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　 一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念的由來　　對企業(yè)國有資產(chǎn)通過無償劃轉(zhuǎn)的方式在國有企業(yè)間流動，是我國特有的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標(biāo)企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)給收購方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。多出現(xiàn)于國企改制重組過程中?！　v年來涉及國有資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)的最重要文件共有三個：　　——1999年財政部頒布《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》(財管字[1999]301號)　　——2005年國資委發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號)　　——2009年國資委又發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號)　　在上述文件中，對于劃轉(zhuǎn)的相關(guān)問題還是做了初步的界定：　　1、國有產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)范圍　　企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有獨資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定?！　『笥衷黾訃歇氋Y企業(yè)、國有獨資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司　　2、這里的國有資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)僅限于中國大陸范圍內(nèi)，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定?！　?、企業(yè)實物資產(chǎn)和國有產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)雖然看起來有區(qū)別，但在三個文件中最終基本統(tǒng)一?！　《①Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念在稅法中的拓展　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)作為一種特殊類型的交易，必然涉及到如何實施財稅管理。從2014開始，國稅總局終于就資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題出臺了系列相關(guān)重要的文件：　　第一個文件：　　國家稅務(wù)總局公告2014年第29號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告　　一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理　　(一)縣級以上人民政府(包括政府有關(guān)部門,下同)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)?！　?二)縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。　　縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述(一)、(二)項以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價值計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應(yīng)稅收入。　　二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理　　(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　?二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。問題：只說明接收方處理，未說明劃出方處理　　該文件最大的貢獻(xiàn)是界定了取得劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理，但未界定劃出資產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行涉稅處理?！　〉诙€文件：　　財稅〔2014〕109號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知　　三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)　　對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。　　2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。　　3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除?！　≡撐募缍送豢刂迫似髽I(yè)之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，雙方如何實施所得稅處理，核心條款就是雙方均不確認(rèn)所得。但仍未在稅法中對劃轉(zhuǎn)定義做準(zhǔn)確界定?！　〉谌齻€文件：　　國家稅務(wù)總局公告2015年第40號 國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告　　一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：　　(一)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定?！　?二)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理?！　?三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)?！　?四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理?！　≡撐募菍ι鲜?09號文件的詳細(xì)說明，將其未能解決和說清楚的問題進(jìn)一步說清楚?？梢岳斫鉃閷Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在稅法上做了相關(guān)的界定。