來(lái)源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-06-07
實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤資或減少投資也時(shí)有發(fā)生，投資企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。
一、政策規(guī)定
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其企業(yè)所得稅應(yīng)作投資收回、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得處理。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
二、案例解析
【案例簡(jiǎn)介】M公司實(shí)收資本1000萬(wàn)，其中吉祥公司出資600萬(wàn)元，占股60%；如意公司出資400萬(wàn)元，占股40%。2021年5月，M公司凈資產(chǎn)9000萬(wàn)元。2021年6月4日，M公司股東召開(kāi)股東會(huì)并作出決議，如意公司以5000萬(wàn)元減資20%。減資后，M公司實(shí)收資本為800萬(wàn)元，吉祥公司占股75%，如意公司占股25%。問(wèn)：如意公司減資取得5000萬(wàn)元如何繳納企業(yè)所得稅？
【案例解析】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，如意公司減資取得5000萬(wàn)元，應(yīng)作投資收回、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得處理。
1.收回投資
如意公司減資20%，從M公司收回20%投資額200萬(wàn)元，不需繳納企業(yè)所得稅。
2.股息所得
如意公司減資20%，從M公司收回3200萬(wàn)元，屬于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。
分回股息=（9000-1000）*40%=3200（萬(wàn)元）。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）
第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）
第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
3.投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
如意公司減資20%，從M公司收回1600萬(wàn)元，屬于稅法規(guī)定的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入如意公司2021年度企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=5000-200-3200=1600（萬(wàn)元）。
綜上所述，如意公司從M公司減資5000萬(wàn)元，其中收回投資200萬(wàn)元不征企業(yè)所得稅，分回股息3200萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1600萬(wàn)元，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
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