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2021年3月5日上午，李克強總理做《政府工作報告》，宣布即將實施5大稅收優(yōu)惠： 1.繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，將小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。 2.對小微企業(yè)和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收所得稅。 3.制造業(yè)企業(yè)研發(fā)加計扣除：100%扣除。 4.增值稅留抵退稅：對先進制造業(yè)企業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額。 5.擴大環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍，促進新型節(jié)能環(huán)保技術、裝備和產(chǎn)品研發(fā)應用，培育壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。 聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、增值稅優(yōu)惠政策（一）農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）（二）提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治取得收入免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（三）將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（四）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售的，免征增值稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第十五條（五）自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放的單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）。（六）自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的利率水平不高于人民銀行同期貸款利率150%（含本數(shù)）且單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）（七）飼料生產(chǎn)企業(yè)符合條件的飼料產(chǎn)品免征增值稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財稅〔2001〕121號）、《財政部 國家稅務總局關于豆粕等粕類產(chǎn)品征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕30號）二、車輛購置稅優(yōu)惠政策購買農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財稅〔2004〕66號）三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）、《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）。（二）農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。免稅項目包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目，以及遠洋捕撈項目。減半征收項目包括花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條（三）2017年12月1日至2019年12月31日前，金融機構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放的單筆且貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。政策依據(jù)：《財政部　稅務總局關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）。（四） 2014年1月1日至2018年12月31日，金融機構(gòu)對符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按規(guī)定比例提取的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）（五）自2017年1月1日至2019年12月31日，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）。四、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)暫免征收房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕1號）。五、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策（一）對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕1號）（二）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。