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案例一　　老板個人名下的汽車，原價60萬元，現(xiàn)50萬元賣給公司，已經(jīng)到稅務大廳代開了免稅發(fā)票，也已過戶?！　≠~務處理：　　借：固定資產(chǎn)-汽車 50萬元　　貸：銀行存款 50萬元　　請問：　　這50萬元的二手車能否一次性稅前扣除?　　答復：　　可以一次性稅前扣除。　　參考一：　　《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)：　　《財政部 稅務總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日?！　⒖级骸　　敦斦?稅務總局關(guān)于設備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定：　　一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！　⒖既骸　「鶕?jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅?！　“咐　±瞎久碌钠嚕瓋r50萬元，由于使用過程中出現(xiàn)毀損，現(xiàn)低價按照11.3萬元出售，企業(yè)開具了車的發(fā)票，也已過戶?！　≠~務處理：　　借：固定資產(chǎn)清理 50萬元　　貸：固定資產(chǎn) 50萬元　　計提銷項稅：　　借：銀行存款 11.3萬元　　貸：固定資產(chǎn)清理 10萬元　　應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1.3萬元　　結(jié)轉(zhuǎn)清理損失：　　借：營業(yè)外支出 40萬元　　貸：固定資產(chǎn)清理 40萬元　　請問：　　這40萬元的清理損失能否一次性稅前扣除?　　答復：　　固定資產(chǎn)的清理損失，符合規(guī)定的條件的，是可以稅前扣除的?！　⒖迹骸　?、《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規(guī)定如下：對企業(yè)毀損、報廢、被盜的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報廢、被盜損失在計算應納稅所得額時扣除?！　?、根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！　?、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)規(guī)定：從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳??！　?、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和核銷資料;　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料;　　(四)涉及責任賠償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明;　　(五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。　　5、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于取消20項稅務證明事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第65號)規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見(報告)或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠熑撕拓攧肇撠熑撕炚伦C實有關(guān)損失的書面申明。

　 前段時間，因鄭爽天價報酬合同的曝光，輿論一下炸開了鍋。大家的關(guān)注重點都在鄭爽2019年出演的《倩女幽魂》片酬高達1.6億元，拍攝77天，算下來大約為208萬元/天。知道藝人片酬高，但大家沒想到已經(jīng)高得如此離譜。按照普通上班族月薪6000元的情況來計算，打工人需要從秦朝開始上班，不吃不喝，全年無休到今天才能掙夠鄭爽一部劇的片酬……　　當然了，明星取得如此高額的收入，就需要繳納極其高昂的個稅。因此，有很多明星通過各種各樣的手段，對高額收入進行“避稅”，例如幾年前的冰冰事件。　　此外，明星還通過“明星證券化”、標的公司“空殼”化等方式進行資本套現(xiàn)，以避開演員收入上限和巨額稅費。　　所謂的“避稅手段”層出不窮，屢禁不止。　　但是，這些“避稅手段”大多是不合法的。例如冰冰事件的陰陽合同，被稅局查出來后最終以補稅八個億收場?！　《愂栈I劃和偷稅漏稅，距離僅一步之差?！　≌_的稅收籌劃可以避免不必要的稅費支出，而錯誤的“稅收籌劃”會給企業(yè)、個人帶來“偷漏稅”的嚴肅處罰。　　那么，稅收籌劃到底是什么，有什么正確的操作方式呢?　　稅收籌劃是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的技術(shù)?！　《愂栈I劃是對納稅人權(quán)利的保護，一般而言，稅收籌劃常用的方法包括：特定條款籌劃法、稅收優(yōu)惠籌劃法、稅制要素分析法、計算公式籌劃法、組織形式籌劃法等方法。　　接下來，小億給大家具體展開介紹以下方法：　　1.稅收優(yōu)惠籌劃法　　這種方法的關(guān)鍵在于充分合理利用稅收優(yōu)惠政策?！　《愂諆?yōu)惠政策一般分行業(yè)性優(yōu)惠和地域性優(yōu)惠。地域性優(yōu)惠例如在海南自由貿(mào)易港設立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅等。行業(yè)性優(yōu)惠例如自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額等。　　2.計算公式籌劃法　　我國各稅種的稅率有三種形式：比例稅率、定額稅率、累進稅率。例如增值稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅屬于比例稅率;而個人所得稅、土地增值稅則屬于累計稅率?！　±圻M稅率是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。這種稅率的稅種，就存在稅收籌劃空間。例如合理分配年終獎和工資的發(fā)放，以及規(guī)劃月工資的金額，避免按照高稅率計稅等途徑進行節(jié)稅?！　　景咐磕彻緲I(yè)務人員小李2020年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項扣除費用500元、每月專項附加扣除3000元;小李2020年2月份取得2019年度全年一次性獎金36000元;小李沒有勞務報酬等其他綜合所得收入。　　分析：　　A、如果小李選擇將全年一次性獎金并入當年度綜合所得計算繳納個稅，則小李2020綜合所得個稅應納稅所得額如下：　　(6000×12+36000)-5000×12-500×12-3000×12=6000(元)　　其綜合所得應繳納個稅：　　6000×3%=180(元)　　B、如果小李選擇將全年一次性獎金不并入當年度綜合所得，單獨計算繳納個稅，則小李2020綜合所得個稅應納稅所得額如下：　　6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元<0　　綜合所得不繳納個稅?！　∪暌淮涡元劷饝U納個稅：　　36000÷12=3000(元)，對應全年一次性獎金個稅稅率3%，因此應繳納個稅為：　　36000×3%=1080(元)　　結(jié)論：兩種計稅方法相比，明顯是將全年一次性獎金計入當年度綜合所得計算繳納個稅更合適?！　?.組織形式籌劃法　　一般情況下，企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。公司需要繳納企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅?！　∑髽I(yè)組織形式分類的第二個層次是在公司企業(yè)內(nèi)部進行劃分的。這個層次分為兩對公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，各類稅收優(yōu)惠例如小微企業(yè)普惠性政策，子公司可以單獨享受，而分公司不能。企業(yè)需要根據(jù)自己經(jīng)營情況和業(yè)務類型，合理規(guī)劃組織形式和未來發(fā)展?！　《愂栈I劃確實可行，但千萬別盲目籌劃，甚至聽信不懂財稅的“專家”隨意籌劃，一不小心就會陷入”偷稅漏稅“的險境。

一、案例　　A公司是某高校的100%控制的校辦企業(yè)，2018年與B房地產(chǎn)公司簽訂合作開發(fā)協(xié)議，雙方約定A公司以名下80畝科教用地評估作價10000萬元投資入股成立100%控制的C公司(非房地產(chǎn)企業(yè))，C公司成立后，B公司以貨幣增資的形式持有C公司60%股份，并承諾提供后續(xù)開發(fā)資金，開發(fā)完工后A公司獲得8000萬貨幣資金和20000平米辦公樓后退出。C公司在獲得B公司資金后開始開發(fā)，產(chǎn)品類型有科研辦公樓、公寓及酒店，建筑面積約26萬平米。截止2020年12月份，科研樓已經(jīng)竣工達到交付條件。請問A公司退出過程需要繳納哪些稅金?有哪些稅務籌劃思路?　　二、案例分析　　根據(jù)目前稅法相關(guān)規(guī)定，A公司按照正常交易方式退出，即撤資，可以獲得8000萬元現(xiàn)金+20000平米房產(chǎn)，股權(quán)退出過程需要繳納企業(yè)所得稅、印花稅，獲得房產(chǎn)過程需要繳納契稅、印花稅;C公司在向A公司轉(zhuǎn)移20000平米房產(chǎn)過程中需要繳納增值稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。在正常交易模式下，A企業(yè)退出需要繳納約7000萬企業(yè)所得稅、1200萬契稅和19萬印花稅，稅負較重。A企業(yè)對此方案也提出異議，遂向我公司提出咨詢，經(jīng)我方人員初步診斷后給出以下三個方案思路，僅供讀者參考?！　