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最近一段時(shí)間，有不少納稅人向筆者咨詢購進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)操處理。從實(shí)踐情況看，有的納稅人盲目地認(rèn)為所有交通費(fèi)都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未能準(zhǔn)確適用政策。筆者提示，并非所有交通費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣，納稅人應(yīng)對照現(xiàn)行政策規(guī)定，準(zhǔn)確判斷購買服務(wù)的性質(zhì)，同時(shí)，應(yīng)取得合規(guī)扣除憑證，進(jìn)而準(zhǔn)確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。案例甲公司是增值稅一般納稅人，交通費(fèi)采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理制度。2021年4月，甲公司財(cái)務(wù)部收到員工報(bào)銷申請，并取得注明旅客身份信息的鐵路車票共8720元；取得注明旅客身份信息的公路客票共3090元。同時(shí)，甲公司通過某代理公司統(tǒng)一為員工預(yù)定出差機(jī)票。代理公司向甲公司開具稅率為6%的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票品目為“旅游服務(wù)—機(jī)票費(fèi)”，當(dāng)月合計(jì)25070元。分析甲公司的財(cái)務(wù)人員需要注意，并非所有交通費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，都能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第六條明確，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這其中的關(guān)鍵條件，是“旅客運(yùn)輸服務(wù)”。本案例中，機(jī)票代理公司向甲公司開具的增值稅電子普通發(fā)票，品目為“旅游服務(wù)—機(jī)票費(fèi)”，即其提供的服務(wù)性質(zhì)為“旅游服務(wù)”，而不是39號公告明確的“旅客運(yùn)輸服務(wù)”。因此，機(jī)票代理公司開具的電子普通發(fā)票上載明的稅額，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。甲公司員工提供的打車軟件開具的增值稅電子普通發(fā)票，如果發(fā)票大類為“運(yùn)輸服務(wù)”，那么，發(fā)票上注明的稅額可以抵扣；如果不是，則不能抵扣。對此，納稅人在實(shí)務(wù)中一定要注意準(zhǔn)確判斷購買服務(wù)的性質(zhì)。簡單來說，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)，包括發(fā)票大類為“運(yùn)輸服務(wù)”字樣的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，以及有個(gè)人身份信息的機(jī)票、火車票、汽車票和船票等。在進(jìn)項(xiàng)稅額具體計(jì)算上，39號公告第六條明確，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝票面金額÷（1+3%）×3%。據(jù)此，甲公司當(dāng)月可以抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別為：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝8720÷（1+9%）×9%＝720（元）；公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額＝3090÷（1+3%）×3%＝90（元）；甲公司合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額720+90＝810（元）。建議要想更準(zhǔn)確、更充分地適用國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，筆者建議，納稅人除了熟練掌握政策細(xì)節(jié)規(guī)定外，還有必要在平時(shí)完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、報(bào)銷制度等。以甲公司為例，建議調(diào)整現(xiàn)有的報(bào)銷制度，促使員工以取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單進(jìn)行報(bào)銷，進(jìn)而適用39號公告，抵扣該部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2014年3月初，我公司與N市政府簽訂合作協(xié)議，進(jìn)行N市某片區(qū)城市項(xiàng)目建設(shè)，項(xiàng)目投資總額為X萬元。隨后，我公司與乙公司、丙公司協(xié)商，合作投資N市某片區(qū)城市項(xiàng)目，并以三方注冊成立的N市丁公司為項(xiàng)目投資主體，執(zhí)行該項(xiàng)目，約定出資比例分別為40%、30%、30%。2014年3月中旬，乙公司、丙公司分別向我公司支付對應(yīng)投資款項(xiàng)。這樣，我公司先期墊付的投資資金全部回籠。出于各種原因，N市政府違約，N市某片區(qū)城市項(xiàng)目無法推進(jìn)。經(jīng)訴訟，N市政府賠償了我公司、乙公司和丙公司投資本金以及各種損失，并由我公司代收?？紤]到乙公司已于2018年注銷，經(jīng)協(xié)商，同意由S先生作為權(quán)益主體，承繼乙公司權(quán)利。丁公司目前尚未注銷。最近，S先生和丙公司都提出，除本金外獲得的賠償，應(yīng)該先按出資額分配，然后各自到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅。我關(guān)心的是，扣除三家公司投資本金的補(bǔ)償收入，究竟應(yīng)該如何納稅？是“先分后稅”還是“先稅后分”？不同的處理方式下，我公司分別應(yīng)該履行哪些法律責(zé)任？又需要注意哪些合規(guī)事項(xiàng)？北京市A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理白女士依法納稅是公民的義務(wù)，也是對國家、社會(huì)的貢獻(xiàn)。回答白女士的問題，關(guān)鍵在于確定賠償金的歸屬權(quán)，從而確定納稅主體、厘清納稅義務(wù)和扣繳責(zé)任。核心問題：究竟誰是納稅主體從白女士的提問看來，丁公司為該項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行單位，A公司、乙公司和丙公司是丁公司的股東。從理論上講，N市政府返還的款項(xiàng)，是對建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)償，即對丁公司的補(bǔ)償。德勤中國的稅務(wù)專家表示，從目前的信息看，與N市政府簽署合作協(xié)議的主體是A公司，但不能因此就簡單判定A公司是納稅主體。納稅主體的確定，可能還需要更詳細(xì)的信息?；诖?，記者到白女士所在的北京市A公司進(jìn)行了進(jìn)一步采訪，發(fā)現(xiàn)A公司與N市政府的合作協(xié)議中有一個(gè)細(xì)節(jié)：A公司指定其組建的項(xiàng)目公司執(zhí)行協(xié)議，享有協(xié)議項(xiàng)下A公司的權(quán)利，并履行A公司的義務(wù)。對此，北京某稅務(wù)研究中心首席研究員吳東明分析，實(shí)務(wù)中，考慮到經(jīng)營、建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，政府更傾向與資質(zhì)、信譽(yù)好的大型企業(yè)合作，而且在N市政府與A公司簽訂合作協(xié)議時(shí)，作為特設(shè)項(xiàng)目公司的丁公司并未成立，并沒有丁公司這個(gè)法律主體。因此，A公司與N市政府簽訂合作協(xié)議是必然的選擇。但是，基于合同實(shí)質(zhì)分析，N市政府與A公司的合作，本質(zhì)上是丁公司與N市政府的合作。基于此，丁公司應(yīng)該是整個(gè)業(yè)務(wù)處理的核心，是實(shí)際的業(yè)務(wù)承載主體，也應(yīng)該是這個(gè)項(xiàng)目相關(guān)納稅事項(xiàng)的關(guān)鍵法律主體。