政策依據(jù)：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號）第六條（三）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳城鎮(zhèn)土地使用稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號）第六條六、契稅優(yōu)惠政策（一）納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字〔1997〕52號）（二）對進行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織承受原集體經(jīng)濟組織的土地、房屋權屬，免征契稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號)（三）對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權屬，免征契稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號)（四）對因農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號)（五）對農(nóng)村集體土地所有權、宅基地和集體建設用地使用權及地上房屋確權登記，不征收契稅。政策依據(jù)：《財政部 稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號)七、印花稅優(yōu)惠政策對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）八、車船稅優(yōu)惠政策（一）捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法》第四條（二）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國車船稅法》第五條聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

哪些業(yè)務屬于預付費模式？預付費模式的顯著特點，就是“先交費后消費”。長租公寓預收房租，百貨零售、美容美發(fā)、休閑健身等商戶發(fā)行單項消費預付卡，培訓機構(gòu)推出課程套餐等，都屬于預付費模式。從業(yè)務模式上看，市面上常見的預付卡，可以大體分為單用途卡和多用途卡。據(jù)國家稅務總局溫州市稅務局貨物和勞務稅科科長余德強介紹，從稅收監(jiān)管的角度上看，比較常見的超市充值卡、美容卡、健身卡和各類會員卡，以及具有收費公路通行費電子交費功能的ETC卡，屬于單用途卡，消費者只能在發(fā)卡企業(yè)及其所屬集團，或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)，兌換貨物或服務。市民卡這類既可以用來交納水、電、煤氣費用，又可以在便利店、商場等地使用的預付卡，屬于多用途卡，消費者可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用，購買貨物或服務。稅務處理中應該注意什么？不同預付費模式的稅務處理，應分情況對待。余德強說，常見的預付卡，稅務處理時應參照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱“53號公告”）等稅收政策的規(guī)定進行。對于單用途卡，發(fā)卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對于多用途卡，發(fā)卡方銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。如果涉及“充1000送100”“買十送一”等銷售模式，企業(yè)還需按照折扣銷售等的相關規(guī)定進行稅務處理?！凹佑统渲悼▌t比較特殊?！北本┮阻悇諑熓聞账匣锶烁啕愊冀榻B，從稅收相關政策的規(guī)定上看，加油充值卡不適用單用途卡的相關規(guī)定，也不符合多用途卡的定義，不屬于多用途卡。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等的規(guī)定，企業(yè)售賣加油卡時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不繳納增值稅。預售單位在發(fā)售加油卡時，可以開具普通發(fā)票。如果用戶要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡加油后，企業(yè)可根據(jù)加油卡回籠記錄，向其開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡銷售成品油的單位與預售單位結(jié)算油款時，銷售成品油的單位應根據(jù)實際結(jié)算的油款，向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。納稅義務發(fā)生時間如何確定？在預付費模式下，不同稅種納稅義務發(fā)生時間的確認時點是不同的。以長租公寓出租住房，一次性收取數(shù)月或數(shù)年租賃費為例，增值稅處理中，企業(yè)應在收取預收款即房租的當日，確認增值稅應稅收入；企業(yè)所得稅處理中，應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。如果跨年度一次性收取租金的，可以在租賃期內(nèi)，分期確認收入的實現(xiàn)，也可以一次性確認收入。之所以會產(chǎn)生這個差異，主要是因為增值稅和企業(yè)所得稅相關政策對預付費模式下的收入確認時間有不同的規(guī)定。