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　一、案例

　　甲公司為了快速占有市場，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，正努力通過兼并的方式擴大市場占有率。乙牙科診所是一家經(jīng)營超過10年的個體工商戶，在某市多年經(jīng)營過程中沉淀了大量客戶資源和優(yōu)秀的牙醫(yī)團隊?，F(xiàn)在，甲公司欲收購乙牙科診所，快速搶占區(qū)域市場。問題是要以哪種方式進行收購?

　　二、案例分析

　　《個體工商戶登記管理辦法》第八條規(guī)定個體工商戶的組成形式，包括個人經(jīng)營和家庭經(jīng)營。第十二條個人經(jīng)營的，以經(jīng)營者本人為申請人;家庭經(jīng)營的，以家庭成員中主持經(jīng)營者為申請人?！秱€體工商戶條例》第二條規(guī)定有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。根據(jù)上述兩個文件，個體工商戶的業(yè)主(俗稱老板)只能是自然人，因此法人企業(yè)不能直接收購個體工商戶。案例中甲公司想直接收購乙牙科診所，是無法實現(xiàn)的。既然不能直接收購，如何變通實現(xiàn)收購的目的呢?我們認為可以通過以下三種方式來實現(xiàn)收購：

　　方式一：資產(chǎn)、人員、債權(quán)債務(wù)打包收購(資產(chǎn)重組)

　　在該種方式下，牙科診所可以將其所有設(shè)備、用具、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及人員打包轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓完成后原業(yè)主可以將個體工商戶注銷。轉(zhuǎn)讓過程中，該牙科診所應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為申報交納增值稅及附加，牙科診所業(yè)主就轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅。

　　方式二：將個體工商戶改制為有限責(zé)任公司，收購其股權(quán)

　　該種方式下，牙科診所需要“改制”為有限責(zé)任公司，甲公司可以通過收購有限責(zé)任公司股權(quán)的形式來實現(xiàn)對原牙科診所的整體收購。問題在于個體工商戶如何“改制”為有限責(zé)任公司?我們知道有限責(zé)任公司和個體工商戶是兩種截然不同的組織形式，有限責(zé)任公司依據(jù)《公司法》設(shè)立登記，一般情況下以注冊資本為限承擔(dān)有限責(zé)任。而個體工商戶依據(jù)《個體工商戶登記管理辦法》設(shè)立登記，組織形式分為個人經(jīng)營和以家庭經(jīng)營，對外均承擔(dān)無限責(zé)任;從所得稅上看，有限責(zé)任公司以企業(yè)為納稅主體，交納企業(yè)所得稅，而個體工商戶以業(yè)主為所得稅納稅義務(wù)人，交納個人所得稅。兩種截然不同的主體，無法直接通過改制來實現(xiàn)的。

　　然而，有個別省份出臺文件支持“個轉(zhuǎn)企”，是否在這些地方個體工商戶可以直接“改制”為有限責(zé)任公司?例如“江蘇省工商局關(guān)于發(fā)揮職能作用支持個體工商戶轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式的登記指導(dǎo)意見”，明確規(guī)定具備一定規(guī)模的個體工商戶自主選擇向所在地的工商部門申請將自身主體類型轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)或有限公司的企業(yè)組織形式。究實質(zhì)并不是一般意義上的改制，而是為了簡化工商手續(xù)，將個體工商戶注銷和有限公司成立合并辦理。因為該政策最后一條規(guī)定，“個體工商戶和轉(zhuǎn)企后的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定辦理個體工商戶注銷登記和轉(zhuǎn)企后企業(yè)的設(shè)立登記?！?/p>

　　因此，該種方式下，需要將牙科診所所有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和人員以評估金額投資成立有限責(zé)任公司，然后實現(xiàn)收購的目的。投資過程中牙科診所也會涉及到增值稅和附加稅，原業(yè)主需要就轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程需要交納印花稅和個人所得稅。

　　方式三：協(xié)議控制

　　所謂協(xié)議控制有點類似于有限責(zé)任公司股權(quán)代持。具體做法是甲公司收購牙科診所后，不做工商變更或者重新更換診所業(yè)主(自然人)。但牙科診所的全部財產(chǎn)和收益權(quán)歸甲企業(yè)或者甲企業(yè)指定個人。

　　這種方案下缺點也很明顯。首先稅收政策不明確，牙科診所經(jīng)營利潤交納個人所得稅后轉(zhuǎn)付給甲企業(yè)或者指定個人，是否需要交納所得稅，沒有政策依據(jù);其次，采用這種方式下，甲企業(yè)收購乙牙科診所后，其財產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)只能在以合同的形式體現(xiàn)。

　　三、總結(jié)

　　通過對比以上三種方案，第一種方案程序較為簡單，政策明確，可操作性強，還可以借助籌劃來降低過程中的稅負。