這是一個重大的突破。　　第四個文件：　　財稅[2018]17號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知　　母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！　≡撐募M(jìn)一步界定清晰，投資屬于一種特殊的劃轉(zhuǎn)形式?！　∪⒅匦掳盐蘸屠斫赓Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)概念　　依據(jù)上述國企劃轉(zhuǎn)和涉稅文件的零散規(guī)定，我們對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的理解如下：　　1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟是什么?　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是股權(quán)(產(chǎn)權(quán))或資產(chǎn)在政府與國企之間、企業(yè)相互之間所進(jìn)行的無償轉(zhuǎn)移或以股權(quán)支付為對價的轉(zhuǎn)移。　　可以說，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是一個非常特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既不是銷售，也不是視同銷售的范圍，而是體現(xiàn)了在同一控制主體之下的權(quán)力內(nèi)部轉(zhuǎn)移，在這種性質(zhì)認(rèn)定下，稅務(wù)機(jī)關(guān)給與了一些特殊稅收優(yōu)惠政策?！　?、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟是不是無償?　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)其實可以分為無償劃轉(zhuǎn)和有償劃轉(zhuǎn)兩種，這是站在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的劃出方來講，無償劃轉(zhuǎn)當(dāng)然是未取得任何支付對價，而有償劃轉(zhuǎn)通常應(yīng)取得股權(quán)支付對價，也就是我們所說的投資行為，被稅法界定為有償劃轉(zhuǎn)。特別需要注意的是，根據(jù)目前的涉稅文件，只有取得股權(quán)對價才可以理解為劃轉(zhuǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中其他任何形式對價都不是劃轉(zhuǎn)，而是正常轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)交換?！　?、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)類型有哪些?　　我們將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)類型大致分為三種：　　(1)政府向國有企業(yè)劃轉(zhuǎn)　　(2)母公司向全資子公司投資　　(3)同一控制人企業(yè)之間無償劃入　　四、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)究竟涉及哪些稅?　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的交易模式，能否享受稅收優(yōu)惠，可以享受哪些優(yōu)惠?長期以來非常混亂，本文試圖在上述總體邏輯的基礎(chǔ)上為大家做一個比較清晰的界定：　　1、增值稅　　在上述資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的涉稅文件中，基本都是在談企業(yè)所得稅的處理，并未清晰界定增值稅問題，我們認(rèn)為，除了符合國稅總局2011年13號公告規(guī)定可以免征增值稅的情況外，其他任何形式(包括劃轉(zhuǎn))都必須繳納增值稅?！　叶悇?wù)總局公告2011年第13號 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　『茱@然，這里的文件規(guī)定并未明確劃轉(zhuǎn)可以不繳納增值稅，而是將重心放在資產(chǎn)與債權(quán)、負(fù)債和勞動力的組合交易，滿足組合交易的可以不征增值稅，不滿足的則要繳納。因此實務(wù)中我的理解是要看劃轉(zhuǎn)是純粹的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)還是涉及到對應(yīng)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力，如果僅僅是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，必須繳納增值稅并向取得資產(chǎn)方開具增值稅發(fā)票?！　?、土地增值稅　　在涉及土地增值稅的《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕57號)文件中，界定了整體改制、合并、分立、投資四種情況下土地增值稅優(yōu)惠政策，并未準(zhǔn)確界定劃轉(zhuǎn)情況，只有母公司將土地房產(chǎn)投資到全資子公司這種情況可以套用57號文件中的投資條款。　　目前唯一可以看到界定劃轉(zhuǎn)土地增值稅的文件是：　　財稅〔2005〕160號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知　　重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物、不動產(chǎn)，不征收增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅。　　這個文件補充界定了無償劃轉(zhuǎn)中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不征收土地增值稅，可以同2018年57號一并作為土地增值稅的理解文件。實務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于無償劃轉(zhuǎn)是否繳納土增存在較大爭議，企業(yè)在實際操作之前盡可能同稅務(wù)機(jī)關(guān)做好預(yù)先溝通，避免操作過程中出現(xiàn)理解差異，帶來風(fēng)險?！　?、企業(yè)所得稅　　見前述相關(guān)所得稅的三個文件，具體略?！　?、契稅　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中對于契稅問題其實一直有規(guī)定，無償劃轉(zhuǎn)始終沒有問題，但爭議也始終存在，最大的爭議在于投資過程中是否能夠認(rèn)定為劃轉(zhuǎn)免征契稅，2018年文件最終做了明確;2021年最新文件做了保留和延續(xù)?！　