根據(jù)增值稅相關稅收政策的規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。銷售貨物，采取預收貨款方式的，其收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。單用途卡和多用途卡相對特殊，按照53號公告的規(guī)定，在收到充值款時暫不確認增值稅應稅收入的實現(xiàn)，而是在具體銷售貨物或服務時才確認。在企業(yè)所得稅方面，現(xiàn)行規(guī)定并無針對預收、預付行為的專門條款。不過，在稅務處理時，企業(yè)必須堅持權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。余德強說，企業(yè)收到款項，是否需要確認收入，可以結(jié)合四個條件進行判斷：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。余德強說，只有同時滿足上述四個條件，方能確認收入的實現(xiàn)?；谶@一原理，企業(yè)在收到預收款時，商品的所有權尚未轉(zhuǎn)移，成本也還不能可靠地核算，尚不需要確認企業(yè)所得稅應稅收入；待業(yè)務真實發(fā)生時，再行確認收入。發(fā)票何時開具，怎么開具？預付費模式下，企業(yè)的收費方式很多，發(fā)票開具方式也不盡相同。有的企業(yè)會在確認收入時，分期、分階段開具發(fā)票；有的會在收取預收款時，全額開具發(fā)票。孫洋分析，發(fā)票如何開具，將在很大程度上決定后續(xù)應如何進行稅務處理。如果商家銷售單用途卡或多用途卡，應在銷售環(huán)節(jié)取得預收款或充值資金時，向持卡人開具稅收分類編碼為“預付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用預付卡購買貨物或服務時，企業(yè)也不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。國家稅務總局溫州市稅務局貨物和勞務稅科副科長蔡景像說，實務中，還有一種特殊情形是，企業(yè)會委托第三方代為銷售預付卡。這導致銷售方（即企業(yè)）與售卡方（即第三方）不是同一個納稅人。這種情況下，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具稅收分類編碼為“預付卡銷售和充值”的不征稅增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售預付卡或接受預付卡充值并取得預收資金，不繳納增值稅的憑證，自行留存?zhèn)洳?。也就是說，持卡人只能在充值時索取增值稅發(fā)票，而不能在購買貨物或服務時索取。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

一、自然人在什么情況下，可向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票？答：發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具發(fā)票時。二、自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，應提交什么資料？答：1.通過辦稅服務廳辦理的，提交以下資料:（1）《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》（3份）；（2）身份證件原件及復印件，原件查驗后退回，經(jīng)過實名信息驗證的，不再提供身份證件復印件。2.通過電子稅務局辦理的，填寫《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》即可。三、自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)業(yè)務，一般應繳納哪些稅款？答：自然人代開發(fā)票，非轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)業(yè)務，一般應繳納以下稅款（不含免稅項目）：1.增值稅：征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。2.附加稅費：城建稅，市區(qū)的，增值稅額的7%，縣城（鎮(zhèn)）的5%，不在市區(qū)、縣城（鎮(zhèn)）的1%；教育費附加，增值稅額的3%；地方教育費附加：增值稅額的2%。2019年1月1日至2021年12月31日，以上附加稅費減半征收。3.個人所得稅：存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對自然人從事經(jīng)營所得，代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率核定計算個人所得稅；對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發(fā)票的，稅務機關以及接受稅務機關委托代開發(fā)票的單位為其代開發(fā)票時，不再征收上述所得應繳納的個人所得稅，由扣繳義務人按照稅法規(guī)定依法履行預扣預繳義務，并辦理個人所得稅全員全額扣繳申報。需要注意的是，個人財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。四、自然人申請代開增值稅普通發(fā)票，一般哪些情形可免稅？答：1.不征、免征增值稅：（1）銷售額未達到每次（日）500元的，只代開不征增值稅（個別地方不再代開500以下）。（2）已辦理臨時稅務登記，月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。（4）從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征增值稅。