽創(chuàng)新，打響中國(guó)自有品牌。通過研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的方式，能夠激發(fā)制造業(yè)企業(yè)在創(chuàng)新方面的主體作用，進(jìn)而以企業(yè)的科技創(chuàng)新推動(dòng)國(guó)家的高水平自立自強(qiáng)。

      提醒四

      享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。

      提醒五

      季度預(yù)繳所得稅時(shí)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，今年改革了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

      提醒六

      并非只有成功的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用才可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用照樣可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。我們國(guó)家在下大力氣鼓勵(lì)研發(fā)，當(dāng)然，是鼓勵(lì)真研發(fā)，而不是只停留在報(bào)表上的研發(fā)。

       問：如果企業(yè)虧損，還能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

       答：可以。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第64號(hào))第一條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”和第十八條：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。”

提醒七

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要通過填表來享受：

1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）

2、《A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》

3、《A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

4、《A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》

       4月1日施行的季度預(yù)繳所得稅申報(bào)表，加計(jì)扣除填報(bào)的變化：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）“附報(bào)事項(xiàng)”、第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”、第8行“減：所得減免”、第13行“減：減免所得稅額”行次下面分別增加空白的明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》填寫優(yōu)惠事項(xiàng)或特定事項(xiàng)。

提醒八

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不是高企的專屬，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

提醒九

并非只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的人工費(fèi)用才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，也就是說，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法比如按實(shí)際工時(shí)占比等進(jìn)行分?jǐn)?/strong>。

提醒十

企業(yè)未按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)處理， 對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用未按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，也沒有準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，不允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠！