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設(shè)計(jì)企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)稅收方案的過(guò)程，是一個(gè)“量體裁衣”的過(guò)程，需要具體問(wèn)題具體分析。但總的來(lái)說(shuō)，在設(shè)計(jì)稅收方案時(shí)，既要做好稅負(fù)測(cè)算，還要綜合考慮合規(guī)性、可行性和時(shí)間成本，兼顧經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)等多方面因素。揚(yáng)農(nóng)化工股權(quán)劃轉(zhuǎn)案例之所以很受關(guān)注，除了因?yàn)楣蓹?quán)劃轉(zhuǎn)本身“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”，更因?yàn)槿粚?zhuān)家的不同方案看點(diǎn)十足，很有討論價(jià)值。

揚(yáng)農(nóng)化工股權(quán)劃轉(zhuǎn)“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”  

看到揚(yáng)農(nóng)化工的公開(kāi)資料，直覺(jué)應(yīng)該是一個(gè)并不復(fù)雜的案例，因?yàn)楣蓹?quán)架構(gòu)雖然有四層，但并沒(méi)有自然人股東和境外股東。同時(shí)，揚(yáng)農(nóng)化工及其下屬子公司并不是房地產(chǎn)企業(yè)，不會(huì)有很多案例中涉及的土地增值稅的稅法適用問(wèn)題。另外，涉及的企業(yè)只有五家，并不會(huì)耗費(fèi)太多的“腦細(xì)胞”。然而，定下心來(lái)思考，真是“簡(jiǎn)約而不簡(jiǎn)單”。揚(yáng)農(nóng)化工的案例，既有普遍性，又有特殊性。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的普遍應(yīng)用，企業(yè)信息化管理的深入發(fā)展，一些企業(yè)開(kāi)始思考，通過(guò)并購(gòu)重組的方式，將股權(quán)結(jié)構(gòu)從垂直型轉(zhuǎn)化為扁平化。而揚(yáng)農(nóng)化工的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，又具有一定的獨(dú)特性。從股權(quán)結(jié)構(gòu)上看，揚(yáng)農(nóng)化工三級(jí)子公司沈陽(yáng)科創(chuàng)的股權(quán)，分別由中化作物和中化農(nóng)化持有；中化作物還通過(guò)兩家子公司沈陽(yáng)科創(chuàng)和中化農(nóng)化，持有了南通科技共計(jì)95%的股權(quán)?？v觀整個(gè)架構(gòu)圖，沈陽(yáng)科創(chuàng)和中化農(nóng)化起到了“承上啟下”的作用。也正因?yàn)檫@兩家公司在整個(gè)架構(gòu)中的重要位置，使得重組需要兼顧各方，不可能一蹴而就。因此，重組的稅務(wù)方案設(shè)計(jì)，也就從這兩家三級(jí)子公司開(kāi)始展開(kāi)。

專(zhuān)家給出的三個(gè)方案各有所長(zhǎng)   

5月28日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》B3版已刊發(fā)的三個(gè)方案，可謂“環(huán)肥燕瘦，各有所長(zhǎng)”。方案一通過(guò)直接劃轉(zhuǎn)并適用一般性稅務(wù)處理，打破了“股權(quán)劃轉(zhuǎn)必適用特殊性稅務(wù)處理”的慣性思維，讓人眼前一亮。此方案結(jié)合上一次的并購(gòu)數(shù)據(jù)和時(shí)間來(lái)進(jìn)行分析，一步到位進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，稅負(fù)預(yù)計(jì)不會(huì)太高，還節(jié)約了時(shí)間成本。若結(jié)合揚(yáng)農(nóng)化工及下屬子公司的具體數(shù)據(jù)，進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算，或許會(huì)是一個(gè)優(yōu)先選項(xiàng)。方案二的四步劃轉(zhuǎn)方案和方案三的三步劃轉(zhuǎn)方案，都是適用特殊性稅務(wù)處理的劃轉(zhuǎn)方案。方案二中，將二級(jí)子公司中化作物作為劃轉(zhuǎn)的平臺(tái)，以便承上啟下。這種自下而上的股權(quán)劃轉(zhuǎn)方式，比較穩(wěn)妥。方案三中，將母公司揚(yáng)農(nóng)化工作為劃轉(zhuǎn)平臺(tái)，自上而下開(kāi)展劃轉(zhuǎn)，可以保持劃轉(zhuǎn)雙方的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變。各步驟之間可以不受12個(gè)月的限制，耗時(shí)相對(duì)較少。四步劃轉(zhuǎn)方案則要注意12個(gè)月的持股時(shí)限，以滿足適用特殊性稅務(wù)處理的要求。筆者認(rèn)為，無(wú)論哪種方案，都應(yīng)以企業(yè)更為詳實(shí)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算，同時(shí)還需要兼顧監(jiān)管部門(mén)的其他要求。僅僅考慮稅負(fù)的方案，并不一定是最優(yōu)方案。