》桨敢唬禾厥庑灾亟M(分立)　　(一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、在C公司現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)上分立出一個公司C1(C1的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例與C公司完全一致)，將擬分配給A公司的2萬平米房產(chǎn)連同債權(quán)債務及人員(資產(chǎn)包)分立至C1公司;　　3、分立滿12個月后，B公司用其持有C1公司的60%股份換取A公司持有C公司的40%股份，按照特殊性股權(quán)重組進行處理。　　(二)注意事項　　1、享受特殊性重組分立政策需要有合理的商業(yè)目的為前提條件，不能以規(guī)避稅收為目的。　　2、由于分立享受特殊性重組要求12個月內(nèi)股東和企業(yè)經(jīng)營不能發(fā)生實質(zhì)性變更，預計要完成整個交易周期在20個月左右?！　》桨付篈公司撤資　　(一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、雙方共同確定評估公司，對擬撤資支付的2萬平米資產(chǎn)進行合理評估，以評估價做為A公司撤資C公司的支付對價;　　3、雙方按照稅法規(guī)定各自承擔應交稅金?！　?二)注意事項　　1、2萬平米資產(chǎn)評估價格需要交易雙方共同確定，價格可以在市場價格基礎(chǔ)上最多下浮30%，具體需要雙方協(xié)商?！　?、如成交價格低于市場價，則A公司取得資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)低于市場交易價格，存在校辦企業(yè)審計資產(chǎn)計價核查風險?！　》桨溉撼焚Y+公益性捐贈　　由A公司協(xié)調(diào)將2萬平米資產(chǎn)拆分為兩部分：一部分相當于土地投資成本，通過撤資收回投資成本;剩余部分通過公益性捐贈方式捐贈給高?？刂频墓嫘曰饡??！　?一)操作步驟　　1、將支付給A公司8000萬元按定向分紅處理;　　2、雙方共同確定評估公司，對擬撤資支付的2萬平米資產(chǎn)進行合理評估，在評估基礎(chǔ)上拆分為股東撤資+公益性捐贈兩部分建筑面積;　　3、A公司收回相當投資成本的房產(chǎn)，撤資退出C公司;　　4、C公司將剩余應分配給A公司的房產(chǎn)通過公益性捐贈的方式捐贈給高校旗下的公益性基金會，并取得可在稅前扣除的公益性捐贈票據(jù)?！　?二)注意事項　　1、上述方案需要取得高校的同意，并全力配合協(xié)調(diào)高校公益基金會完成公益性捐贈手續(xù)?！　?、A公司需要協(xié)調(diào)其他股東同意該方案執(zhí)行。

近日，《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第17號，以下稱“17號公告”）出臺，讓不少納稅人心里懸著的“石頭”落了地：企事業(yè)單位改制、公司合并等9種改制重組方式下，相關(guān)納稅人可享受政策規(guī)定的契稅減免優(yōu)惠。17號公告是對《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號，以下簡稱“原政策”）的延續(xù)，最新的執(zhí)行截止日期為2023年12月31日。從主要內(nèi)容上看，17號公告與原政策相比幾乎沒有變化。對于相關(guān)納稅人而言，有必要對以往適用原政策時的稅務處理進行系統(tǒng)總結(jié)，特別要及時糾正以往的錯誤處理，確保更準確地適用政策，更充分地享受優(yōu)惠。企事業(yè)單位改制：關(guān)注持股比例要求企業(yè)、事業(yè)單位在進行改制時，需要注意準確把握原投資主體的持股比例要求。實踐中，有的企業(yè)在整體改制時，對17號公告和《財政部稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號，以下簡稱“57號文件”，該文件于2020年12月31日到期，目前尚未延續(xù)）產(chǎn)生了混淆。實際上，這兩份文件對企業(yè)整體改制的規(guī)定并不完全相同。57號文件對企業(yè)整體改制的要求是“不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為”；17號公告的要求是“原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務”。對比可以發(fā)現(xiàn)，17號公告對企業(yè)改制原投資主體持股比例的要求更加寬松——企業(yè)在整體改制過程中，可以增加新的投資人，但需注意新投資人所持股權(quán)（股份）總比例要小于25%。對此，相關(guān)企業(yè)須熟悉這些不同的細節(jié)要求，千萬別“張冠李戴”。企業(yè)合并、分立：投資主體不能發(fā)生變化根據(jù)17號公告規(guī)定，依照法律規(guī)定、合同約定，兩個或兩個以上的公司合并為一個公司且原投資主體存續(xù)的，或者公司分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，涉及的土地、房屋權(quán)屬變動，免征契稅。詳細分析可以發(fā)現(xiàn)，不管公司合并還是分立，享受免征契稅優(yōu)惠的一個共性要求是：投資主體不能發(fā)生變化。