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風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：收到退回保險(xiǎn)費(fèi)未納稅調(diào)整

A公司是一家從事船舶制造與加工的國有企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。員工工資薪金所得個(gè)人所得稅由A公司負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳，綜合所得年度匯算則由員工自行申報(bào)。2019年，A公司為改善職工薪酬待遇，下調(diào)按規(guī)定應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳付比例，即由原來的8%、0.5%和2%，分別下調(diào)為1%、0.5%和1%。員工個(gè)人少支付的部分，由公司承擔(dān)并列入當(dāng)期成本費(fèi)用。根據(jù)所在市國資委的審計(jì)處理意見，A公司收回少扣員工2019年度款項(xiàng)500萬元。收到款項(xiàng)后，A公司將其沖減2020年度成本費(fèi)用。記賬憑證內(nèi)附職工繳款憑據(jù)和清單。

筆者認(rèn)為，A公司收回員工退回的500萬元資金后，將其沖減2020年度成本費(fèi)用，這一處理方式并不恰當(dāng)。按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。2019年，A公司按照職工薪酬待遇調(diào)整后的數(shù)額，實(shí)際支付了相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，并將其計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用中，這里面就包括了按規(guī)定不應(yīng)由A公司承擔(dān)的500萬元。因此，在辦理2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司理應(yīng)按照規(guī)定，對不應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的這500萬元進(jìn)行納稅調(diào)增，但事實(shí)上該公司未作調(diào)整。2020年，A公司收到這部分款項(xiàng)，應(yīng)對2019年度企業(yè)所得稅進(jìn)行更正申報(bào)，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。值得注意的是，A公司還應(yīng)承擔(dān)延遲繳納2019年度企業(yè)所得稅款的滯納金。

筆者在審核中發(fā)現(xiàn)，2019年，A公司財(cái)務(wù)部門按照調(diào)整后的比例，為員工辦理個(gè)人所得稅代扣代繳。因此，企業(yè)須及時(shí)組織牽頭，輔導(dǎo)員工辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得更正申報(bào)。員工退回2019年度的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上是自己2019年度少申報(bào)了專項(xiàng)扣除。鑒于2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作已結(jié)束，對于按規(guī)定應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的這三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，可通過手機(jī)“個(gè)人所得稅”APP等途徑，登錄個(gè)人所得稅綜合所得申報(bào)系統(tǒng)，進(jìn)行更正申報(bào)，在2019年相應(yīng)月份補(bǔ)填個(gè)人退回的三項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)金額，由系統(tǒng)自動(dòng)生成2019年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。這種情況下，部分員工可能會產(chǎn)生退稅，因此，A公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對員工進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，協(xié)助員工準(zhǔn)備相應(yīng)資料，以便與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通審核事宜。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：購買團(tuán)體醫(yī)療險(xiǎn)直接稅前扣除

A公司與某保險(xiǎn)公司簽訂了《團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)合同》及補(bǔ)充協(xié)議。合同約定，A公司為全體員工購買保險(xiǎn)，2020年投保人數(shù)為800人，員工綜合健康團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)基金額度為人民幣400萬元。其醫(yī)療理賠項(xiàng)目及范圍包括住院醫(yī)療理賠、門診醫(yī)療理賠和特殊病種職工門診藥費(fèi)等，并制定了醫(yī)療理賠標(biāo)準(zhǔn)。A公司已支付該款項(xiàng)，收到了保險(xiǎn)公司開具的增值稅發(fā)票，并將相應(yīng)支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。經(jīng)查驗(yàn)，A公司2020年共發(fā)放工資薪金總額6000萬元。

對于支付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)如何稅前扣除這一問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。A公司2020年發(fā)放工資總額6000萬元，按5%比例計(jì)算，2020年可稅前扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)限額6000×5%=300（萬元）。A公司實(shí)際支付的金額為400萬元，因此，A公司應(yīng)納稅調(diào)增400-300=100（萬元）。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）的規(guī)定，對企業(yè)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，可按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅稅前扣除的前提條件之一，是保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

經(jīng)查，A公司2020年為員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所發(fā)生的400萬元支出，在保單憑證上并未注明稅優(yōu)識別碼，不符合個(gè)人所得稅稅前扣除條件。A公司應(yīng)按照實(shí)際為每位員工購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額，并入員工工資薪金所得，依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。由于A公司辦稅人員并不清楚這一規(guī)定，在支付的當(dāng)期，未按照規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作已經(jīng)開始，A公司應(yīng)及時(shí)告知每位員工，按每人平均享受的保險(xiǎn)費(fèi)用0.5萬元（4000÷8000），并入當(dāng)期應(yīng)稅收入總額，進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算。