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5月28日，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)新聞發(fā)言人在接受采訪時(shí)表示，將進(jìn)一步落實(shí)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——關(guān)于申請(qǐng)首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》的相關(guān)要求，加強(qiáng)擬上市公司股東信息披露監(jiān)管，督促市場(chǎng)主體按照規(guī)定規(guī)范股東入股行為。在強(qiáng)監(jiān)管的背景下，投資者勢(shì)必將更加關(guān)注被投資企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值?！　?duì)投資者而言，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資，需要按照規(guī)定，對(duì)初始投資和持有期間取得的投資收益，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)。由于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列為“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”，一些企業(yè)誤以為，采取權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額，都應(yīng)填入該行次。如果企業(yè)如此操作，很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為少計(jì)收入。其實(shí)，這只是因?yàn)槠髽I(yè)填錯(cuò)了報(bào)表欄次。經(jīng)筆者調(diào)研，實(shí)務(wù)中，存在此類錯(cuò)誤的企業(yè)還不少?！　“咐　〖坠?020年支付價(jià)款9000萬元，取得乙公司30%的股權(quán)。取得投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬元，甲公司采用權(quán)益法進(jìn)行核算。投資當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元。　　近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”欄次調(diào)減金額720萬元，但《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)中的“營(yíng)業(yè)外收入”只有100多萬元，懷疑其少計(jì)收入。經(jīng)詢問，其實(shí)是該企業(yè)辦稅人員誤將持有期間確認(rèn)的投資收益，填報(bào)在了“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”欄次，導(dǎo)致填報(bào)錯(cuò)誤?！　√嵝选　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資，要注意初始投資成本的核算和持有期間投資收益的核算?！　“凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期損益。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目?！　”纠?，投資當(dāng)年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元。甲公司按持股比例30%計(jì)算享有的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2400×30%=720(萬元)，計(jì)入當(dāng)期投資收益，該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000+720=9720(萬元)?！　《悇?wù)處理方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條的規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)仍為9000萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的投資收益720萬元不予確認(rèn)，應(yīng)納稅調(diào)減720萬元。甲公司應(yīng)在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)第6行“長(zhǎng)期股權(quán)投資”第3列“持有收益”的“納稅調(diào)整金額”欄次填報(bào)-720萬元?！　∧恰鞍礄?quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”欄次應(yīng)填報(bào)什么內(nèi)容呢?　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，那么，兩者之間的差額，體現(xiàn)為在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，受讓方的該部分經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　〖僭O(shè)甲公司投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000萬元，那么，甲公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為36000×30%=10800(萬元)，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額10800-9000=1800(萬元)，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入?！　〈藭r(shí)，在稅務(wù)處理上，甲公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的1800萬元不予確認(rèn)，甲公司應(yīng)納稅調(diào)減1800萬元，于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”欄次應(yīng)填報(bào)1800萬元?！　∮捎凇都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列為“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”，不少企業(yè)誤以為，采取權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資稅會(huì)差異產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額，都應(yīng)填入該行次。當(dāng)企業(yè)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列填報(bào)大額調(diào)減，但《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A101010)又無相關(guān)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，很有可能會(huì)被認(rèn)為存在少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)。　　建議　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，納稅調(diào)減項(xiàng)目可能有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是初始投資時(shí)，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額、記入“營(yíng)業(yè)外收入”的部分;另一項(xiàng)是長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益。在具體填列納稅申報(bào)表時(shí)，前者應(yīng)填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第5行第4列，后者則應(yīng)填報(bào)在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)第6行第3列。企業(yè)一方面要準(zhǔn)確進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理，另一方面還要規(guī)范填報(bào)，切勿混淆。

一、個(gè)人所得稅——綜合所得居民個(gè)人的綜合所得（工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅扣除，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的居民個(gè)人也可以按規(guī)定扣除1.子女教育納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。2.子女接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個(gè)月。個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。3.未成年子女發(fā)生的大病醫(yī)療在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，分別計(jì)算扣除額。二、生育保險(xiǎn)和生育津貼1. 生育保險(xiǎn)全部是由企事業(yè)單位承擔(dān)，個(gè)人不需要繳納，因此生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)不能在個(gè)人所得稅稅前扣除2. 生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕8號(hào))文件的規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。三、獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。