山東某事務(wù)所合伙人姜瀚鈞表示，根據(jù)公司法第三條規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。也就是說，丁公司具有獨(dú)立財(cái)產(chǎn)權(quán)，項(xiàng)目所獲的收益屬于丁公司所有；同時(shí)，合作協(xié)議中的權(quán)利、義務(wù)讓渡條款，初步證明了丁公司與N市政府的合作關(guān)系，也在一定程度上佐證了丁公司是納稅主體?！叭绻」九cN市政府后續(xù)還簽訂了補(bǔ)充合作協(xié)議，或另行簽訂合作協(xié)議，那么得出這個(gè)結(jié)論的理由就更加充足了?！苯x說。有關(guān)專家表示，N市政府的補(bǔ)償應(yīng)作為丁公司的應(yīng)稅收入，抵減丁公司的損失，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。而A公司、S先生和丙公司是否繳納稅款，由丁公司是否分配利潤決定。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)免稅收入。丁公司在持續(xù)經(jīng)營的前提下對收益進(jìn)行分配時(shí)，A公司和丙公司收到丁公司的股息、紅利后，不需要繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，丁公司應(yīng)履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任，為S先生代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。也就是說，如果能夠充分證明丁公司與N市政府的合作關(guān)系，那么該案件的納稅主體并非A公司，而是丁公司。整體來說，需要“先稅后分”，A公司作為股東，需及時(shí)了解丁公司存續(xù)或注銷情況，確定后續(xù)繳稅情況。延伸探討：可能出現(xiàn)的其他情況還有專家提出，丁公司如果已經(jīng)進(jìn)入清算程序，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，明確清算所得，并就剩余資產(chǎn)分配進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅處理。在此基礎(chǔ)上，A公司、丙公司和S先生，可能需要根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）的相關(guān)規(guī)定，就各自的投資轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。德勤中國的稅務(wù)專家提示，如果A公司、丁公司與N市政府未簽訂具體補(bǔ)充協(xié)議，或無法從法律上證明丁公司與N市政府存在實(shí)質(zhì)上的合作關(guān)系，那么A公司有可能會(huì)被認(rèn)定為納稅主體。此時(shí)，A公司需要將N市政府的補(bǔ)償款抵減各項(xiàng)損失，確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。A公司在向S先生、丙公司支付款項(xiàng)時(shí)，需要根據(jù)三方投資合作協(xié)議的具體條款，確定相關(guān)繳稅事宜。雖然白女士的提問只有寥寥數(shù)語，但是實(shí)際業(yè)務(wù)可能會(huì)十分復(fù)雜。德勤中國的稅務(wù)專家建議白女士，結(jié)合A公司與各合作方的具體合作協(xié)議，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，以防產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。舉一反三：前置考慮稅務(wù)問題“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)決定納稅義務(wù)?！眳菛|明表示，稅法規(guī)定清晰、明了，通俗來講，錢歸誰、誰就應(yīng)該繳稅。如果企業(yè)能夠在簽署合同前更加重視稅務(wù)問題，并在合同條款的擬定環(huán)節(jié)提前予以考慮，就可以避免很多不必要的困擾。吳東明說，A公司代為簽訂合作協(xié)議的情況，實(shí)務(wù)中并不少見。例如，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目運(yùn)營的初始階段，房地產(chǎn)公司的總部往往會(huì)直接參與“招拍掛”拿地，與政府簽訂合作協(xié)議。這種情況下，在項(xiàng)目公司成立后，總部就應(yīng)該及時(shí)與相關(guān)政府部門簽訂協(xié)議，將合作項(xiàng)目的所有權(quán)利和義務(wù)過渡給項(xiàng)目公司，以確保權(quán)責(zé)利的及早統(tǒng)一。姜瀚鈞表示，在大型復(fù)雜項(xiàng)目操作過程中，明確、獨(dú)立的合同是決定項(xiàng)目能否順利實(shí)施的重要因素之一。在實(shí)際情況允許的前提下，項(xiàng)目公司最好與政府另行簽訂合同。合同中要明確規(guī)定項(xiàng)目公司和政府之間的合作事項(xiàng)，項(xiàng)目公司應(yīng)單獨(dú)承擔(dān)義務(wù)，避免因項(xiàng)目公司的決策失誤，導(dǎo)致股東或者其他第三方承擔(dān)連帶責(zé)任。同時(shí)，針對有多種合資、合作關(guān)系的項(xiàng)目，作為實(shí)際項(xiàng)目主體的項(xiàng)目公司更應(yīng)明確各投資合作方的權(quán)利和義務(wù)。例如，基于合作協(xié)議，項(xiàng)目公司在工商登記時(shí)，確認(rèn)各投資方的股東身份；對于非法定股東大會(huì)表決議定事項(xiàng)，盡量明確具體的表決方式。例如，對于重大工程，重大人事變動(dòng)等非法定表決事項(xiàng)，明確贊成的表決權(quán)占多少時(shí)，確認(rèn)事項(xiàng)通過?！笆孪瓤紤]周全、書面確定各方權(quán)利義務(wù)，是企業(yè)最好的自我保護(hù)，也是明確稅務(wù)職責(zé)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最好方法?！眳菛|明說。

　 一分鐘賣出上萬件，一場直播銷售額動(dòng)輒幾十萬元……往年“6·18”年中購物節(jié)，網(wǎng)絡(luò)直播銷售持續(xù)上演火爆場面。滿減、補(bǔ)貼、消費(fèi)券、降價(jià)……在今年“6·18”年中購物節(jié)帶動(dòng)下，各大電商企業(yè)紛紛推出促銷政策，加上政府消費(fèi)券、線下商家優(yōu)惠政策助推，人們的消費(fèi)熱情競相釋放?！　⌒枰嵝训氖?，在監(jiān)管部門日益重視互聯(lián)網(wǎng)平臺合規(guī)納稅的背景下，作為網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的相關(guān)參與主體，直播營銷人員、直播營銷平臺和直播間運(yùn)營者，都應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任。 直播營銷人員：區(qū)分受雇形式繳納個(gè)稅　　　網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)直播營銷人員的通俗稱呼。網(wǎng)絡(luò)直播營銷人員，指在網(wǎng)絡(luò)直播營銷中直接向社會(huì)公眾開展?fàn)I銷的個(gè)人，是直播帶貨中的重要主體。根據(jù)雇傭和運(yùn)營形式不同，網(wǎng)絡(luò)主播繳納的稅款有所差異?！　∧壳?，網(wǎng)絡(luò)主播的受雇形式主要有兩種。一種是由平臺或商家直接聘請，通過簽訂聘用合同，約定固定或保底加提成的薪資。這類網(wǎng)絡(luò)主播取得的工資、薪金所得，應(yīng)由平臺或者商家負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。若符合個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算條件，還需在次年3月1日~6月30日進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算?！　×硪环N是網(wǎng)絡(luò)主播獨(dú)立運(yùn)營，通過抽成或定額攤位費(fèi)的方式向平臺或商家收費(fèi)。這種情況下，如果網(wǎng)絡(luò)主播沒有進(jìn)行工商營業(yè)執(zhí)照登記，以個(gè)人名義提供獨(dú)立勞務(wù)，其取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由商家或平臺預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并在取得所得的次年，進(jìn)行個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算；如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)工商登記為個(gè)體工商戶，并與商家或平臺進(jìn)行合作，則應(yīng)自行繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅?！　