（5）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品，免征增值稅。（6）2020年1月1日起提供生活服務的，免征增值稅，截止日期視疫情情況另行公告。其他免征增值稅項目，詳見《減免稅政策代碼目錄》，地址：國家稅務總局門戶網(wǎng)站首項/納稅服務/減免稅政策代碼目錄。2.免征增值稅的，附征的城建稅、教育費附加、地方教育費附加也不征收。3.對免征增值稅項目，稅務機關代開的增值稅普通發(fā)票“稅率”欄自動打印“***”。五、2020年1月1日起提供生活服務免征增值稅，哪些服務屬于生活服務？答：生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務，具體范圍見《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號發(fā)布）。六、納稅人代開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，應如何處理？答：代開當月，可憑已代開發(fā)票向原代開稅務機關提出作廢申請。代開次月及以后，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明，再申請稅務機關通過開具紅字發(fā)票方式對原代開發(fā)票進行對沖處理。作廢已代開增值稅普通發(fā)票或通過開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務機關申請退稅。自然人代開專票七、自然人在什么情形下可申請代開增值稅專用發(fā)票？答：1.轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的；2.個人保險代理人、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人；3.在中國境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸，且具備相關運輸資格并已辦理臨時稅務登記的。八、自然人代開增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，應如何處理？答：1.代開當月，憑已代開發(fā)票向原代開稅務機關提出作廢申請。2.代開次月或以后，可按以下方法申請開具紅字增值稅專用發(fā)票：（1）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，由購買方在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（簡稱《信息表》）。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可提請稅務機關在增值稅發(fā)票開票軟件中填開并上傳《信息表》。（2）稅務機關憑系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，紅字增值稅專用發(fā)票與《信息表》一一對應。3.作廢已代開增值稅專用發(fā)票或通過開具紅字發(fā)票處理后，需退回已征收稅款的，可向稅務機關申請退稅。九、保險、證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人，應如何申請代開發(fā)票？答：1.接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。2.代開增值稅發(fā)票時，應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。3.月銷售額未超過10萬元、季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。享受免征增值稅優(yōu)惠的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。十、自然人在境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸?shù)模瑧绾紊暾埓_增值稅專用發(fā)票？答：1.在境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸且具備相關運輸資格并已辦理了臨時稅務登記的自然人，將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案后，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票；2.以上納稅人向主管稅務機關備案，應提交以下資料：（1）填寫《貨物運輸小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票備案表》（2份）；（2）提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營的除外)，提供《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》原件，查驗后退回;（3）提供內(nèi)河貨物運輸服務的，提供《國內(nèi)水路運輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運輸證》原件，查驗后退回。3.申請代開增值稅專用發(fā)票，應向代開單位提供以下資料：（1）《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》2份，在申報單中填寫的運輸工具相關信息，應與其向主管稅務機關備案的信息一致；（2）經(jīng)辦人身份證件及復印件，原件查驗后退回，經(jīng)過實名信息驗證的，不再提供身份證件復印件。4.增值稅征收率為3%，2020年3月1日至12月31日減按1%征收。5.其他注意事項見《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務總局公告2018年第31號、2019年第45號修正）。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