∝斦?稅務(wù)總局公告2021年第17號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告　　六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)　　對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅?！　⊥煌顿Y主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。　　母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！　】偨Y(jié)：　　1、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不是會計概念，屬于特殊交易，但稅法在企業(yè)所得稅和契稅層面做了部分認(rèn)可;　　2、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)包括無償劃轉(zhuǎn)和有償劃轉(zhuǎn)兩種類型，其中有償劃轉(zhuǎn)只有一種情況：就是母公司投資到全資子公司的情況;　　3、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅四個稅種中各自有各自的規(guī)定，在每個稅種中不能相互串通理解，只能各自在稅種范圍內(nèi)理解;　　4、存在爭議的地方很多，尤其是土地增值稅，需要同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)先溝通。

2018年5月7日，財政部、稅務(wù)總局明確：2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號） 一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號） 二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除?！　∪?、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致?！　∷?、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。 細(xì)心的老師已經(jīng)發(fā)現(xiàn)， 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該優(yōu)惠政策已經(jīng)到期，是不是2021年1月1日以后，企業(yè)新購進(jìn)不超過500萬元的設(shè)備、器具，不能一次性稅前扣除了呢？ 不，可以繼續(xù)扣除至2023年12月31日。 2021年3月15日， 財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文明確：財稅〔2018〕54號、財稅〔2019〕20號等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長3年。 法規(guī)依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第6號） 一、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。 五、本公告發(fā)布之日前，已征的相關(guān)稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還。 根據(jù)以上規(guī)定，“新購進(jìn)不超過500萬元設(shè)備、器具的企業(yè)”可以放心了。 企業(yè)新購進(jìn)不超過500萬元設(shè)備、器具，可一次性稅前扣除，原執(zhí)行到2020年12月31日，現(xiàn)明確執(zhí)行到2023年12月31日。 可能有老師又困惑了——2021年1-2月，已經(jīng)按規(guī)定折舊的，怎么處理呢？ 提醒：企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策，應(yīng)在新購入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。 2021年1-2月， 企業(yè)新購進(jìn)不超過500萬元設(shè)備、器具的，可選擇享受一次性稅前扣除政策，也可以不一次性稅前扣除。 換言之，企業(yè)新購進(jìn)不超過500萬元設(shè)備、器具，應(yīng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在進(jìn)行會計處理時，按月計提折舊；而選擇享受一次性稅前扣除政策時，在納稅申報時，一次性稅前扣除。進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)將已提折舊額進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)增，不得重復(fù)扣除。 企業(yè)辦理季度預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報時，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表（A201020）》第2行“一次性扣除”下的明細(xì)行次申報資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項。企業(yè)享受資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)按照《資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠事項表》（表7）選擇申報相應(yīng)的優(yōu)惠事項及資產(chǎn)情況。 企業(yè)如在預(yù)繳時沒有享受該項政策，也可以在辦理該年度匯算清繳時，在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）》第3～7行以及第11行（12、13行）等相關(guān)欄次填報，進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)減）后享受該項優(yōu)惠。 因此， 2021年1-2月，企業(yè)新購進(jìn)不超過500萬元設(shè)備、器具的，在2021年11月前投入使用的，都可選擇在2021年度享受一次性稅前扣除，在2021年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)將已提折舊額進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)增處理。

