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服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案電子化在全國范圍內(nèi)啟動已有一年。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些從事服務(wù)貿(mào)易項目的納稅人在對外支付稅務(wù)處理時，沒有準(zhǔn)確理解相關(guān)政策，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，部分納稅人還因此被處罰。

風(fēng)險點一：交易資料不真實

居民企業(yè)A公司是一家綜合性旅游開發(fā)公司。2020年8月，A公司委托日本B公司設(shè)計新旅游項目并簽訂了藝術(shù)咨詢合同。10月20日，A公司將《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付備案表》及合同復(fù)印件等相關(guān)資料通過電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，向其付匯銀行支付設(shè)計費1000萬日元。

11月2日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在A公司調(diào)查核實時發(fā)現(xiàn)，在其與B公司簽訂的合同掃描件中，第六條規(guī)定為“作品的著作權(quán)歸B公司所有。A公司僅在取得B公司同意的情形下可以無償使用該形象”，也就是說A公司支付的設(shè)計費屬于特許權(quán)使用費范疇，需要按照中日稅收協(xié)定要求，繳納預(yù)提所得稅。但是，A公司在稅務(wù)備案時提交的合同復(fù)印件中，第六條規(guī)定的描述為“該設(shè)計勞務(wù)全部發(fā)生在日本境內(nèi)，在中國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，無須繳納所得稅”。

對于同一份合同顯示不同的內(nèi)容事實，A公司的解釋是掃描件為原始合同，在合同簽訂當(dāng)日B公司修訂了合同，也就是A公司提交的復(fù)印件。但是在實際執(zhí)行中，A公司與B公司仍然遵循原始合同的規(guī)定。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，B公司收到的設(shè)計費應(yīng)屬于特許權(quán)使用費，應(yīng)就其取得的收入在我國繳納預(yù)提所得稅，且由于該設(shè)計服務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)，需要在我國繳納增值稅。最終，B公司補繳了增值稅、企業(yè)所得稅和滯納金，并繳納了罰款。

交易合同是企業(yè)對外支付的重要依據(jù)，也是稅務(wù)電子備案的重要內(nèi)容。一些企業(yè)錯誤地認(rèn)為，交易合同等相關(guān)資料經(jīng)過備案就不會再出現(xiàn)問題，忽視了對交易資料真實性的核查。實務(wù)中，部分非居民企業(yè)為逃避在中國境內(nèi)繳納稅款，在與居民企業(yè)發(fā)生服務(wù)貿(mào)易等項目交易時，可能會簽訂陰陽合同，在稅務(wù)電子備案時提交虛假的合同。

需要提醒的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第40號），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會對納稅人提供的電子備案資料進(jìn)行事后審核。如果企業(yè)存在僥幸心理，很難通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后審核，不但會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，還將對企業(yè)聲譽產(chǎn)生負(fù)面影響。筆者建議從事服務(wù)貿(mào)易項目的企業(yè)，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實資料，合規(guī)履行納稅義務(wù)。

風(fēng)險點二：適用政策不準(zhǔn)確

2020年1月，居民企業(yè)C公司與其控股的非居民企業(yè)D公司簽訂貸款合同，D公司將其在香港債券市場發(fā)行的1000萬美元債券提供給C公司。6月1日，C公司向D公司支付100萬美元的貸款利息，并通過電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。C公司與D公司在簽訂的補充合同中提到，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕108號），2018年11月7日～2021年11月6日，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅，C公司支付給非居民企業(yè)D公司的債券可以適用該政策。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后審核時認(rèn)為，非居民企業(yè)D公司位于新加坡，符合“境外機(jī)構(gòu)”這一條件。但是，按照國際慣例、中國內(nèi)地與中國香港稅收協(xié)定的規(guī)定，境內(nèi)僅指中國內(nèi)地，不包含中國香港特別行政區(qū)。也就是說，D公司在中國香港債券市場發(fā)行的債券，不屬于投資“境內(nèi)債券市場”，D公司取得的貸款利息不適用暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅的政策。最終，D公司申報補繳了企業(yè)所得稅、增值稅，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

在這一案例中，由于境內(nèi)居民企業(yè)和境外非居民企業(yè)沒能準(zhǔn)確理解、掌握稅收政策，導(dǎo)致境內(nèi)C公司沒有及時履行代扣代繳義務(wù)，境外D公司沒有及時申報繳納稅款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，在補繳稅款的同時，需要從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。筆者建議，無論是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)、掌握稅收政策，強化稅務(wù)合規(guī)意識，以免因政策理解偏差引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

風(fēng)險點三：享受協(xié)定待遇不合規(guī)

2020年6月20日，居民企業(yè)F公司決定向其位于中國香港的母公司E公司分配1億元的股息。E公司自行判定其可以享受《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱“稅收安排”）待遇，并歸集和留存了相關(guān)備查資料。F公司按照安排規(guī)定的稅率5%扣繳了該筆交易涉及的企業(yè)所得稅，并通過電子稅務(wù)局辦理了對外支付稅務(wù)備案。

納稅人具有受益所有人身份，是其享受稅收安排（協(xié)定）待遇的必要條件之一。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）的相關(guān)規(guī)定，對E公司進(jìn)行了受益所有人判定。在分析了E公司的公司章程、審計報告、資金流向記錄、財務(wù)報表、股權(quán)結(jié)構(gòu)圖和人員組織架構(gòu)圖等資料后發(fā)現(xiàn)，E公司在進(jìn)行投資控股管理活動前，沒有開展行業(yè)研究和市場分析，也沒有履行實際投資職能、承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，不具備受益所有人身份。因此，E公司不能享受稅收安排待遇，需要按照10%的稅率補繳企業(yè)所得稅。

納稅人享受稅收協(xié)定待遇后，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定減輕或免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，因而許多納稅人希望可以享受稅收協(xié)定待遇。需要提醒的是，納稅人通常需要滿足特定條件，比如具備受益所有人身份等，才能享受稅收協(xié)定待遇。如果納稅人在不具備條件的情況下自行享受了稅收協(xié)定待遇，將會面臨補繳稅款的風(fēng)險，特定情況下還需要繳納滯納金和罰款。筆者建議納稅人在自行判定是否能夠享受協(xié)定待遇時，可提前同稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并確保所提交證明材料的合規(guī)性、真實性，必要時可尋求涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的幫助。