　　1、2021年1月1日之前上市公司對外擔保，未予公告，影響擔保的效力嗎?　　最高法院官方主辦的《人民司法》2021年第4期發(fā)表了《〈關于適用民法典有關擔保制度的解釋〉的理解和適用》(下稱“《民法典擔保制度解釋理解與適用》”)一文，該文已闡明《民法典擔保制度解釋》第9條不具有溯及力，“雖然本解釋第9條制定的依據(jù)是公司法第十六條，且公司法并未修改或者廢止，但由于公司法第十六條并無關于上市公司提供擔保的特別規(guī)定，因此本解釋關于上市公司對外提供擔保的規(guī)定屬廣義的法律解釋，不應賦予其溯及既往的效力。也就是說，本解釋第9條僅適用于2021年1月1日后發(fā)生的擔保行為?！薄　∫虼?，2021年1月1日之前上市公司對外擔保未經(jīng)公告的，其效力認定應當適用當時的規(guī)定。而《民法典擔保制度解釋》施行前，對接受上市公司擔保作出具體規(guī)定的是《九民會紀要》第22條，“債權人根據(jù)上市公司公開披露的關于擔保事項已經(jīng)董事會或者股東大會決議通過的信息訂立的擔保合同，人民法院應當認定有效?！薄　∩鲜鲆?guī)定從正面規(guī)定接受上市公司擔保已審查公告的，擔保合同有效，但并未從反面明確規(guī)定未審查公告的，擔保合同一律無效或不發(fā)生效力。最高法院在《〈全國民商事審判工作會議紀要〉理解與適用》一書中認為，對于需由上市公司股東大會決議的擔保事項，未經(jīng)公告的，應認定債權人非屬善意相對人、擔保合同無效;對于僅需上市公司董事會決議的擔保事項，債權人對董事會決議進行了實質(zhì)審查的，應認定債權人為善意相對人、擔保合同有效。在《九民會紀要》生效后作出裁判的相關案件中，對于僅需董事會決議的擔保事項，法院也認為，如果債權人審查了董事會決議、未審查公告，可認定擔保合同有效，如(2020)浙民終829號案、(2020)豫民終182號案等?！　∫虼耍凑铡睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尷斫馀c適用》的意見，以及部分法院案例中的裁判觀點，2021年1月1日前的上市公司對外提供擔保，不能僅因未經(jīng)公告而影響擔保合同的效力，對于僅需董事會決議的擔保事項只要債權人履行了實質(zhì)審查義務，可認定擔保合同有效?！　?、2021年1月1日之后，上市公司對外擔保已經(jīng)股東大會(董事會)決議，未予公告，影響擔保的效力嗎?　　2021年1月1日之后發(fā)生的上市公司對外擔保行為，應當適用《民法典擔保制度解釋》第9條的規(guī)定?！　　睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尷斫馀c適用》中認為：“本解釋對于上市公司對外提供擔保進行了特別規(guī)定：一方面，上市公司對外擔保，不僅須依據(jù)公司法第十六條由董事會或股東大會決議，而且還要對決議公開披露，但如果債權人僅僅是根據(jù)披露的信息與上市公司簽訂擔保合同，人民法院也認定擔保有效，上市公司應承擔擔保責任;另一方面，即使上市公司已根據(jù)公司法第十六條由董事會或股東大會對擔保事項進行決議，但如果債權人不是根據(jù)上市公司公開披露的對外擔保的信息簽訂擔保合同，人民法院也應認為擔保合同對上市公司不發(fā)生效力，此時公司既不承擔擔保責任，也不承擔其他賠償責任?！薄　?jù)此可以認為，《民法典擔保制度解釋》第9條確立了認定擔保效力應以公開披露的信息為準的原則。因此，2021年1月1日以后，債權人接受上市公司擔保必須基于公開披露的信息對擔保事項進行審查，即便擔保人事實上形成了董事會或股東大會決議，只要未經(jīng)公告，亦不足以使債權人產(chǎn)生合理信賴，擔保合同對上市公司不發(fā)生效力。至于擔保合同不發(fā)生效力的法律后果，根據(jù)第9條的規(guī)定，上市公司不承擔任何責任?！　?、上市公司對外擔保，雖有公告但未經(jīng)股東大會或董事會決議，影響擔保的效力嗎?　　《民法典擔保制度解釋》第9條第1款規(guī)定，“相對人根據(jù)上市公司公開披露的關于擔保事項已經(jīng)董事會或者股東大會決議通過的信息，與上市公司訂立擔保合同”，則該合同有效、上市公司應當承擔擔保責任，該款已明確要求公開披露的信息需包括“關于擔保事項已經(jīng)董事會或者股東大會決議通過的”的內(nèi)容?！　∫虼?，如果事實上擔保事項未經(jīng)上市公司董事會或股東大會決議通過(具體應由那個機關決議需根據(jù)相關監(jiān)管規(guī)定和公司章程確定)，并且公告信息中亦不包括該擔保已經(jīng)前述決議通過的內(nèi)容，如僅有該上市公司同意為某債務人的某債務擔保的公告，則雖有公告，該擔保對上市公司亦不發(fā)生效力。　　在前述情形中，如果擔保事項事實上未經(jīng)決議通過，但是上市公司在公告信息中虛假陳述其已經(jīng)董事會或股東大會決議通過，同時，債權人不知道或不應當知道該公告信息系虛假陳述的，該擔保對上市公司發(fā)生效力。對哪些屬于債權人應當知道的虛假陳述的情形，尚需實務中通過案例進行總結(jié)，但通常而言，債權人僅通過形式審查即可發(fā)現(xiàn)上市公司所述的相關會議未召開、決議機關明顯錯誤，此等情形應屬于債權人應當知道的范圍?！　?、接受上市公司子公司擔保，需要審查公告嗎?　　《民法典擔保制度解釋》第9條第3款規(guī)定，債權人接受上市公司公開披露的控股子公司的擔保，也應如同接受上市公司擔保一樣審查上市公司的公告，但司法解釋對債權人接受上市公司非控股子公司提供擔保則沒有要求?！　￡P于上市公司控股子公司的范圍，法律及司法解釋的層面尚無明確的界定?