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C公司是一家從事化工產(chǎn)品制造和銷售的非居民企業(yè)，在開曼群島注冊設(shè)立，并在中國香港上市。甲和乙為C公司的兩名高管，且任職所在地與戶籍所在地均在中國境內(nèi)，為中國居民納稅人。

根據(jù)C公司提供的資料，高管甲、高管乙通過直接持有、間接持有的方式持有C公司股票。其中，高管甲以個人名義直接持有C公司股票700萬股，通過在境外設(shè)立公司間接持有C公司股票1.8億股；高管乙以個人名義直接持有C公司600萬股，通過在境外設(shè)立公司間接持有C公司股票8000萬股。C公司年報顯示，2015年～2019年，公司每股累計派息0.89港幣。經(jīng)測算，高管甲應(yīng)取得境外股息紅利約1.66億港幣（約合人民幣1.45億元），高管乙應(yīng)取得境外股息紅利7654萬港幣（約合人民幣6493萬元）。

根據(jù)金稅三期稅收管理系統(tǒng)個人所得稅申報與征收數(shù)據(jù)，2015年～2019年，高管甲共申報股息所得8072萬元，高管乙共申報股息所得3493萬元。對比后發(fā)現(xiàn)，高管甲和高管乙應(yīng)取得股息與個人所得稅實際申報情況存在較大差異，高管甲應(yīng)取得股息與已申報股息差額約6500萬元，高管乙應(yīng)取得股息與已申報股息差額約3000萬元，可能存在少申報跨境股息紅利個人所得稅問題。

分析：用股息紅利收入抵減行權(quán)損失

對于出現(xiàn)的股息申報數(shù)與實際數(shù)差額較大的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與C公司財務(wù)人員進(jìn)行了深入交流。C公司財務(wù)人員解釋，除2019年因尚處于申報期未申報外，高管甲和高管乙通過境外公司取得的股息所得，在扣除必要的運營管理費用后，已經(jīng)按稅法規(guī)定申報繳納了個人所得稅。

數(shù)額差異主要是由高管甲和高管乙個人持股部分導(dǎo)致的。C公司上市前曾授予兩位高管股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股2.2港幣?；诹己冒l(fā)展預(yù)期，兩位高管分兩次行權(quán)，并均按照工資、薪金所得繳納了個人所得稅。但是，受各種因素影響，C公司股價持續(xù)下跌，在2015年底出現(xiàn)了股票市場價格低于期權(quán)行權(quán)價格的情況。兩位高管認(rèn)為，股票期權(quán)行權(quán)時所繳納的所得稅實際上是預(yù)繳稅款，且隨著股價的下跌，行權(quán)時計算的所得稅數(shù)額虛高，屬于多繳了稅款。因此，高管甲和高管乙在以后年度取得C公司分配的股息紅利時，自動將其用于抵頂了低價股票期權(quán)行權(quán)時應(yīng)該繳納的個人所得稅，沒有就取得的股息紅利繳納稅款。

提醒：所得類型不同，不能相互抵減

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號），員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

也就是說，高管甲和高管乙因股票期權(quán)行權(quán)繳納個人所得稅，對應(yīng)的所得類型為“工資、薪金所得”，因繼續(xù)持有股票孳生的利息屬于“利息、股息、紅利所得”，二者的所得類型不同。我國現(xiàn)行個人所得稅為綜合分類所得稅制，居民個人可將全年取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項所得合并計算應(yīng)納個人所得稅。股息收入與行權(quán)時確認(rèn)的收入不屬于同一類型，且股息收入也不在合并計算的四類收入內(nèi)，因此兩者不能相互抵減。

考慮到彼時正處在新冠肺炎疫情期間，為了盡量減少對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定給予納稅人自查調(diào)整的機(jī)會。最終，C公司財務(wù)人員在2019年度申報期內(nèi)為高管甲、高管乙及其他相關(guān)高管進(jìn)行了代理申報，共補繳稅款2500多萬元。

上市公司高管出現(xiàn)數(shù)千萬元的稅務(wù)風(fēng)險，對其個人和上市公司的信用都將產(chǎn)生不良影響。建議上市公司財稅人員和高管都要提高對個稅政策的學(xué)習(xí)，關(guān)注居民個人取得跨境應(yīng)稅所得等特殊情況，及時、合規(guī)履行申報義務(wù)，以免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。