≈档米⒁獾氖牵糠志W(wǎng)絡(luò)主播不僅取得了電商銷售收入，而且取得打賞禮物等收入——這部分收入也應(yīng)區(qū)分具體情況，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺雇傭，則應(yīng)按工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；若為個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)，則直播收入和打賞收入，應(yīng)分別由對應(yīng)的扣繳義務(wù)人進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的納稅義務(wù)時(shí)間，為納稅人實(shí)際取得收入時(shí)間，即提取收入時(shí)。 直播營銷平臺：按照經(jīng)營模式繳納增值稅　　實(shí)務(wù)中，直播營銷平臺的經(jīng)營模式主要有三種，分別是平臺模式、電商模式和廣告服務(wù)模式。不同的經(jīng)營模式，稅務(wù)處理也是不同的?！　∑脚_模式即直播營銷平臺僅提供直播的技術(shù)平臺，為直播間運(yùn)營者提供直播技術(shù)服務(wù)。電商模式即直播營銷平臺除了直播功能，還有電商平臺的功能，消費(fèi)者可直接在該平臺購買貨物，而無需跳轉(zhuǎn)至其他電商平臺。在這兩種模式下，直播營銷平臺實(shí)質(zhì)上都是提供信息技術(shù)服務(wù)，需按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅?！　V告服務(wù)模式，即直播營銷平臺收取商家的廣告服務(wù)費(fèi)用，在平臺上發(fā)布商家或產(chǎn)品的廣告。這種模式下，直播營銷平臺應(yīng)就收取的廣告服務(wù)費(fèi)用，按照“廣告服務(wù)”，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)按照規(guī)定申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！　∪绻辈I銷平臺為增值稅小規(guī)模納稅人，則三種模式下，都應(yīng)按照3%征收率，計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，在2021年12月31日前，這類小規(guī)模納稅人可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅，且在2021年4月1日~2022年12月31日期間，可以享受月銷售額15萬元以下免征增值稅優(yōu)惠?！　∨c此同時(shí)，直播營銷平臺可能還負(fù)有代扣代繳網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的義務(wù)。實(shí)務(wù)中，一些直播營銷平臺為商家和主播提供簽訂勞務(wù)合同的中介服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播通過平臺與商家取得聯(lián)系，商家給予網(wǎng)絡(luò)主播傭金，且平臺參與抽成。在此過程中，商家將傭金先支付給平臺，平臺扣除抽成后，再將資金支付給主播。在這種模式下，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)和合同情況來判斷。如果平臺參與了商家和主播之間的磋商，且對分成收入占據(jù)主導(dǎo)地位，對主播的雇傭持有較大決定權(quán)，那么，直播平臺應(yīng)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人；如果直播平臺不參與商家與主播之間的磋商，其分成收入主要為技術(shù)服務(wù)費(fèi)，則個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為商家。 直播間運(yùn)營者：商品來源決定稅款如何繳納　　直播間運(yùn)營者，指在直播營銷平臺上注冊賬號或者通過自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，開設(shè)直播間，從事網(wǎng)絡(luò)直播營銷活動(dòng)的個(gè)人、法人和其他組織。市面上常見的直播工作室、官方旗艦店等，都屬于這一范疇。直播間運(yùn)營者的經(jīng)營模式，主要有銷售自營商品和銷售他人商品?！　≈辈ラg運(yùn)營者銷售的如果是自營商品，那么稅務(wù)處理就與實(shí)體商戶銷售商品一樣，按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，適用稅率即為貨物對應(yīng)的稅率?！　∪绻N售的是他人商品，則還要區(qū)分兩種情況來進(jìn)行稅務(wù)處理。一種情況可以簡單理解為“包銷”——直播間運(yùn)營者先從商家處購入商品，支付全部貨款，并擁有商品所有權(quán)，然后再銷售給消費(fèi)者?！　∵@種情況下，直播間運(yùn)營者需按照銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅，從商家處取得增值稅專用發(fā)票的，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；另一種則可理解為“代銷”——直播間運(yùn)營者不從商家處購入貨物，而是由商家直接銷售商品，直播間運(yùn)營者只賺取提成。此時(shí)，直播間運(yùn)營者就需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%稅率，計(jì)算繳納增值稅?！　∪糁辈ラg運(yùn)營者為自然人個(gè)人，目前可減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅；若為非自然人的增值稅小規(guī)模納稅人，則可享受小規(guī)模納稅人免征、減征增值稅優(yōu)惠。　　在所得稅方面，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》規(guī)定，直播營銷平臺應(yīng)當(dāng)提示直播間運(yùn)營者，依法辦理市場主體登記或稅務(wù)登記。因此，若直播間運(yùn)營者注冊個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，應(yīng)申報(bào)并繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅；若成立有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)，則應(yīng)申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅?！　≈档米⒁獾氖牵谥辈ヤN售中，直播間運(yùn)營者往往采取發(fā)放優(yōu)惠券、贈(zèng)送禮品、紅包等方式吸引顧客。此時(shí)，如果運(yùn)營者是隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），對于個(gè)人取得的禮品收入，運(yùn)營者應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）的規(guī)定，按照“偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。不過，如果贈(zèng)送的是具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券，則不在代扣代繳的范圍內(nèi)。

