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　 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2021〕14號(hào)）要求，國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)），明確自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4省市開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)?！　〗裉鞄懔私猓菏褂眯律陥?bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？　　新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：　　一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》?！　《菍⒃对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。　　三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）?！　　对鲋刀惣案郊佣愘M(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

有網(wǎng)友問(wèn)：某人將自有的房產(chǎn)，投資入股到甲有限責(zé)任公司，是否需要繳稅？投資人和甲公司是否需要繳稅？分別繳哪些稅？答案是：需要繳稅，具體情況分別來(lái)看：一、個(gè)人投資者涉及稅費(fèi)1、增值稅營(yíng)改增之前，以房產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為是不征收營(yíng)業(yè)稅的。營(yíng)改增后，因?yàn)樵鲋刀愂擎湕l稅，這一政策并未被平移。對(duì)于以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)等價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，獲得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”，屬于有償銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。如果投資入股的房產(chǎn)為非住房，差額按照5%計(jì)算繳納增值稅；如果投資入股的房產(chǎn)是住房，需要分地區(qū)來(lái)確定對(duì)于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外投資的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外投資的，免征增值稅。對(duì)于北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)：個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外投資的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外投資的，以公允價(jià)值減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外投資的，免征增值稅。2、城建稅及附加隨增值征收的附加稅費(fèi)包括城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等。附加稅費(fèi)隨增值稅征收而征收，增值稅減免，相應(yīng)附加稅費(fèi)也予以減免。另外，現(xiàn)行政策對(duì)小規(guī)模納稅人是減半征收，個(gè)人屬于小規(guī)模納稅人范圍，因此個(gè)人隨增值稅繳納的附加稅費(fèi)也是減半征收。3、土地增值稅個(gè)人以投資入股方式,將房產(chǎn)投資到被投資企業(yè)名下，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)等價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，屬于有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，屬于土地增值稅征稅范圍。如果個(gè)人是以住房投資入股，現(xiàn)行政策是免征土地增值稅。如果是非住宅，根據(jù) 財(cái)稅〔2018〕57號(hào)文件規(guī)定，單位或個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資的，對(duì)其將房產(chǎn)轉(zhuǎn)移，變更到被投資的企業(yè)，暫免征收土地增值稅。該文件截止2020年12月31日已經(jīng)到期，目前尚未出臺(tái)延續(xù)政策，是否免稅仍需觀望。另外應(yīng)該注意的是：對(duì)于‘改制重組’的界定，因?yàn)檫@個(gè)是享受的條件，文件不是很明確，在實(shí)務(wù)中各地解讀也是有差異的，從立法原理上分析，只要是被投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)或者法律結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整就應(yīng)該符合此條件。4、個(gè)人所得稅個(gè)人以房產(chǎn)投資入股，包括投資自己成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人有限公司，因?yàn)閷儆诓煌芍黧w，均涉及到個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))第一條和第四條的規(guī)定，個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但是如果轉(zhuǎn)讓的是自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房的，取得的所得可以免征個(gè)人所得稅。5、印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。因此，個(gè)人以房產(chǎn)投資入股，個(gè)人應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”所載金額萬(wàn)分之五貼花。因?yàn)閭€(gè)人是小規(guī)模納稅人，可以減半征收。二、被投資單位涉及稅費(fèi)1、契稅一般來(lái)說(shuō)，以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣應(yīng)當(dāng)征收契稅。但根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！辟Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)屬于權(quán)益性投資，投資入股同樣是屬于權(quán)益性投資，并且都是在同一個(gè)人控制之下，因此，將個(gè)人房產(chǎn)投入自己投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是由該個(gè)人成立的一人公司，應(yīng)當(dāng)免征契稅。2、印花稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。因此，個(gè)人以房產(chǎn)投資入股，被投資方應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”所載金額萬(wàn)分之五貼花。被投資方接受非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)實(shí)收資本或資本公積，對(duì)此還應(yīng)當(dāng)按照資金賬簿貼花。自2018 年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅。如果接受投資方是小規(guī)模納稅人，則在減半征收的基礎(chǔ)上再減半。聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

納稅人取得土地使用權(quán)繳納契稅時(shí)，因土地出讓金付款方式不同所衍生的利息是否計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)繳納契稅呢?筆者認(rèn)為，不能一概而論，尚需具體問(wèn)題具體分析。分期付款產(chǎn)生的利息根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2004〕134號(hào))規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益?！詤f(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。——以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。——先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人取得土地所支付利息是否繳納契稅，關(guān)鍵還在于是否納入土地使用權(quán)成交價(jià)格所涵蓋范圍。納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同，合同一般會(huì)約定付款方式，一次性付清國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓價(jià)款，應(yīng)在合同簽訂之日起日內(nèi)付清;分次支付國(guó)有建設(shè)用地使用出讓價(jià)款的，同意按照中國(guó)人民銀行公布的貸款或其他約定利率，向出讓人支付利息。納稅人若選擇分期支付土地出讓金，所應(yīng)支付給土地出讓人的利息已在合同中所明確，筆者認(rèn)為此種情形下分期付款所支付利息屬于取得土地使用權(quán)約定的支付價(jià)款的一部分，應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格，納入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章征收契稅。逾期付款產(chǎn)生的利息納稅人與政府簽訂《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》，合同約定的違約責(zé)任一般包括“受讓人不能按時(shí)支付國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓價(jià)款的，自滯納之日起，每日按遲延支付款項(xiàng)的_‰向出讓金繳納違約金”。納稅人因遲延支付土地出讓金而向出讓人繳納的滯納金(或違約金)，視延遲支付等情況是否出現(xiàn)而產(chǎn)生，具有不確定性，與土地出讓金的價(jià)格沒(méi)有必然關(guān)系，筆者認(rèn)為不應(yīng)屬于土地出讓的成交價(jià)格，不應(yīng)計(jì)入契稅計(jì)稅依據(jù)契稅，會(huì)計(jì)處理也不應(yīng)計(jì)入取得土地使用權(quán)所支付的金額，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出為宜。規(guī)劃調(diào)整補(bǔ)繳出讓金產(chǎn)生的利息因經(jīng)濟(jì)適用住房承建比率下降或其他規(guī)劃調(diào)整等原因，納稅人商業(yè)用途土地面積增加，容積率提高，土地使用權(quán)使用年限不變，土地管理部門要求納稅人補(bǔ)繳土地出讓金差額及相應(yīng)利息。此種情形下，原《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》所約定的事項(xiàng)發(fā)生調(diào)整、改變，雙方一般會(huì)簽訂補(bǔ)充合同加以明確。筆者認(rèn)為，補(bǔ)充合同與主合同一樣具有法律效力，因規(guī)劃調(diào)整等原因補(bǔ)繳出讓金及因此所產(chǎn)生的利息，并非違約性質(zhì)，仍應(yīng)計(jì)入土地使用權(quán)成交價(jià)格，納入契稅計(jì)稅依據(jù)，照章繳納契稅。

設(shè)計(jì)企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)稅收方案的過(guò)程，是一個(gè)“量體裁衣”的過(guò)程，需要具體問(wèn)題具體分析。但總的來(lái)說(shuō)，在設(shè)計(jì)稅收方案時(shí)，既要做好稅負(fù)測(cè)算，還要綜合考慮合規(guī)性、可行性和時(shí)間成本，兼顧經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)等多方面因素。揚(yáng)農(nóng)化工股權(quán)劃轉(zhuǎn)案例之所以很受關(guān)注，除了因?yàn)楣蓹?quán)劃轉(zhuǎn)本身“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”，更因?yàn)槿粚＜业牟煌桨缚袋c(diǎn)十足，很有討論價(jià)值。揚(yáng)農(nóng)化工股權(quán)劃轉(zhuǎn)“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”看到揚(yáng)農(nóng)化工的公開資料，直覺(jué)應(yīng)該是一個(gè)并不復(fù)雜的案例，因?yàn)楣蓹?quán)架構(gòu)雖然有四層，但并沒(méi)有自然人股東和境外股東。同時(shí)，揚(yáng)農(nóng)化工及其下屬子公司并不是房地產(chǎn)企業(yè)，不會(huì)有很多案例中涉及的土地增值稅的稅法適用問(wèn)題。另外，涉及的企業(yè)只有五家，并不會(huì)耗費(fèi)太多的“腦細(xì)胞”。然而，定下心來(lái)思考，真是“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”。揚(yáng)農(nóng)化工的案例，既有普遍性，又有特殊性。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的普遍應(yīng)用，企業(yè)信息化管理的深入發(fā)展，一些企業(yè)開始思考，通過(guò)并購(gòu)重組的方式，將股權(quán)結(jié)構(gòu)從垂直型轉(zhuǎn)化為扁平化。而揚(yáng)農(nóng)化工的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，又具有一定的獨(dú)特性。從股權(quán)結(jié)構(gòu)上看，揚(yáng)農(nóng)化工三級(jí)子公司沈陽(yáng)科創(chuàng)的股權(quán)，分別由中化作物和中化農(nóng)化持有；中化作物還通過(guò)兩家子公司沈陽(yáng)科創(chuàng)和中化農(nóng)化，持有了南通科技共計(jì)95%的股權(quán)?？v觀整個(gè)架構(gòu)圖，沈陽(yáng)科創(chuàng)和中化農(nóng)化起到了“承上啟下”的作用。也正因?yàn)檫@兩家公司在整個(gè)架構(gòu)中的重要位置，使得重組需要兼顧各方，不可能一蹴而就。因此，重組的稅務(wù)方案設(shè)計(jì)，也就從這兩家三級(jí)子公司開始展開。專家給出的三個(gè)方案各有所長(zhǎng) 5月28日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3版已刊發(fā)的三個(gè)方案，可謂“環(huán)肥燕瘦，各有所長(zhǎng)”。方案一通過(guò)直接劃轉(zhuǎn)并適用一般性稅務(wù)處理，打破了“股權(quán)劃轉(zhuǎn)必適用特殊性稅務(wù)處理”的慣性思維，讓人眼前一亮。此方案結(jié)合上一次的并購(gòu)數(shù)據(jù)和時(shí)間來(lái)進(jìn)行分析，一步到位進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，稅負(fù)預(yù)計(jì)不會(huì)太高，還節(jié)約了時(shí)間成本。若結(jié)合揚(yáng)農(nóng)化工及下屬子公司的具體數(shù)據(jù)，進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算，或許會(huì)是一個(gè)優(yōu)先選項(xiàng)。方案二的四步劃轉(zhuǎn)方案和方案三的三步劃轉(zhuǎn)方案，都是適用特殊性稅務(wù)處理的劃轉(zhuǎn)方案。方案二中，將二級(jí)子公司中化作物作為劃轉(zhuǎn)的平臺(tái)，以便承上啟下。這種自下而上的股權(quán)劃轉(zhuǎn)方式，比較穩(wěn)妥。方案三中，將母公司揚(yáng)農(nóng)化工作為劃轉(zhuǎn)平臺(tái)，自上而下開展劃轉(zhuǎn)，可以保持劃轉(zhuǎn)雙方的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變。各步驟之間可以不受12個(gè)月的限制，耗時(shí)相對(duì)較少。四步劃轉(zhuǎn)方案則要注意12個(gè)月的持股時(shí)限，以滿足適用特殊性稅務(wù)處理的要求。筆者認(rèn)為，無(wú)論哪種方案，都應(yīng)以企業(yè)更為詳實(shí)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算，同時(shí)還需要兼顧監(jiān)管部門的其他要求。僅僅考慮稅負(fù)的方案，并不一定是最優(yōu)方案。好的稅收方案需要具備哪些要點(diǎn) 一是合法合規(guī)，適用法律無(wú)誤。隨著“放管服”改革的持續(xù)推進(jìn)，納稅人需要在強(qiáng)化稅法遵從的基礎(chǔ)上，自行申報(bào)納稅、自行承擔(dān)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，涉及稅收政策非常多，涉及的稅種也多，再加上并購(gòu)重組體量較大，相應(yīng)的稅金也會(huì)很大，所以，準(zhǔn)確適用稅收法律法規(guī)，容不得半點(diǎn)閃失。二是能夠落地，每一步都經(jīng)得起推敲。可實(shí)施落地的重組方案才是最合適的方案。有的方案乍一看很“驚艷”，但是無(wú)法實(shí)施。因此，在方案選擇時(shí)，企業(yè)一定要提前“棋盤推演”，在一定程度上評(píng)估未來(lái)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保每一步都經(jīng)得起推敲。實(shí)務(wù)中，有的重組方案，基層稅務(wù)干部很可能沒(méi)有接觸過(guò)，在政策適用上也可能存在不明確、模糊的細(xì)節(jié)。這個(gè)時(shí)候，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，就顯得非常重要了。從實(shí)踐看，稅企能夠達(dá)成共識(shí)的方案，往往也是容易落地的方案。三是不能忽視“時(shí)間”對(duì)實(shí)現(xiàn)重組戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。任何重組，都應(yīng)該服從和服務(wù)于管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)，要在“時(shí)間”和“稅負(fù)”中找到一個(gè)相對(duì)平衡點(diǎn)。對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收方案設(shè)計(jì)，“12個(gè)月”是個(gè)硬杠杠——根據(jù) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）等政策的規(guī)定，企業(yè)重組后，重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等要滿足12個(gè)月內(nèi)不發(fā)生改變這一要求。因此，對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果重組方案選擇適用一般性稅務(wù)處理，即使稅負(fù)會(huì)相對(duì)高些，但不用等待12個(gè)月，有效節(jié)省了時(shí)間成本，有助于企業(yè)搶占市場(chǎng)發(fā)展先機(jī)。這種情況下，這類方案，就屬于“性價(jià)比”較高的方案。四是能夠兼顧到高新技術(shù)企業(yè)資格和關(guān)務(wù)、商務(wù)等方面的因素。實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)資格等資格或資質(zhì)，是納稅人非常重要的無(wú)形資產(chǎn)，若重組時(shí)在不經(jīng)意間失去了這些無(wú)形資產(chǎn)，就會(huì)得不償失。這樣的重組方案，也不是合適的方案。舉例來(lái)說(shuō)，一些高新技術(shù)企業(yè)計(jì)劃通過(guò)分立方式開展重組，將企業(yè)部分資產(chǎn)和人員分立出去，但這可能會(huì)導(dǎo)致被分立企業(yè)無(wú)法滿足高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的某些指標(biāo)，失去高新技術(shù)企業(yè)資格，無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。重組后再重新申請(qǐng)，也會(huì)耽誤時(shí)間。再比如，一般情況下，“鋼鐵產(chǎn)能指標(biāo)”不能從一家企業(yè)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)。此時(shí)，鋼鐵企業(yè)如果采用分立或非貨幣性資產(chǎn)投資的方式開展重組，“鋼鐵產(chǎn)能指標(biāo)”卻得不到轉(zhuǎn)移，很有可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)開展重組的戰(zhàn)略目標(biāo)。