企業(yè)所得稅稅前如何扣除，應(yīng)該取得合法的扣除憑證，除了發(fā)票外，今天我們一起來看看，還有哪些支出可以不需要憑發(fā)票扣除：　　一、在境內(nèi)發(fā)生且不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出　　企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，如果不屬于增值稅的應(yīng)稅項目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這樣的情形有很多，常見的不需要發(fā)票的支出有：　　(一)工資薪金、住房公積金等支出　　財稅〔2016〕36號規(guī)定：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營活動，不需要繳納增值稅。 所以對于工資薪金支出，企業(yè)只需要提供應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的工資表、發(fā)放證明等即可稅前扣除?！　?二)發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補助等　　公司逢年過節(jié)向職工發(fā)放福利費、職工生活困難補助等，這些支出也不需要取得員工開具的發(fā)票，提供發(fā)放明細(xì)表、付款證明等，可以稅前扣除?！　　吨腥A人民共和國個人所得稅法》(主席令第九號)第四條第四項規(guī)定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟(jì)金，免征個人所得稅。 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第十一條規(guī)定，個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條所說的福利費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。　　如超過工資薪金14%的限額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利費，需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?三)差旅費津貼　　支付因公出差人員的差旅補助不需要發(fā)票，企業(yè)差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財政部門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標(biāo)準(zhǔn)，自定的差旅補助標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)合理、符合經(jīng)營常規(guī)?！　《惽翱鄢龝r，需要有差旅費報銷單，與其經(jīng)營活動相關(guān)的合理的差旅費憑證，如交通費、住宿費以及出差的證明材料?！　?四)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷　　上述支出按會計規(guī)定核算，按稅法規(guī)定稅前扣除，不需要提供發(fā)票?！　?五)符合規(guī)定的資產(chǎn)損失支出　　企業(yè)發(fā)生的各項損失，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，提供相關(guān)的證據(jù)資料，可以稅前扣除，不需要提供發(fā)票?！　?六)未履行或遲延合同的違約金支出　　企業(yè)如果遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男校枰Ц秾Ψ竭`約金，這項支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票?！　{雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。　　(七)現(xiàn)金折扣支出　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！　《?、部分在境內(nèi)發(fā)生且屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出　　企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；但也有例外情況：　　(一)小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)支出 對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。 小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。　　(二)特殊情形下無法補開換開發(fā)票　　企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：　　1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；　　2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；　　3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；　　4.貨物運輸?shù)淖C明資料；　　5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；　　6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料?！　∏翱畹谝豁椫恋谌棡楸貍滟Y料?！　?三)兩個以上主體共同接受勞務(wù)　　企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證?！　∑髽I(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證?！　?四)租用資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用　　企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?！　?五)上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期支付利息　　上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書。這種情況應(yīng)該如何稅前扣除呢? 北京稅務(wù)局答復(fù)：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結(jié)算有限公司(以下簡稱中國結(jié)算)向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。 （六）其他特殊事項 1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。 2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等?！　