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則(2020年12月修訂)》第十七章“釋義”第17.1條規(guī)定：“本規(guī)則下列用語含義如下：……(九)上市公司控股子公司：指上市公司持有其50%以上的股份，或者能夠決定其董事會半數(shù)以上成員的當選，或者通過協(xié)議或其他安排能夠?qū)嶋H控制的公司?！薄　⊥瑫r，根據(jù)《民法典擔保制度解釋》第9條第3款的規(guī)定，擔保人還需屬于“上市公司已公開披露的控股子公司”。上市公司通常會在年度報告中披露其子公司(包括控股子公司)的范圍，此后還可能通過臨時公告的形式披露通過并購、新設方式新增的子公司、控股子公司，但并非不論投資金額大小全都會予以披露。對此，債權人可以通過檢索上市公司的公告確認擔保人是否屬于上市公司公開披露的控股子公司，也可以要求上市公司予以說明、披露?！　?、接受境外上市公司擔保，也需要審查公告嗎?　　不論境外上市公司注冊于境內(nèi)還是境外，在信息披露的問題上，均應適用上市所在地的相關規(guī)定。由此引發(fā)的問題是，如果根據(jù)法律規(guī)定或當事人約定，境外上市公司提供的擔保應適用境內(nèi)法律，那么債權人接受擔保時是否也應當按《民法典擔保制度解釋》第9條的規(guī)定審查境外上市公司的公告，未審查公告是否會影響擔保合同的效力?　　我們理解，從體系解釋的角度來看，《民法典擔保制度解釋》第9條要求債權人就擔保事項審查上市公司公告的基礎和前提是，根據(jù)境內(nèi)證券交易所上市規(guī)則的規(guī)定，只要上市公司發(fā)生提供擔保事項，不論擔保金額大小，均需作出決議并公告。但境外上市公司相關信息披露規(guī)定則未必要求上市公司披露所有擔保事項，適用《民法典擔保制度解釋》第9條的基礎和前提可能并不存在。　　從目的解釋的角度來看，《民法典擔保制度解釋》第9條要求債權人審查上市公司公告的目的在于禁止上市公司違規(guī)擔保，保護投資者利益、維護資本市場穩(wěn)定?！睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尷斫馀c適用》中認為：“如果相對人沒有根據(jù)上市公司公開披露的信息與上市公司訂立擔保合同，就會損害證券市場上廣大股民的權利，該合同應當認定對上市公司不發(fā)生效力，上市公司不應承擔任何民事責任。”《九民會紀要理解與適用》中也指出：“上市公司違規(guī)擔保問題是資本市場的‘頑疾’和‘毒瘤’，多年來屢禁不止、影響惡劣?！瓕ι鲜泄具`規(guī)擔保明確持否定態(tài)度，為資本市場持續(xù)健康發(fā)展提供巨大支持和制度保障?！倍惩馍鲜泄景雌渖鲜兴诘胤煞ㄒ?guī)、監(jiān)管規(guī)定等進行監(jiān)管，不屬于《民法典擔保制度解釋》第9條保護的法益范圍?！　∫虼耍覀儍A向于認為，接受境外上市公司提供的擔保，應不適用《民法典擔保制度解釋》第9條的規(guī)定。但考慮到該規(guī)定剛作出不久，就此問題尚無相關案例或權威意見可供參考，我們建議債權人按上市所在地的披露要求對境外上市公司的公告進行審查，以履行合理審查的義務，在按規(guī)定無需公告的情形下，也可盡量協(xié)調(diào)其進行公告?！　?、上市公司對外擔保，僅發(fā)布了擔保額度預計公告，而非逐筆公告，影響擔保的效力嗎?　　在《九民會紀要》第22條對上市公司擔保作出特別規(guī)定后，對于債權人接受擔保時審查了上市公司擔保額度預計公告及相應股東大會決議公告的情形，部分法院判決認定債權人已經(jīng)盡到審查義務、擔保合同有效?！　∪缭?2020)皖01民初1271號案中，法院認定的事實為：“B集團關于2018年度對外擔保額度的公告載明，2018年度公司(含全資下屬公司)擬對全資下屬公司申請銀行授信及向其他融資機構(gòu)對外融資事項等提供擔保及反擔保，合計擔保金額不超過160億元……董事會提請股東大會授權公司總經(jīng)理陳某先生負責具體組織實施并簽署相關合同文件……B集團2018年第一次臨時股東大會決議公告載明，本次股東大會審議通過2018年度對外擔保額度的議案?！睋?jù)此認定：“H公司與T公司、陳某、B集團簽訂的《保證合同》合法有效?！薄　?2019)浙07民初390號案中，法院認定：“根據(jù)Y公司第四屆董事會第十七會議決議公告以及關于調(diào)整2018年度為控股股東提供關聯(lián)擔保的公告、關于召開公司2018年第二次臨時股東大會的通知、2018年第二次臨時股東大會決議公告，可以證明Y公司2018年2月26日召開的2018年第二次臨時股東大會已經(jīng)表決通過關于一年內(nèi)為控股股東X集團提供累計總額不超過30億元融資總額的連帶責任保證擔保的議案，而本案所涉被告Y公司為X集團19億元借款提供的擔保顯然在該股東會決議提供擔保的范圍和額度內(nèi)，故應認定該擔保已經(jīng)履行了法律規(guī)定的股東會決議程序?！薄　〉环矫妫覀兯鶛z索到的僅是司法實踐中的個案，不能代表法院將一律認定僅憑擔保額度預計公告及相應股東大會決議公告即可證明債權人已經(jīng)履行了合理審查義務。另一方面，在《民法典擔保制度解釋》的規(guī)則體系下，出于全面否定上市公司違規(guī)擔保的目的，法院會否以更加嚴格的標準來認定債權人的審查義務，進而認為債權人還應審查上市公司就擔保額度范圍內(nèi)發(fā)生的擔保事項所作的持續(xù)披露公告，仍具有不確定性?！　⊥瑫r，由于上市公司所披露的擔保額度是對未來擔保事項的預計，通常僅包括被擔保人、擔保限額，而不指向具體的債權人、債權金額等，如上市公司不持續(xù)披露實際發(fā)生的擔保數(shù)額，債權人將無從審查所接受的擔保是否仍在所披露的擔保額度內(nèi)，可能發(fā)生上市公司超出擔保限額為被擔保人違規(guī)提供擔保的情況。如發(fā)生訴訟，債權人之間可能爭奪擔保額度?！　∫虼?