【案情簡介】2016年3月，A公司向M公司借款2億元，2020年11月A公司走逃失聯(lián)。2021年5月，M公司通過人民法院裁定書和協(xié)助執(zhí)行通知書執(zhí)行到A公司的房產(chǎn)，以抵償M公司債務(wù)。M公司公司取得A公司房產(chǎn)，由于A公司走逃失聯(lián)無法取得發(fā)票，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 一、增值稅 顯然，M公司取得A公司房屋抵償債務(wù)，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)和償還債務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 M公司未能取得發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。以后再對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，按9%計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額。 總結(jié)：抵債取得資產(chǎn)，無法取得發(fā)票，再轉(zhuǎn)讓時(shí)，無進(jìn)項(xiàng)抵扣多繳增值稅，虧！ 二、契稅 M公司可憑人民法院裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，繳納契稅后，可到房管部門辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第67號） 一、根據(jù)人民法院、仲裁委員會(huì)的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。 三、印花稅 M公司抵債取得房產(chǎn)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，取得不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證，需按5元貼花。 四、企業(yè)所得稅 M公司取得抵債房產(chǎn)無法取得發(fā)票，可憑人民法院裁定書等資料，其折舊額可稅前扣除。 法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號） 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：　　1.無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；　　2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；　　3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；　　4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；　　5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；　　6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料?！　∏翱畹谝豁?xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。 綜上所述，企業(yè)取得抵債資產(chǎn)，除無法取得專票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)，多繳增值稅即附加稅費(fèi)外，其他稅種不受影響。

一、企業(yè)所得稅政策文件1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）4.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）5.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）二、增值稅政策文件1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號）4.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）三、契稅政策文件《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（ 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第17號）四、土地增值稅政策文件《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第21號）五、印花稅政策文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號）具體內(nèi)容僅在重慶市稅務(wù)局《企業(yè)重組改制稅收政策指引》的基礎(chǔ)上政策更新一、企業(yè)所得稅（一）法律形式改變【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！具m用條件】無【管理服務(wù)】對企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）的，企業(yè)除須報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》外，還應(yīng)附送以下資料：1.企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；2.企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；3.企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！菊咭罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（二）債務(wù)重組【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】1.債務(wù)重組的當(dāng)事各方：債務(wù)人、債權(quán)人。2.債務(wù)重組的當(dāng)事各方企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的，以債務(wù)人為重組的主導(dǎo)方。3.處理規(guī)定（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定①減免債務(wù)債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價(jià)值低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)部分公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照股權(quán)投資的公允價(jià)值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定①減免債務(wù)若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，則其債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人應(yīng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，則其債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失，并按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。債權(quán)人對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！具m用條件】債務(wù)重組適用特殊性處稅務(wù)處理的條件包括：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)?！竟芾矸?wù)】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等。（2）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。（3）此外，企業(yè)（債權(quán)人）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議后，無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，確認(rèn)損失的證據(jù)材料包括債務(wù)重組協(xié)議、債務(wù)人重組收益納稅情況說明等。