∪?、從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出　 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。 也就是說對于境外購進(jìn)貨物或勞務(wù)支出，可以有發(fā)票，也可以沒又發(fā)票。 法規(guī)依據(jù)： 《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號） 《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　一、案例　　甲公司為了快速占有市場，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，正努力通過兼并的方式擴(kuò)大市場占有率。乙牙科診所是一家經(jīng)營超過10年的個體工商戶，在某市多年經(jīng)營過程中沉淀了大量客戶資源和優(yōu)秀的牙醫(yī)團(tuán)隊?，F(xiàn)在，甲公司欲收購乙牙科診所，快速搶占區(qū)域市場。問題是要以哪種方式進(jìn)行收購?　　二、案例分析　　《個體工商戶登記管理辦法》第八條規(guī)定個體工商戶的組成形式，包括個人經(jīng)營和家庭經(jīng)營。第十二條個人經(jīng)營的，以經(jīng)營者本人為申請人;家庭經(jīng)營的，以家庭成員中主持經(jīng)營者為申請人?！秱€體工商戶條例》第二條規(guī)定有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。根據(jù)上述兩個文件，個體工商戶的業(yè)主(俗稱老板)只能是自然人，因此法人企業(yè)不能直接收購個體工商戶。案例中甲公司想直接收購乙牙科診所，是無法實現(xiàn)的。既然不能直接收購，如何變通實現(xiàn)收購的目的呢?我們認(rèn)為可以通過以下三種方式來實現(xiàn)收購：　　方式一：資產(chǎn)、人員、債權(quán)債務(wù)打包收購(資產(chǎn)重組)　　在該種方式下，牙科診所可以將其所有設(shè)備、用具、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及人員打包轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓完成后原業(yè)主可以將個體工商戶注銷。轉(zhuǎn)讓過程中，該牙科診所應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為申報交納增值稅及附加，牙科診所業(yè)主就轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅?！　》绞蕉簩€體工商戶改制為有限責(zé)任公司，收購其股權(quán)　　該種方式下，牙科診所需要“改制”為有限責(zé)任公司，甲公司可以通過收購有限責(zé)任公司股權(quán)的形式來實現(xiàn)對原牙科診所的整體收購。問題在于個體工商戶如何“改制”為有限責(zé)任公司?我們知道有限責(zé)任公司和個體工商戶是兩種截然不同的組織形式，有限責(zé)任公司依據(jù)《公司法》設(shè)立登記，一般情況下以注冊資本為限承擔(dān)有限責(zé)任。而個體工商戶依據(jù)《個體工商戶登記管理辦法》設(shè)立登記，組織形式分為個人經(jīng)營和以家庭經(jīng)營，對外均承擔(dān)無限責(zé)任;從所得稅上看，有限責(zé)任公司以企業(yè)為納稅主體，交納企業(yè)所得稅，而個體工商戶以業(yè)主為所得稅納稅義務(wù)人，交納個人所得稅。兩種截然不同的主體，無法直接通過改制來實現(xiàn)的?！　∪欢?，有個別省份出臺文件支持“個轉(zhuǎn)企”，是否在這些地方個體工商戶可以直接“改制”為有限責(zé)任公司?例如“江蘇省工商局關(guān)于發(fā)揮職能作用支持個體工商戶轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式的登記指導(dǎo)意見”，明確規(guī)定具備一定規(guī)模的個體工商戶自主選擇向所在地的工商部門申請將自身主體類型轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)或有限公司的企業(yè)組織形式。究實質(zhì)并不是一般意義上的改制，而是為了簡化工商手續(xù)，將個體工商戶注銷和有限公司成立合并辦理。因為該政策最后一條規(guī)定，“個體工商戶和轉(zhuǎn)企后的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定辦理個體工商戶注銷登記和轉(zhuǎn)企后企業(yè)的設(shè)立登記?！薄　∫虼?，該種方式下，需要將牙科診所所有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和人員以評估金額投資成立有限責(zé)任公司，然后實現(xiàn)收購的目的。投資過程中牙科診所也會涉及到增值稅和附加稅，原業(yè)主需要就轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程需要交納印花稅和個人所得稅?！　》绞饺簠f(xié)議控制　　所謂協(xié)議控制有點類似于有限責(zé)任公司股權(quán)代持。具體做法是甲公司收購牙科診所后，不做工商變更或者重新更換診所業(yè)主(自然人)。但牙科診所的全部財產(chǎn)和收益權(quán)歸甲企業(yè)或者甲企業(yè)指定個人?！　∵@種方案下缺點也很明顯。首先稅收政策不明確，牙科診所經(jīng)營利潤交納個人所得稅后轉(zhuǎn)付給甲企業(yè)或者指定個人，是否需要交納所得稅，沒有政策依據(jù);其次，采用這種方式下，甲企業(yè)收購乙牙科診所后，其財產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)只能在以合同的形式體現(xiàn)?！　∪⒖偨Y(jié)　　通過對比以上三種方案，第一種方案程序較為簡單，政策明確，可操作性強，還可以借助籌劃來降低過程中的稅負(fù)。

