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牛年春節(jié)，不少人減少外出和聚集性活動(dòng)，催生新一輪游戲熱潮。據(jù)DataEye-ADX移動(dòng)游戲廣告買量周報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2月首周，共有424款新品買量，環(huán)比漲幅達(dá)30%。游戲產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，加速了行業(yè)競爭，倒逼游戲企業(yè)加大創(chuàng)新、提升研發(fā)。

作為游戲產(chǎn)業(yè)聚集地，2020年深圳市游戲企業(yè)數(shù)量超過4000家，營業(yè)收入超過1400億元。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分游戲開發(fā)企業(yè)的財(cái)稅人員缺乏對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的正確理解，未能規(guī)范并準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例一：常規(guī)費(fèi)用混同研發(fā)費(fèi)用

深圳市游戲開發(fā)公司A公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，主要涉及3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判斷和深圳市科技創(chuàng)新委員會(huì)鑒定，其中2個(gè)項(xiàng)目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)，同時(shí)也是作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測試分析、維修維護(hù)活動(dòng)，不應(yīng)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，企業(yè)重新梳理并正確歸集相關(guān)費(fèi)用，更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款28.3萬元，繳納滯納金7.1萬元。

◎分析◎

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科 技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)規(guī)定，以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

游戲開發(fā)企業(yè)的游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)和游戲常規(guī)性升級，屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，以及作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)，不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

◎提醒◎

準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，是享受相關(guān)優(yōu)惠的第一步，需要每個(gè)游戲企業(yè)予以足夠的重視。在高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)常會(huì)有一些企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范，將常規(guī)性升級、售后服務(wù)等錯(cuò)誤列入研發(fā)費(fèi)用；有一些企業(yè)未能將研發(fā)費(fèi)用在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間合理進(jìn)行分配；還有一些企業(yè)未能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，或?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用混淆在一起。這些企業(yè)將不屬于從事研發(fā)工作的人員成本、設(shè)備折舊等費(fèi)用，也一起并入研發(fā)費(fèi)用的核算中，導(dǎo)致企業(yè)虛增了研發(fā)費(fèi)用，給自己帶來風(fēng)險(xiǎn)。

案例二：季度申報(bào)時(shí)自行加計(jì)扣除

深圳市游戲開發(fā)公司B公司2019年第三季度利潤表中列示的利潤總額，與其所得稅納稅申報(bào)表中填報(bào)的利潤總額，差額將近3300萬元，存在錯(cuò)誤申報(bào)的可能。經(jīng)核查，B公司在季度申報(bào)時(shí)，自行對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，造成企業(yè)未足額預(yù)繳企業(yè)所得稅。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)后，企業(yè)對季度申報(bào)表進(jìn)行更正。因納稅人屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅稅率，實(shí)際補(bǔ)繳稅款497萬余元。

◎分析◎

B公司錯(cuò)誤地理解了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的申報(bào)時(shí)間。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，以下簡稱“23號公告”）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件。符合條件的，可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》（以下簡稱“《目錄》”）列示的時(shí)間，自行享受稅收優(yōu)惠，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。同時(shí)，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，在匯算清繳時(shí)辦理。

◎提醒◎

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，國家在支持企業(yè)發(fā)展的過程中，不斷發(fā)布稅收優(yōu)惠政策。23號公告對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的辦理方式和相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)作了明確?！赌夸洝穼?yōu)惠事項(xiàng)的名稱、政策概述、主要政策依據(jù)、主要留存?zhèn)洳橘Y料、享受優(yōu)惠時(shí)間、后續(xù)管理要求進(jìn)行了細(xì)化。

游戲開發(fā)企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度，一般都有大量的研發(fā)立項(xiàng)，如不同應(yīng)用平臺(tái)的開發(fā)或升級、新游戲的研發(fā)或升級等。對于這些研發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的研發(fā)支出，除應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還需要按照不同項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。