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料（1）基本資料①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（2）其他申報(bào)資料①債務(wù)重組的總體情況說明，包括債務(wù)重組方案、基本情況、債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并逐條說明債務(wù)重組的商業(yè)目的；以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，還應(yīng)包括企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況；②清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同（協(xié)議）或法院裁定書，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，提供相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，提供相關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；⑤重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑥債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，還應(yīng)提供工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料，以及債權(quán)人12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑦按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（三）股權(quán)收購【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】1.股權(quán)收購的當(dāng)事各方：收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。2.股權(quán)收購的主導(dǎo)方：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）。3.處理規(guī)定股權(quán)收購分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)讓方按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方對取得的股權(quán)以其公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。被收購企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定①轉(zhuǎn)讓方從收購方取得的對價(jià)中的股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)所得或損失，非股權(quán)支付部分應(yīng)計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期所得或損失。②收購方暫不確認(rèn)股權(quán)支付部分的轉(zhuǎn)讓所得或損失，對取得的被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。若收購方支付的對價(jià)中包含非股權(quán)支付部分，該部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整被收購股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。收購方、被收購方的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！具m用條件】股權(quán)收購適用特殊性處稅務(wù)處理的條件包括：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4.收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！竟芾矸?wù)】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料（1）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（2）相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料（1）基本資料①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（2）其他申報(bào)資料①股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，包括股權(quán)收購方案、基本情況，并逐條說明股權(quán)收購的商業(yè)目的；②股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑤工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑦涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑧重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；⑨按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（四）資產(chǎn)收購【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】1.資產(chǎn)收購的當(dāng)事各方：收購方、轉(zhuǎn)讓方。2.資產(chǎn)收購的主導(dǎo)方：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。3.處理規(guī)定資產(chǎn)收購分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)讓方按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方對取得的資產(chǎn)以其公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定①轉(zhuǎn)讓方從受讓方取得的對價(jià)中的股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)所得或損失，非股權(quán)支付部分應(yīng)計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期所得或損失。②收購方暫不確認(rèn)股權(quán)支付部分的轉(zhuǎn)讓所得或損失，對取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。若受讓方支付的對價(jià)中包含非股權(quán)支付部分，該部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！具m用條件】資產(chǎn)收購適用特殊性處稅務(wù)處理的條件包括：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.受讓企業(yè)（收購方）所收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。4.受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！竟芾矸?wù)】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料（1）當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；（2）相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料（1）基本資料①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（2）其他申報(bào)資料①資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，包括資產(chǎn)收購方案、基本情況，并逐條說明資產(chǎn)收購的商業(yè)目的；②資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③相關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④被收購資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑥工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑦重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑧涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑨重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；⑩按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（五）企業(yè)合并【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】1.