，我們建議，在擔保額度預計公告之外，債權人還應審查擔保人就擔保事項所做的持續(xù)披露公告，盡可能避免發(fā)生糾紛?！　?、接受上市公司擔保，能不能先簽擔保合同，再補發(fā)公告?　　我們認為，若在擔保合同簽訂時確實已經(jīng)經(jīng)過上市公司內(nèi)部決議程序，并且在合同簽訂之后亦完成公告的要求，在后發(fā)布的公告構(gòu)成擔保合同發(fā)生效力的要件?！　∈紫龋睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尅匪?guī)定的“先公告后訂立合同”，指的是法律邏輯層面，對外擔保經(jīng)過內(nèi)部決議程序是擔保合同發(fā)生法律效力的條件，并非指的是事實層面兩者之間一定要有時間上的先后關系?！　∨c《九民會紀要》規(guī)定的“區(qū)分訂立合同時債權人是否善意分別認定合同效力：債權人善意的，合同有效;反之，合同無效”不同，《民法典擔保制度解釋》第7條規(guī)定區(qū)分債權人善意與否，“相對人善意的，擔保合同對公司發(fā)生效力”“相對人非善意的，擔保合同對公司不發(fā)生效力”。換言之，《民法典擔保制度解釋》規(guī)定債權人的善意認定是合同對上市公司發(fā)生效力的要件，即擔保合同在簽訂時該合同已經(jīng)成立，只是由于意思表示要件的缺乏而沒有對上市公司發(fā)生效力?！　∑浯?，簽訂合同之后再進行內(nèi)部決議并公告，應當視為上市公司作出擔保意思表示的要件，在公司完成內(nèi)部決議并公告時擔保合同對擔保人發(fā)生法律效力。根據(jù)《民法典》第143條的規(guī)定，真實的意思表示是法律行為有效的要件之一。實務中對《公司法》第16條關于公司對外擔保應當經(jīng)過公司決議的討論，在長期以來都是強制性規(guī)范或管理性規(guī)范之間，但隨著《九民會紀要》的出臺，該條被重新闡釋成“權限規(guī)范”，即“立法規(guī)定公司決議前置程序的目的是確保該擔保行為符合公司的意思”。換言之，公司的決議是其對外提供擔保的意思表示要件之一?！　τ凇睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尅返?條對于上市公司公告的特殊要求，可能存在不同的解釋。一種解釋為，將公告作為債權人的應當負有注意義務的事實來對待，但這無法解釋無公告則合同不生效的結(jié)論，并不可取。我們認為還是應當從意思表示的層面進行解釋，即公告是司法解釋就上市公司對外擔保的意思表示發(fā)生效力，所擬制的一個法定要件，此時公告應當作為意思表示傳達給債權人的方式對待，即公告作出之時視為公司擔保的真實意思表示達到債權人?！　τ谝驗檫@一問題可能產(chǎn)生的法律風險，我們建議，擔保權人可以通過約定主債務生效條件或主合同履行條件的方式防范風險。由于擔保合同直到上市公司內(nèi)部決議并公告之時，才對擔保人發(fā)生法律效力。擔保權人應當關注在擔保合同訂立到上市公司完成內(nèi)部決議并公告期間，擔保合同尚未發(fā)生法律效力的事實所帶來的法律風險。建議擔保權人采取以下措施：　　(1)約定主合同的生效條件為上市公司完成內(nèi)部決議并公告，即主合同為附生效條件的合同;(2)或者約定主合同項下債權人履行放款義務的前提，是該上市公司完成內(nèi)部決議并公告，此時主合同為附履行條件的合同。上述兩種方案中，第一種在法律風險防控上為更優(yōu)的選擇，因為主合同與擔保合同生效條件相同，若公告未最終完成則主合同亦歸于未生效的狀態(tài)。同時，通過約定主合同生效條款，亦有可能給債務人施加更大的商業(yè)壓力，以促使其完成內(nèi)部決議、公告程序?！　?、上市公司自己為自己的債務提供擔保，也需要公告嗎?　　《九民會紀要》第22條在條旨部分開宗明義表明，其所規(guī)制的事項范圍為“上市公司為他人提供擔保”。但是，《民法典擔保解釋》第9條未明確是否僅適用于上市公司為他人提供擔保，因此產(chǎn)生的疑問是，如上市公司為自身的債務向債權人提供擔保，是否需要同樣遵循《民法典擔保制度解釋》第9條的程序要求?！　∥覀冋J為，考慮到《公司法》第16條的規(guī)定，以及《民法典擔保制度解釋》關于上市公司提供擔保要求的立法本意，《民法典擔保制度解釋》第9條應當不適用于上市公司為自身債務提供擔保。　　《公司法》第16條所規(guī)定的擔保行為指的是“為他人提供擔?！?，《民法典擔保制度解釋》第9條亦應解釋成為他人提供擔保。《公司法》第16條規(guī)定：“公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔保，依照公司章程的規(guī)定，由董事會或者股東會、股東大會決議;公司章程對投資或者擔保的總額及單項投資或者擔保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。……”　　《九民會紀要》第(六)部分所載明的“關于公司為他人提供擔?！钡?7條至第23條的規(guī)定，事實上是基于《公司法》第16條而延伸的。例如，《九民會紀要》第17條規(guī)定：“為防止法定代表人隨意代表公司為他人提供擔保給公司造成損失，損害中小股東利益，《公司法》第16條對法定代表人的代表權進行了限制?！庇纱丝梢?，所謂的“法定代表人越權擔?！眱H指為他人提供擔保。　　《民法典擔保制度解釋》第7條至第9條的規(guī)定，系對《九民會紀要》第(六)部分的延續(xù)。例如《民法典擔保制度解釋》第7條所規(guī)定的“公司的法定代表人違反公司法關于公司對外擔保決議程序的規(guī)定”，第8條規(guī)定“公司以其未依照公司法關于公司對外擔保的規(guī)定作出決議為由主張不承擔擔保責任的”，第10條、第11條均使用“對外擔?！钡谋硎??！睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尅返?條規(guī)定是基于第7條的一般規(guī)定就上市公司擔保這一特殊問題的特別規(guī)定。