好的稅收方案需要具備哪些要點(diǎn)   

一是合法合規(guī)，適用法律無(wú)誤。隨著“放管服”改革的持續(xù)推進(jìn)，納稅人需要在強(qiáng)化稅法遵從的基礎(chǔ)上，自行申報(bào)納稅、自行承擔(dān)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，涉及稅收政策非常多，涉及的稅種也多，再加上并購(gòu)重組體量較大，相應(yīng)的稅金也會(huì)很大，所以，準(zhǔn)確適用稅收法律法規(guī)，容不得半點(diǎn)閃失。

二是能夠落地，每一步都經(jīng)得起推敲。可實(shí)施落地的重組方案才是最合適的方案。有的方案乍一看很“驚艷”，但是無(wú)法實(shí)施。因此，在方案選擇時(shí)，企業(yè)一定要提前“棋盤(pán)推演”，在一定程度上評(píng)估未來(lái)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保每一步都經(jīng)得起推敲。實(shí)務(wù)中，有的重組方案，基層稅務(wù)干部很可能沒(méi)有接觸過(guò)，在政策適用上也可能存在不明確、模糊的細(xì)節(jié)。這個(gè)時(shí)候，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，就顯得非常重要了。從實(shí)踐看，稅企能夠達(dá)成共識(shí)的方案，往往也是容易落地的方案。

三是不能忽視“時(shí)間”對(duì)實(shí)現(xiàn)重組戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。任何重組，都應(yīng)該服從和服務(wù)于管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)，要在“時(shí)間”和“稅負(fù)”中找到一個(gè)相對(duì)平衡點(diǎn)。對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組的稅收方案設(shè)計(jì)，“12個(gè)月”是個(gè)硬杠杠——根據(jù) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）等政策的規(guī)定，企業(yè)重組后，重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等要滿足12個(gè)月內(nèi)不發(fā)生改變這一要求。因此，對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果重組方案選擇適用一般性稅務(wù)處理，即使稅負(fù)會(huì)相對(duì)高些，但不用等待12個(gè)月，有效節(jié)省了時(shí)間成本，有助于企業(yè)搶占市場(chǎng)發(fā)展先機(jī)。這種情況下，這類(lèi)方案，就屬于“性?xún)r(jià)比”較高的方案。

四是能夠兼顧到高新技術(shù)企業(yè)資格和關(guān)務(wù)、商務(wù)等方面的因素。實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)資格等資格或資質(zhì)，是納稅人非常重要的無(wú)形資產(chǎn)，若重組時(shí)在不經(jīng)意間失去了這些無(wú)形資產(chǎn)，就會(huì)得不償失。這樣的重組方案，也不是合適的方案。舉例來(lái)說(shuō)，一些高新技術(shù)企業(yè)計(jì)劃通過(guò)分立方式開(kāi)展重組，將企業(yè)部分資產(chǎn)和人員分立出去，但這可能會(huì)導(dǎo)致被分立企業(yè)無(wú)法滿足高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的某些指標(biāo)，失去高新技術(shù)企業(yè)資格，無(wú)法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。重組后再重新申請(qǐng)，也會(huì)耽誤時(shí)間。再比如，一般情況下，“鋼鐵產(chǎn)能指標(biāo)”不能從一家企業(yè)轉(zhuǎn)移給另一家企業(yè)。此時(shí)，鋼鐵企業(yè)如果采用分立或非貨幣性資產(chǎn)投資的方式開(kāi)展重組，“鋼鐵產(chǎn)能指標(biāo)”卻得不到轉(zhuǎn)移，很有可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)開(kāi)展重組的戰(zhàn)略目標(biāo)。