某企業(yè)一次性取得土地約1000畝，歷時(shí)10多年的時(shí)間，分五期開發(fā)約100萬(wàn)平方米住宅、商業(yè)、酒店式公寓、地下車位等等。業(yè)態(tài)齊全，僅建設(shè)規(guī)劃許可證就N多個(gè)。項(xiàng)目龐大，滾動(dòng)式開發(fā)拉扯的時(shí)間更長(zhǎng)，像這么一個(gè)巨型項(xiàng)目在土地增值稅清算時(shí)應(yīng)該如何清算呢?分期清算和合并清算哪種清算方式對(duì)企業(yè)更為有利呢?　　首先我們先來(lái)看一下，關(guān)于分期清算和合并清算稅法是如何要求的?　　一、稅務(wù)總局層面　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))第一條關(guān)于土地增值稅的清算單位規(guī)定，土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期數(shù)量為單位清算金?！　《?、實(shí)務(wù)中存在的情形　　總局文件提到按照有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行情況，那么具體是那個(gè)或哪些部門審批的為準(zhǔn)呢?　　在實(shí)際操作過(guò)程中，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行的層面上又有差異，大致有以下情況：　　1.根據(jù)發(fā)改委的立項(xiàng)單位確定該項(xiàng)目的土地增值稅清算單位;　　2.根據(jù)以規(guī)劃部門審批的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確定該項(xiàng)目的土地增值稅清算單位;　　3.以納稅人房地產(chǎn)成本核算的基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算;房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目以項(xiàng)目登記為單位進(jìn)行清算，對(duì)開發(fā)周期超過(guò)3年的項(xiàng)目，納稅人可以根據(jù)開發(fā)進(jìn)度，選擇會(huì)計(jì)核算相對(duì)獨(dú)立的部分進(jìn)行分期清算;　　4.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)以《預(yù)售許可證》確定土地增值稅清算單位?！　∧壳白盍餍械倪€是按照《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》。由于土地增值稅清算相關(guān)政策執(zhí)行口徑各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不同，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同劃分口徑的測(cè)算，與此同時(shí)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，尋找對(duì)企業(yè)最有利的清算方式?！　〗Y(jié)合我們文章開頭的企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，項(xiàng)目開發(fā)周期比較長(zhǎng)穗，房屋的銷售價(jià)格差異非常大，開發(fā)成本的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)不及房屋的銷售價(jià)格的增長(zhǎng)，導(dǎo)致后期銷售的增值額遠(yuǎn)超于前期銷售的增值額，因此合并清算與分期清算相比，合并清算對(duì)企業(yè)更有利?！　〗Y(jié)合目前的稅法政策以及我們的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷，土地增值稅以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為清算單位，但實(shí)踐中對(duì)于房地產(chǎn)項(xiàng)目，有很多不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。如政府不同部門分別確定了不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，下發(fā)了很多項(xiàng)目許可。如發(fā)改委立項(xiàng)批復(fù)、規(guī)劃許可證、建筑許可證、銷售許可證等。不同的許可，還根據(jù)項(xiàng)目本身需求，明確了分期開發(fā)、建設(shè)以及銷售。正因?yàn)檫@些不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，給了企業(yè)可以選擇的空間。　　三、針對(duì)合并與分期的籌劃思路　　分析如下：　　1.取得發(fā)改委立項(xiàng)和規(guī)劃時(shí)，避免不必要的分期，導(dǎo)致土地增值稅稅負(fù)的增加，這是最根本的解決思路;　　2.事先通過(guò)項(xiàng)目測(cè)算，預(yù)測(cè)各種方案下的稅負(fù)情況源，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)平衡好各期稅負(fù);　　3.利用政策模糊地帶，創(chuàng)造符合合并的條件，通過(guò)與稅務(wù)局溝通，爭(zhēng)取合并?！　》彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢。房地產(chǎn)土地增值稅納稅籌劃屬于系統(tǒng)工程，公司各部門需要在項(xiàng)目立項(xiàng)前就要參與戰(zhàn)略規(guī)劃，事中做好過(guò)程管理，清算時(shí)充分了解當(dāng)?shù)刂鞴芫值膱?zhí)行政策做好溝通。