據(jù)此，我們認為，不論從歷史解釋還是從體系解釋的角度來看，《民法典擔保制度解釋》第9條所規(guī)制的對象都指的是上市公司對外擔保的情形?！　〔⑶遥穸ヘ撠熑司汀睹穹ǖ鋼Ｖ贫冉忉尅反鹩浾邌枙r也曾表明：“關于一般規(guī)定，該部分共有24個條文，分別就適用范圍、擔保從屬性、擔保資格、公司對外擔保、共同擔保、擔保無效的法律后果、擔保與破產(chǎn)的銜接以及其他問題作出規(guī)定?！备M一步說明，《民法典擔保制度解釋》所指向的是公司對外擔保的問題。因此，即便《民法典擔保制度解釋》第9條沒有明確規(guī)定其是否指的是“他人提供擔保”，結(jié)合《公司法》第16條的規(guī)定，《民法典擔保制度解釋》中的“對外擔保”應當指的是“為他人提供擔?！薄！　?、上市公司對外擔保，發(fā)布了公告，債權人還需要審查公司章程、決議嗎?　　上市公司對外擔保的公告僅僅是一種外觀和形式，而其公告的內(nèi)容是否符合上市公司章程、上市公司的監(jiān)管規(guī)則，并不能根據(jù)外觀和形式就能作出判斷。上市公司擔保債權人對于公告的外觀信賴，是否足以豁免其審查內(nèi)容的義務，《民法典擔保制度解釋》第9條第1款并未明確規(guī)定，實務中可能存在不同的理解：　　主張需要審查的觀點有可能認為：從意思表示生效的法律邏輯上看，公告只是上市公司意思表示的傳達方式，僅依公告不能當然得出上市公司意思表示真實的結(jié)論;與此同時，最高法院在《〈全國民商事審判工作會議紀要〉理解與適用》一書中曾指出：“債權人不得以不知道交易所規(guī)則、上市公司章程規(guī)定哪些事項須經(jīng)股東大會決議為由主張自己構(gòu)成善意，債權人有義務了解交易所的規(guī)則及上市公司章程。”《民法典擔保制度解釋》第9條與《九民會紀要》精神相通，對債權人施加適當?shù)膶彶榱x務，如以審查公告的內(nèi)容與監(jiān)管規(guī)則、上市公司章程是否一致性的義務，可能更符合司法解釋的精神?！　≈鲝埐恍枰獙彶榈挠^點有可能認為：最高法院在《關于適用民法典有關擔保制度的解釋的理解和適用》等文章中指出：“上市公司對外擔保……如果債權人僅僅是根據(jù)披露的信息與上市公司簽訂擔保合同，人民法院也(應)認定擔保有效，上市公司應承擔擔保責任?！边@表明《民法典擔保制度解釋》的“立法原意”在于保護擔保債權人對公告內(nèi)容的信賴利益。相反，如果擔保債權人在上市公司已經(jīng)公告的情況下，還需要審查公告、公司章程、監(jiān)管規(guī)則，那么《民法典擔保制度解釋》第9條第一款有形同具文之虞?！　∥覀冋J為，上述兩種觀點均有一定的道理，但從《民法典擔保制度的解釋》第9條第1款的具體規(guī)定來看，該款對公告信息添加了“根據(jù)上市公司公開披露的關于擔保事項已經(jīng)董事會或者股東大會決議通過的”定語，如我們在前述問題3中所闡述的，在上市公司事實上未經(jīng)決議但在公告信息中虛假陳述經(jīng)過了決議的情形中，債權人仍應對是否經(jīng)過決議的事實負形式審查的義務。由于該義務的判斷標準，目前尚無司法判例予以明確，故從防患于未然的角度考量，我們建議債權人對上市公司是否就擔保事項作出過決議，該決議的決議機關是否符合公司章程和監(jiān)管規(guī)則的規(guī)定等進行形式審查?！　?0、上市公司發(fā)布外擔保的公告，對公告的具體內(nèi)容有要求嗎?　　上市公司的擔保事項公告有兩種常見形式：(1)單項擔保公告，即針對每筆擔保事項進行公告，可能在一個公告中披露一起或幾起擔保事項。(2)集中擔保公告(擔保額度預計公告)，常以年度擔保額度公告的形式出現(xiàn)，主要是上市公司對子公司的擔保集中授權?！　τ趩雾棑９妫虾ＷC券交易所制定的《上市公司日常信息披露工作備忘錄--第一號臨時公告格式指引》(下稱“上交所《臨時公告格式指引》”)第六號“上市公司為他人提供擔保公告”，應當披露的內(nèi)容包括：“一、擔保情況概述(一)簡要介紹擔?；厩闆r，包括協(xié)議簽署日期、被擔保人和債權人的名稱、擔保金額等。(二)上市公司本擔保事項履行的內(nèi)部決策程序。二、被擔保人基本情況……三、擔保協(xié)議的主要內(nèi)容主要介紹擔保的方式、類型、期限、金額和擔保協(xié)議中的其他重要條款。四、董事會意見……五、累計對外擔保數(shù)量及逾期擔保的數(shù)量……”《深圳證券交易所上市公司業(yè)務辦理指南第11號——信息披露公告格式(2021年修訂)》(下稱“深交所《公告格式》”)第七號“上市公司對外擔保公告格式”也做了內(nèi)容相似的指引。債權人可以根據(jù)前述格式指引審查上市公司的單項擔保事項公告?！　τ趽ｎ~度預計公告，上市公司就預計的擔保事項通常僅披露被擔保人、擔保額度，部分會披露債權人名稱。同時，上交所《臨時公告格式指引》第六號“上市公司為他人提供擔保公告”、深交所《公告格式》第七號“上市公司對外擔保公告格式”均要求上市公司對擔保額度內(nèi)發(fā)生的具體擔保事項進行持續(xù)披露?！　∥覀兝斫?，如上市公司擔保額度預計公告中未披露被擔保人名稱、擔保額度，則債權人無法判斷所接受擔保是否在公告的被擔保人及擔保額度范圍內(nèi)。因此，我們建議，債權人對上市公司擔保額度預計公告的審查，應至少審查被擔保人是否包括債務人，為被擔保人提供擔保的額度是否高于債權金額，并要求擔保人就擔保事項做持續(xù)披露公告。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務快訊及研究文章主要來源于國家稅務總局、國家稅務總局12366納稅服務平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務報、北京稅務、山東稅務、上海稅務等網(wǎng)站及公眾號，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。