四、員工生活困難補(bǔ)助免個(gè)人所得稅《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，福利費(fèi)（免征個(gè)人所得稅），是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。國(guó)稅發(fā)「1998」155號(hào)：生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。五、養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）：為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策：（一）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。（二）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。（三）承受房屋、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的，免征契稅。（四）用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)、土地，免征不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi)；用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目，免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)；確因地質(zhì)條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來源。

實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤資或減少投資也時(shí)有發(fā)生，投資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 一、政策規(guī)定 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其企業(yè)所得稅應(yīng)作投資收回、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得處理。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)） 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！?被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 二、案例解析 【案例簡(jiǎn)介】M公司實(shí)收資本1000萬，其中吉祥公司出資600萬元，占股60%；如意公司出資400萬元，占股40%。2021年5月，M公司凈資產(chǎn)9000萬元。2021年6月4日，M公司股東召開股東會(huì)并作出決議，如意公司以5000萬元減資20%。減資后，M公司實(shí)收資本為800萬元，吉祥公司占股75%，如意公司占股25%。問：如意公司減資取得5000萬元如何繳納企業(yè)所得稅？ 【案例解析】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，如意公司減資取得5000萬元，應(yīng)作投資收回、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得處理。 1.收回投資 如意公司減資20%，從M公司收回20%投資額200萬元，不需繳納企業(yè)所得稅。 2.股息所得 如意公司減資20%，從M公司收回3200萬元，屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。 分回股息=（9000-1000）*40%=3200（萬元）。 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)） 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)） 第十七條　企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3.投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 如意公司減資20%，從M公司收回1600萬元，屬于稅法規(guī)定的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入如意公司2021年度企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=5000-200-3200=1600（萬元）。 綜上所述，如意公司從M公司減資5000萬元，其中收回投資200萬元不征企業(yè)所得稅，分回股息3200萬元免征企業(yè)所得稅，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1600萬元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

一、城市維護(hù)建設(shè)稅法實(shí)施時(shí)間《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》將于2021年9月1日起施行，與原暫行條例相比，“總體保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平不變”，但有適當(dāng)調(diào)整。二、計(jì)稅依據(jù)以增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)征收。計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額?？鄢谀┝舻滞硕愂秦?cái)稅〔2018〕80號(hào)的規(guī)定，現(xiàn)將其上升到法律中了。舉例，位于A市市區(qū)的甲企業(yè)，適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，2020年8月需要繳納增值稅100萬元，上月申請(qǐng)并取得增值稅留抵退稅10萬元，則其應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（100-10）×7%=6.3（萬元）。三、稅率城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同行政區(qū)域，實(shí)行差別稅率：市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他地區(qū)1%。納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他地點(diǎn)，具體地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市確定。舉例來說，乙企業(yè)在B縣縣城注冊(cè)成立，但其具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)集中在鄰縣C縣縣城，均適用5%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率。但隨著城鎮(zhèn)化推進(jìn)，B縣撤縣設(shè)區(qū)，納入市區(qū)統(tǒng)一規(guī)劃建設(shè)，那么，乙企業(yè)的“納稅人所在地”如何判斷？是按注冊(cè)地還是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地確認(rèn)？如果是注冊(cè)地，須適用7%的稅率；如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地，須適用5%的稅率。在這種情況下，就需要地方根據(jù)實(shí)際情況，具體明確本地區(qū)“納稅人所在地”的內(nèi)涵。四、稅收優(yōu)惠城市維護(hù)建設(shè)稅作為一種附加稅，隨增值稅、消費(fèi)稅的減免而減免。但也有一些單獨(dú)規(guī)定的優(yōu)惠政策。1、退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠（減免性質(zhì)代碼：07011803）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕21號(hào)第一條2、企業(yè)招用退役士兵扣減城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠（減免性質(zhì)代碼：07011804）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕21號(hào)第二條3、建檔立卡貧困人口從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07013610）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕22號(hào)；【政策速遞】關(guān)于實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告4、登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07013611）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕22號(hào)5、企業(yè)招用建檔立卡貧困人口就業(yè)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07013612）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕22號(hào)6、企業(yè)招用登記失業(yè)半年以上人員，零就業(yè)家庭、享受城市低保登記失業(yè)人員，畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生就業(yè)扣減城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07013613）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕22號(hào)7、增值稅小規(guī)模納稅人減征城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07049901）政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》 財(cái)稅〔2019〕13號(hào)8、國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅（減免性質(zhì)代碼：07064002）政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》 財(cái)稅〔2010〕44號(hào)設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。六、城市維護(hù)建設(shè)稅的申報(bào)目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在積極推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表合并工作，將城市維護(hù)建設(shè)稅申報(bào)表與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表進(jìn)行整合，減少納稅人填寫表單數(shù)量，縮短納稅人辦稅時(shí)間，進(jìn)一步便利納稅人。納稅人需及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)政策文件，了解申報(bào)表啟用時(shí)間即可。