企業(yè)合并的當(dāng)事各方：合并企業(yè)、被合并企業(yè)、被合并企業(yè)股東。2.企業(yè)合并的主導(dǎo)方：被合并企業(yè)，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。3.處理規(guī)定企業(yè)合并分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)按清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其虧損不得在合并方結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)股東按清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額（按稅法規(guī)定剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額）=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。⑤股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的交易所得或損失。⑥非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！具m用條件】企業(yè)合并適用特殊性處稅務(wù)處理的條件包括：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。3.企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。4.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。【管理服務(wù)】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料一般性稅務(wù)處理規(guī)定中，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)按清算進(jìn)行所得稅處理，在按規(guī)定報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，還應(yīng)同時(shí)附送以下資料：（1）企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；（2）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；（3）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料（1）基本資料①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（2）其他申報(bào)資料①企業(yè)合并的總體情況說明，包括合并方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)合并的商業(yè)目的；②企業(yè)合并協(xié)議或決議，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說明，若屬同一控制下且不需支付對價(jià)的合并，還需提供在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上的證明材料；④被合并企業(yè)凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑥工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑦合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)（包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明；⑧涉及可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)情況說明；⑨重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑩涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；?重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；?按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。【政策依據(jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（六）企業(yè)分立【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】1.企業(yè)分立的當(dāng)事各方：分立企業(yè)、被分立企業(yè)、被分立企業(yè)股東。2.企業(yè)分立的主導(dǎo)方：被分立企業(yè)。3.處理規(guī)定企業(yè)分立分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。④被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）：A.如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。B.如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。⑤股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的交易所得或損失。⑥非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！具m用條件】企業(yè)分立適用特殊性處稅務(wù)處理的條件包括：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。3.被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)4.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東（指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東），在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！竟芾矸?wù)】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料企業(yè)分立業(yè)務(wù)適用一般性稅務(wù)處理情形的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：（1）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；（2）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；（3）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料（1）基本資料①重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和其他申報(bào)資料。重組主導(dǎo)方申報(bào)后，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。②當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。③企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（2）其他申報(bào)資料①企業(yè)分立的總體情況說明，包括分立方案、基本情況，并逐條說明企業(yè)分立的商業(yè)目的；②被分立企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)(股東大會(huì))關(guān)于企業(yè)分立的決議，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；④12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑤工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑦涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；⑧分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)所得稅事項(xiàng)（包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等）情況說明；⑨若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，應(yīng)提供虧損彌補(bǔ)情況說明、被分立企業(yè)重組前凈資產(chǎn)和分立資產(chǎn)公允價(jià)值的證明材料；⑩重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；?