不過各投資主體的持股比例可以發(fā)生變化。也就是說，如果企業(yè)分立成兩個或多個投資主體不一致的企業(yè)，不能享受免征契稅優(yōu)惠。相關(guān)納稅人在進行公司分立時，要切實理解和準確把握政策含義，爭取最大限度地享受優(yōu)惠。企業(yè)破產(chǎn)：受讓房屋權(quán)屬須把握政策前提條件對于企業(yè)破產(chǎn)，17公告對符合不同條件的納稅人，分別給予了免征契稅和減半征收契稅的優(yōu)惠。17公告規(guī)定，企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。不過相關(guān)納稅人需要注意，只有處于破產(chǎn)程序中的以房抵債才可以免征契稅，其他民事約定、執(zhí)行環(huán)節(jié)的以房抵債仍然需要繳納契稅。而根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)有三種不同的程序，分別為破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整和破產(chǎn)和解，17公告并未明確規(guī)定以房抵債須處于哪種程序，筆者認為符合條件的三種程序均可適用。根據(jù)17號公告規(guī)定，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，在符合條件的情況下，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，可以免征契稅。相關(guān)納稅人要想享受該優(yōu)惠，需要滿足兩個前提條件：一是要按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策，妥善安置原企業(yè)全部職工；二是要與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同。相關(guān)納稅人務必要牢記安置原企業(yè)職工的比例和簽訂勞動合同的年限要求，妥善做好相關(guān)工作。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：準確理解“全資”的概念對于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，17號公告規(guī)定了三種免征契稅的情形，其中特別需要納稅人注意的，是同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資這兩種情形。17號公告明確，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。從實踐看，納稅人出問題較多的，是沒有準確把握“全資”的條件要求——全資指的是100%股權(quán)關(guān)系，即母公司與子公司之間是100%股權(quán)關(guān)系。這樣，相關(guān)的土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)才可以免征契稅，非100%股權(quán)關(guān)系的集團企業(yè)之間的土地、房屋權(quán)屬不能享受該政策。另外需要注意的是，17號公告明確母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。不過，新設全資子公司時的投資不包括在內(nèi)。同時，17號公告還延續(xù)了原政策的其他優(yōu)惠政策。比如，經(jīng)國務院批準實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，可免征契稅。值得注意的是，17號公告還明確自2021年1月1日起執(zhí)行。自執(zhí)行之日起，企業(yè)、事業(yè)單位在改制重組過程中，符合公告規(guī)定但已繳納契稅的，可申請退稅。

中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議修訂通過《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱《行政處罰法》)，對原法條有多處修改。其中，第七十二條(原第五十一條)規(guī)定，當事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機關(guān)對其可以采取的措施包括，到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款，并新增了“加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額”的要求。而在稅收領(lǐng)域的行政處罰相關(guān)規(guī)定中，凡有量罰基數(shù)的罰款規(guī)定，一般采用“處(并處)涉案稅款百分之幾十或幾倍的罰款“的表述，比如《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征收管理法》)第六十三條、第六十八條等規(guī)定。　　由此，有人認為對于稅收違法行為，以后最高只能處以一倍以內(nèi)的罰款。