　 (一)售房贈送汽車、家電及家具的財稅處理　　1、財務(wù)處理　　在銷售商品房的現(xiàn)實中，房地產(chǎn)企業(yè)贈送的汽車、家電及家具與商品房的價格不可能分別開票給購房者，只有將商品房和贈送的汽車、家電及家具的金額一起開銷售不動產(chǎn)發(fā)票給購房者，購房者才會接受。如果按照兼營行為處理分別開銷售不動產(chǎn)發(fā)票和銷售汽車發(fā)票給購房者，購房者絕對不會接受?；诜康禺a(chǎn)企業(yè)贈送的汽車、家電及家具的目的是促進(jìn)房地產(chǎn)的銷售，是一種銷售過程中發(fā)生的支出費用。因此，根據(jù)財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知(財會[2017]22號)的規(guī)定，合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記合同取得成本，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記合同取得成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房贈送汽車、家電及家具等行為的賬務(wù)處理如下：　　第一，購買汽車、家電及家具入庫時　　借：庫存商品——汽車、家電及家具　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　貸：銀行存款　　第二，贈送汽車、家電及家具給購房者時　　借：合同取得成本——銷售費用　　貸：庫存商品——汽車、家電及家具　　第三，對合同取得成本進(jìn)行攤銷時　　借：銷售費用　　貸：合同取得成本——贈送汽車、家電及家具　　2、稅務(wù)處理　　第一，不視同銷售處理繳納增值稅?！　「鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(八)項的規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物?！　』谝陨隙惙l款的規(guī)定，視同銷售繳納增值稅必須要滿足贈送的汽車、家電及家具是無償?shù)?，而有償?shù)馁浰突蛴袟l件的贈送不屬于增值稅法上的視同銷售行為。房地產(chǎn)企業(yè)贈送汽車、家電及家具給購房者的目的不是無償贈送，而是有條件的，不買房地產(chǎn)企業(yè)的商品房是不贈送汽車、家電及家具的。因此房地產(chǎn)企業(yè)贈送汽車、家電及家具給購房者是有條件的贈送，不是視同銷售繳納增值稅?！　?、視同銷售繳納企業(yè)所得稅　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條第(一)項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條關(guān)于“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題”的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入?！　∫虼耍谝陨隙惙ㄒ?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)售房時贈送的汽車、家電及家具給購房者視同銷售繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?、贈送的汽車、家電及家具給購房者不代扣代繳購房者個人所得稅　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第一條第2款：企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅?；诖艘?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)售房的同時贈送汽車、家電及家具給購房者，購房者不征個人所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)不代扣代繳購房者個人所得稅?！　?二)開盤贈送小禮品的財稅處理　　1、開盤贈送小禮品的業(yè)務(wù)模式　　房地產(chǎn)企業(yè)為了留住意向客戶，提升客戶體驗與服務(wù)滿意度，在客戶看房時會有一些小禮品的贈送，如：食用油、餐具等。　　2、開盤贈送小禮品的財務(wù)處理　　由于開盤贈送小禮品純粹視促銷行為，根據(jù)財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知(財會[2017]22號)的規(guī)定，合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本的科目。合同取得成本可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記合同取得成本，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記合同取得成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。　　因此，如果房地產(chǎn)公司在贈送給客戶小禮品時，禮品包裝上沒有印制企業(yè)的“LOGO”“名稱”等相關(guān)宣傳信息的情況下，則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所購禮品用于贈送給客戶，屬于交際應(yīng)酬，交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，在財務(wù)上在“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”科目核算?！　≠~務(wù)處理如下：　　第一，購買開盤贈送小禮品入庫時　　借：庫存商品——贈送小禮品　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　貸：銀行存款　　第二，開盤贈送小禮品時　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費　　貸：庫存商品——贈送小禮品　　第三，交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　如果房地產(chǎn)公司在贈送給客戶小禮品時，禮品包裝上印制企業(yè)的“LOGO”“名稱”等相關(guān)宣傳信息的情況下，則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開盤贈送小禮品在“管理費用——業(yè)務(wù)宣傳費”核算。　　3、開盤贈送小禮品的稅務(wù)處理　　第一，視同銷售處理繳納增值稅?！　「鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第(八)項的規(guī)定，“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物?；诖硕惙l款的規(guī)定，視同銷售繳納增值稅必須要滿足贈送小禮品是無償?shù)模袃數(shù)馁浰突蛴袟l件的贈送不屬于增值稅法上的視同銷售行為。房地產(chǎn)企業(yè)開盤贈送小禮品是無償?shù)?，必須視同銷售繳納增值稅。增值稅的計稅依據(jù)按照以下公式確定：　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第(四)項確定：納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按法規(guī)需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。　　2、視同銷售繳納企業(yè)所得稅　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條第(一)項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條關(guān)于“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題”的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。　　