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       5月28日，中國證券監(jiān)督委員會新聞發(fā)言人在接受采訪時表示，將進一步落實《監(jiān)管規(guī)則適用指引——關(guān)于申請首發(fā)上市企業(yè)股東信息披露》的相關(guān)要求，加強擬上市公司股東信息披露監(jiān)管，督促市場主體按照規(guī)定規(guī)范股東入股行為。在強監(jiān)管的背景下，投資者勢必將更加關(guān)注被投資企業(yè)的長期價值。

　　對投資者而言，持有長期股權(quán)投資，需要按照規(guī)定，對初始投資和持有期間取得的投資收益，進行相應的會計核算及納稅申報。由于《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列為“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”，一些企業(yè)誤以為，采取權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資稅會差異產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額，都應填入該行次。如果企業(yè)如此操作，很有可能會被稅務機關(guān)認為少計收入。其實，這只是因為企業(yè)填錯了報表欄次。經(jīng)筆者調(diào)研，實務中，存在此類錯誤的企業(yè)還不少。

　　案例

　　甲公司2020年支付價款9000萬元，取得乙公司30%的股權(quán)。取得投資時，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為30000萬元，甲公司采用權(quán)益法進行核算。投資當年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2400萬元。

　　近日，稅務機關(guān)在對甲公司進行納稅輔導時發(fā)現(xiàn)，其《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”欄次調(diào)減金額720萬元，但《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)中的“營業(yè)外收入”只有100多萬元，懷疑其少計收入。經(jīng)詢問，其實是該企業(yè)辦稅人員誤將持有期間確認的投資收益，填報在了“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”欄次，導致填報錯誤。

　　提醒

　　長期股權(quán)投資，要注意初始投資成本的核算和持有期間投資收益的核算。

　　按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期損益。借記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

　　本例中，投資當年，乙公司實現(xiàn)凈利潤2400萬元。甲公司按持股比例30%計算享有的被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤為2400×30%=720(萬元)，計入當期投資收益，該長期股權(quán)投資賬面價值為9000+720=9720(萬元)。

　　稅務處理方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條的規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。該長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)仍為9000萬元，會計上計入當期損益的投資收益720萬元不予確認，應納稅調(diào)減720萬元。甲公司應在《投資收益納稅調(diào)整明細表》(A105030)第6行“長期股權(quán)投資”第3列“持有收益”的“納稅調(diào)整金額”欄次填報-720萬元。

　　那“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”欄次應填報什么內(nèi)容呢?

　　按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，那么，兩者之間的差額，體現(xiàn)為在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，受讓方的該部分經(jīng)濟利益流入，應作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　假設甲公司投資時，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為36000萬元，那么，甲公司按持股比例30%計算確定應享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為36000×30%=10800(萬元)，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額10800-9000=1800(萬元)，應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。

　　此時，在稅務處理上，甲公司取得該長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為9000萬元，會計上計入營業(yè)外收入的1800萬元不予確認，甲公司應納稅調(diào)減1800萬元，于《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”欄次應填報1800萬元。

　　由于《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列為“按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”，不少企業(yè)誤以為，采取權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資稅會差異產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額，都應填入該行次。當企業(yè)在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列填報大額調(diào)減，但《一般企業(yè)收入明細表》(A101010)又無相關(guān)營業(yè)外收入時，很有可能會被認為存在少計收入的風險。

　　建議

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，納稅調(diào)減項目可能有兩項：一項是初始投資時，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額、記入“營業(yè)外收入”的部分;另一項是長期股權(quán)投資持有期間，按照應享有被投資單位實現(xiàn)凈利潤確認的投資收益。在具體填列納稅申報表時，前者應填報在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)第5行第4列，后者則應填報在《投資收益納稅調(diào)整明細表》(A105030)第6行第3列。企業(yè)一方面要準確進行相應財務核算和稅務處理，另一方面還要規(guī)范填報，切勿混淆。