按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓損益的，應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十條2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）5.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（七）資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)【適用主體】居民企業(yè)【政策內(nèi)容】1.基本處理規(guī)定（1）資產(chǎn)（股權(quán)）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。（2）資產(chǎn)（股權(quán)）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值（即原計(jì)稅基礎(chǔ)）確定。（3）資產(chǎn)（股權(quán)）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值（即原計(jì)稅基礎(chǔ)）計(jì)算折舊扣除。2.具體類型處理規(guī)定（1）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付①母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②若交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的（以下簡稱“不再符合特殊性處理?xiàng)l件的”），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理，并按公允價(jià)值確認(rèn)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。①母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。②若不再符合特殊性處理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；子公司按公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。①母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。②若不再符合特殊性處理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進(jìn)行處理。（4）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。①劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。②若不再符合特殊性處理?xiàng)l件的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時(shí)股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會(huì)計(jì)處理對劃出方按分回股息進(jìn)行處理，或者按撤回或減少投資進(jìn)行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價(jià)值確認(rèn)劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.企業(yè)接受劃入資產(chǎn)的特殊規(guī)定（1）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。②縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?？h級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。（2）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。②企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！具m用條件】對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，同時(shí)符合以下條件的，可選擇采用特殊性稅務(wù)處理：1.企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)；2.具有合理商業(yè)目的；3.不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；4.自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)日（股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期）起，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；5.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。【管理服務(wù)】1.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料包括：匯算清繳時(shí)，交易雙方應(yīng)分別向各自稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》與以下相關(guān)資料：（1）股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；（2）交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；（3）被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；（4）交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；（5）交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；（6）12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。2.交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒有改變原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。3.交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第40號）（八）非貨幣性資產(chǎn)投資【適用主體】實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)【政策內(nèi)容】1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，其非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評估公允價(jià)值-非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。3.投資企業(yè)取得的被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。4.被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。5.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。6.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。【適用條件】對外投資僅限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。【管理服務(wù)】企業(yè)應(yīng)將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評估確認(rèn)報(bào)告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單?dú)準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況?！