是否是這樣呢?處以罰款與加處罰款究竟有何差異?筆者綜合分析《中華人民共和國行政強制法》(以下簡稱《行政強制法》)《行政處罰法》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)后，有以下思考?！　》梢罁?jù)不同。處以稅收罰款的依據(jù)是《稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的多項具體法條。而加處罰款的依據(jù)是行政機關(guān)均適用的《行政處罰法》第七十二條第一款第(一)項、《行政強制法》第四十五條第一款的規(guī)定?！　ο?、目的以及適用階段不同。處以稅收罰款，是對當事人已經(jīng)發(fā)生的違反稅收法律法規(guī)行為課處的金錢給付義務，目的是懲戒當事人的違法行為，屬于行政處罰行為。而加處罰款，是因當事人不按期履行行政處罰決定，對其課處新的金錢給付義務，目的是促使當事人履行處罰決定，屬于行政強制執(zhí)行。正因為兩者目的、性質(zhì)不同，在實施加處罰款這一行政強制執(zhí)行方式時，如果當事人采取主動繳納罰款的補救措施，稅務機關(guān)可以減免加處的罰款。但是，對于處以的稅收罰款，則無減免規(guī)定?！　×P款基數(shù)和裁量標準不同。稅收罰款主要分為無量罰基數(shù)的罰款、比率與倍率封頂結(jié)合的有基數(shù)的罰款兩種形式，稅務機關(guān)在法定權(quán)限內(nèi)有一定的自由裁量權(quán)。其中，有量罰基數(shù)的罰款以涉案稅款為量罰基數(shù)。而加處罰款具有依附性，需以原已作出的罰款數(shù)額為基數(shù)，并且加處罰款的比例確定為百分之三、不得變更。在加處罰款計算逾期日數(shù)時需注意，對于因當事人確有經(jīng)濟困難需要延期、分期繳納罰款的，應自作出罰款決定的稅務機關(guān)批準暫緩或者分期繳納罰款期限結(jié)束之日起計算。當事人申請行政復議或者提起行政訴訟的，加處罰款的數(shù)額在行政復議或者行政訴訟期間不予計算?！　∽鞒鰶Q定的程序和法律文書不同。作出稅務行政處罰決定的程序，主要是依照《行政處罰法》，作出決定前，需要履行相關(guān)事項和權(quán)利的告知，比如送達《稅務行政處罰事項告知書》;符合聽證條件的當事人提出聽證申請的，還需按規(guī)定進行聽證等。作出決定時，制作的法律文書是《稅務行政處罰決定書》。稅務機關(guān)加處罰款的程序，根據(jù)《罰款決定與罰款收繳分離實施辦法》(國務院令第235號)等規(guī)定，只需在《稅務行政處罰決定書》中明確，對當事人逾期繳納罰款要加處罰款這一事項。遇到當事人逾期繳納罰款的，在其繳納罰款時直接收取加處的罰款。在2012年《行政強制法》施行后，加處罰款則依照《行政強制法》關(guān)于“金錢給付義務的執(zhí)行”的相關(guān)規(guī)定進行，加處罰款的標準應當告知當事人?！　∩暾埿姓葷墓茌牂C關(guān)不同。對稅務機關(guān)作出的罰款決定不服的，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，無須先行繳納罰款。按照《稅務行政復議規(guī)則》規(guī)定，對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議;對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議;對稅務所(分局)、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議等。而對稅務機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定有異議的，應當先繳納罰款和加收的罰款，再依法向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)申請復議。但對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議?！　∵m用的法律原則不同。處以稅收罰款應當遵循《行政處罰法》規(guī)定的“一事不二罰”原則，對當事人的同一個稅收違法行為，只能給予一次罰款的行政處罰。而加處罰款則按逾期日數(shù)持續(xù)計算，直到當事人履行處罰決定或加處罰款達到原罰款數(shù)額時為止。從《行政處罰法》明確規(guī)定“一事不二罰”原則，但又規(guī)定可加處罰款，也可證明加處罰款只是為了促使當事人履行處罰決定，而非一項行政處罰。　　綜上所述，雖然都有“罰款”兩字，但是處以罰款與加處罰款是兩個截然不同的概念。因此，在處以稅收罰款時，應當依照《稅收征收管理法》等稅收法律、法規(guī)及規(guī)章所規(guī)定的處罰額度或幅度量罰，并不是只能處以涉案稅款一倍以內(nèi)的罰款。但是在對逾期不履行稅務行政處罰決定的當事人加處罰款時，應當遵循《行政處罰法》關(guān)于“加處罰款的數(shù)額不得超出罰款的數(shù)額”和《行政強制法》關(guān)于“加處罰款的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”的規(guī)定，按日給予百分之三的加處罰款，所加處的罰款只能以原稅收罰款數(shù)額為限。