因此，基于以上稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開盤贈送小禮品視同銷售繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，該移送資產(chǎn)的公允價值與視同銷售繳納增值稅的增值稅計稅依據(jù)相同?！　?、開盤贈送小禮品給購房者代扣代繳個人所得稅　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！　』谝陨隙愂照咭?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開盤贈送小禮品必須按照“偶然所得”項目依照20%的稅率代扣代繳個人所得稅?！　?三)老帶新業(yè)務(wù)支出的“業(yè)財稅法融合”控稅之策　　1、業(yè)務(wù)模式　　業(yè)務(wù)模式一：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送物業(yè)費?！　I(yè)務(wù)模式二：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送家電等物品　　業(yè)務(wù)模式三：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送現(xiàn)金　　2，老帶新業(yè)務(wù)支出的賬務(wù)處理　　根據(jù)財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的通知(財會[2017]22號)的規(guī)定，合同取得成本是核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本的科目。因此，老帶新業(yè)務(wù)支出的賬務(wù)處理如下：　　第一，發(fā)生支出的賬務(wù)處理如下：　　業(yè)務(wù)模式一：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送物業(yè)費的賬務(wù)處理?！　〗瑁汉贤〉贸杀尽　≠J：其他應(yīng)付款——代老客戶支付物業(yè)費　　業(yè)務(wù)模式二：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送家電等物品的賬務(wù)處理?！　〗瑁汉贤〉贸杀尽　≠J：銀行存款——贈送家電物品　　業(yè)務(wù)模式三：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送現(xiàn)金的賬務(wù)處理?！　〗瑁汉贤〉贸杀尽　≠J：銀行存款或庫存現(xiàn)金　　第二，合同取得成本攤銷時的賬務(wù)處理　　借：銷售費用　　貸：合同取得成本　　2，老帶新業(yè)務(wù)支出的稅務(wù)處理　　根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，老帶新業(yè)務(wù)支出的稅務(wù)處理，采用舉例法分析如下：　　【業(yè)務(wù)模式一：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送物業(yè)費的稅務(wù)處理案例分析】　　(一)基本情況　　A房開公司開展促銷售房，推出老業(yè)主推薦新業(yè)主成功后免三年物業(yè)服務(wù)費活動，假如一年的物業(yè)服務(wù)費5000元。A公司旗下?lián)碛形飿I(yè)子公司B，A公司向B公司支付物業(yè)服務(wù)費15000元，經(jīng)老業(yè)主張某推薦成功簽約了一套房產(chǎn)。A、B公司均為一般納稅人，請分析如何進(jìn)行稅務(wù)處理?　　(二)稅務(wù)處理分析　　1、A公司代替老業(yè)主張某向B公司購買了物業(yè)服務(wù)，支付對價15000元，B公司向老業(yè)主張某開具等額增值稅發(fā)票普票?！　?、老業(yè)主張某為A公司提供了經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，成功售出一套房產(chǎn)，A公司應(yīng)給老業(yè)主張某的傭金，代替老業(yè)主張某，購買了三年的物業(yè)管理費用。張某應(yīng)當(dāng)去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票給A公司，A公司憑普票進(jìn)行稅前列支，同時A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳張某個人所得稅，適用稅目“綜合所得勞務(wù)報酬所得”?！　　緲I(yè)務(wù)模式二：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送家電等物品的稅務(wù)處理分析】　　(一)基本情況　　一般納稅人A房開公司開展促銷售房，推出老業(yè)主推薦新業(yè)主成功簽約后送彩電一臺活動，假如外購彩電不含稅價5000元/臺，稅款650元，經(jīng)老業(yè)主張某推薦成功簽約了一套房產(chǎn)。請分析如何進(jìn)行稅務(wù)處理?　　(二)稅務(wù)處理分析　　1、A公司將購買的彩電作為銷售傭金的對價而支付給老業(yè)主張某，因為張某為A公司提供了經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，成功售出一套房產(chǎn)。A公司屬于銷售彩電，向張某開具增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定13%稅率征收增值稅?！　?、張某獲得勞務(wù)報酬收入，應(yīng)當(dāng)去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票給A公司，A公司憑普票進(jìn)行稅前列支，同時A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳張某個人所得稅，適用稅目“綜合所得勞務(wù)報酬所得”?！　　緲I(yè)務(wù)模式三：老帶新業(yè)務(wù)給老客戶送現(xiàn)金的稅務(wù)處理分析】　　(一)基本情況　　一般納稅人的A房開公司開展促銷售房，推出老業(yè)主推薦新業(yè)主成功簽約后送現(xiàn)金5000元，經(jīng)老業(yè)主張某推薦成功簽約了一套房產(chǎn)。請分析如何進(jìn)行稅務(wù)處理?　　(二)稅務(wù)處理分析　　老業(yè)主張某應(yīng)當(dāng)去稅務(wù)局代開增值稅普通發(fā)票給A公司，A公司憑普票進(jìn)行稅前列支，同時A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳張某個人所得稅，適用稅目“綜合所得勞務(wù)報酬所得”。