菊咭罁?jù)】1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）（九）技術(shù)成果投資入股【適用主體】實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)【政策內(nèi)容】1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。2.企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股適用遞延納稅政策的，允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除?！具m用條件】被投資企業(yè)支付的對價(jià)須全部為股票（權(quán)）?！竟芾矸?wù)】企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》【政策依據(jù)】1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號）（十）全民所有制企業(yè)公司制改制【適用主體】全民所有制企業(yè)【政策內(nèi)容】全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，屬于“（一）法律形式改變”的情形的，改制中資產(chǎn)評估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。【適用條件】僅適用于一個(gè)全民所有制企業(yè)整體改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司的情形，即改制前后企業(yè)均為100%國家所有?！竟芾矸?wù)】全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤！菊咭罁?jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）二、增值稅【適用主體】增值稅納稅人【政策內(nèi)容】1.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。2.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報(bào)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3.增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅?！具m用條件】1.通過合并、分立、出售、置換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組。2.全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。3.僅對資產(chǎn)重組過程中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅；其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)依法繳納增值稅。4.涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)重組行為，重組企業(yè)雙方均應(yīng)為增值稅一般納稅人?！竟芾矸?wù)】1.企業(yè)納稅人通過合并、分離兩種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組的，要注意納稅人通過上述兩種方式的資產(chǎn)重組行為，是否符合《公司法》對企業(yè)合并、分離的相關(guān)規(guī)定及要求。2.納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，其轉(zhuǎn)讓的實(shí)物資產(chǎn)對應(yīng)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力等必須一并轉(zhuǎn)讓，三者缺一不可，否則不符合不征收增值稅規(guī)定，應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。3.納稅人資產(chǎn)重組過程中，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移的，原納稅人應(yīng)按程序辦理注銷稅務(wù)登記。原納稅人未按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額不能轉(zhuǎn)移至新納稅人?！菊咭罁?jù)】1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號）3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2016〕36號附件2）三、契稅【適用主體】實(shí)施改制重組的企事業(yè)單位【政策內(nèi)容】1.企業(yè)改制。企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2.事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。3.公司合并。兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。4.公司分立。公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。5.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。8.劃撥用地出讓或作價(jià)出資以出讓方式或國家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。9.公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。?！具m用條件】1.企業(yè)改制。企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的。2.事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的。3.公司合并。兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)。4.公司分立。公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司。5.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動(dòng)法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位；同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)；母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。。7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬。8.其他（1）企業(yè)、公司，是指依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)、公司。（2）投資主體存續(xù)，是指原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位的出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。（3）投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。9.政策執(zhí)行期限上述政策執(zhí)行期限為自2021年1月1日起至2023年12月31日【管理服務(wù)】企業(yè)在提請享受上述契稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，包括：上級主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其改制、重組或董事會(huì)決議等證明材料；改制前后的投資情況的證明材料?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（ 財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第17號）四、土地增值稅【適用主體】實(shí)施改制重組活動(dòng)的企業(yè)?！菊邇?nèi)容】1.企業(yè)整體改制暫不征土地增值稅。企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。所稱整體改制是指不改變原