在國(guó)際貿(mào)易中，許多進(jìn)出口企業(yè)由于貨物質(zhì)量的原因均會(huì)發(fā)生退換貨的情況，我國(guó)海關(guān)為此專門設(shè)置了相關(guān)的監(jiān)管方式“無代價(jià)抵償貨物”，它是指企業(yè)的進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等各類原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。如果外貿(mào)企業(yè)發(fā)生了無代價(jià)抵償貨物業(yè)務(wù)，與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)如何辦理？會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何處理？本文以經(jīng)營(yíng)蟲草出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)為例進(jìn)行詳細(xì)解答。問題描述：我公司是主要經(jīng)營(yíng)蟲草出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。2020年11月，因出口日本的一批蟲草被客戶檢驗(yàn)為次品，對(duì)方提出要退換產(chǎn)品。后經(jīng)我公司核實(shí)無誤，決定對(duì)原次品蟲草從日本收回并重新發(fā)貨。但在次品退回報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要求以無代價(jià)抵償貨物方式進(jìn)口，并需提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，方能辦理相關(guān)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)手續(xù)。我公司初次發(fā)生此類事情，也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過出口退稅。什么是無代價(jià)抵償貨物？如何辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》以及提供什么資料？問題解答：根據(jù)該公司提供的情況，應(yīng)當(dāng)是因出口貨物質(zhì)量問題需要退運(yùn)，并以符合質(zhì)量要求的同等數(shù)量貨物替換出口至日本的業(yè)務(wù)。按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第二十七條規(guī)定，可以在辦理原出口蟲草退運(yùn)手續(xù)后，以無代價(jià)抵償貨物方式將替代貨物報(bào)關(guān)出口到日本，在該出口方式下，不征收出口關(guān)稅。什么是無代價(jià)抵償貨物？在國(guó)際貿(mào)易中，許多進(jìn)出口企業(yè)由于貨物質(zhì)量的原因均會(huì)發(fā)生退換貨的情況，我國(guó)海關(guān)為此專門設(shè)置了相關(guān)的監(jiān)管方式“無代價(jià)抵償貨物”，其適用代碼為“3100”。它是指企業(yè)的進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等各類原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。無代價(jià)抵償貨物主要分為兩類情形：一類是進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，即從國(guó)外進(jìn)口的貨物因質(zhì)量等問題退回后，再重新更換進(jìn)口的貨物；另一類是出口無代價(jià)抵償貨物，即出口至國(guó)外的貨物因質(zhì)量等問題被退回后，再重新更換出口的貨物。根據(jù)問題描述可知，該公司此情況屬于出口無代價(jià)抵償貨物。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；出口無代價(jià)抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。但在此基礎(chǔ)上，還需注意與無代價(jià)抵償貨物相關(guān)的另一個(gè)問題，即與無代價(jià)抵償貨物相關(guān)的原進(jìn)出口貨物退運(yùn)出、進(jìn)境，監(jiān)管方式為“其他”（代碼9900）。也就是說，對(duì)于原進(jìn)口貨物因質(zhì)量等問題從國(guó)內(nèi)被退回時(shí)，出口所用的監(jiān)管方式代碼；對(duì)于原出口貨物因質(zhì)量等問題從國(guó)外被退回時(shí)，進(jìn)口所用的監(jiān)管方式代碼。它們與無代價(jià)抵償貨物兩類情形的監(jiān)管方式代碼正好相對(duì)應(yīng)。由于該公司未辦理過原次品蟲草的出口退稅，只須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》交由報(bào)關(guān)進(jìn)口原次品的海關(guān)，其被更換的原出口次品蟲草退運(yùn)進(jìn)境時(shí)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。出口無代價(jià)抵償貨物如何進(jìn)行申報(bào)，以及提供哪些資料？以出口無代價(jià)抵償貨物業(yè)務(wù)為例進(jìn)行解答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十八條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過原貨物進(jìn)出口之日起3年，向海關(guān)申報(bào)辦理無代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口手續(xù)。對(duì)此，要注意該筆產(chǎn)品必須屬于3年內(nèi)未逾期的業(yè)務(wù)，才可以按出口無代價(jià)抵償貨物辦理。同時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：原出口貨物報(bào)關(guān)單；原出口貨物退運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口報(bào)關(guān)單（報(bào)關(guān)單的備注欄應(yīng)備注原出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)，因原出口貨物短少而出口無代價(jià)抵償貨物不需要提交）；原出口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》；買賣雙方簽訂的索賠協(xié)議；海關(guān)認(rèn)為需要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口貨物殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件等。在以上資料中，不需提供原出口貨物稅款繳款書，只需要提供其他有關(guān)資料向原報(bào)關(guān)出口海關(guān)辦理出口無代價(jià)抵償貨物有關(guān)手續(xù)即可。當(dāng)然如果海關(guān)需要提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口蟲草品質(zhì)問題的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供。《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》如何出具，提供哪些資料？會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何進(jìn)行處理？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第三項(xiàng)規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理原出口貨物的退運(yùn)進(jìn)口手續(xù)。申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》時(shí)應(yīng)填報(bào)《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（或電子信息）；出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運(yùn)的、不需提供）；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。如果該公司是委托出口的蟲草，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第四條規(guī)定：“委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》?！逼鋾?huì)計(jì)處理應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，更正《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表及附表，調(diào)減主表第8欄“免稅銷售額”及“其中：免稅貨物銷售額”。具體分錄如下:沖減退運(yùn)收入時(shí)：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）沖減業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）　貸：庫存商品（紅字）