來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-06-07
在國際貿(mào)易中，許多進(jìn)出口企業(yè)由于貨物質(zhì)量的原因均會(huì)發(fā)生退換貨的情況，我國海關(guān)為此專門設(shè)置了相關(guān)的監(jiān)管方式“無代價(jià)抵償貨物”，它是指企業(yè)的進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等各類原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。
如果外貿(mào)企業(yè)發(fā)生了無代價(jià)抵償貨物業(yè)務(wù)，與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)如何辦理？會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何處理？本文以經(jīng)營蟲草出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)為例進(jìn)行詳細(xì)解答。
問題描述：
我公司是主要經(jīng)營蟲草出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)。2020年11月，因出口日本的一批蟲草被客戶檢驗(yàn)為次品，對(duì)方提出要退換產(chǎn)品。后經(jīng)我公司核實(shí)無誤，決定對(duì)原次品蟲草從日本收回并重新發(fā)貨。但在次品退回報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)要求以無代價(jià)抵償貨物方式進(jìn)口，并需提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，方能辦理相關(guān)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)手續(xù)。我公司初次發(fā)生此類事情，也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)過出口退稅。
什么是無代價(jià)抵償貨物？如何辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》以及提供什么資料？
問題解答：根據(jù)該公司提供的情況，應(yīng)當(dāng)是因出口貨物質(zhì)量問題需要退運(yùn)，并以符合質(zhì)量要求的同等數(shù)量貨物替換出口至日本的業(yè)務(wù)。按照《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第二十七條規(guī)定，可以在辦理原出口蟲草退運(yùn)手續(xù)后，以無代價(jià)抵償貨物方式將替代貨物報(bào)關(guān)出口到日本，在該出口方式下，不征收出口關(guān)稅。
什么是無代價(jià)抵償貨物？
在國際貿(mào)易中，許多進(jìn)出口企業(yè)由于貨物質(zhì)量的原因均會(huì)發(fā)生退換貨的情況，我國海關(guān)為此專門設(shè)置了相關(guān)的監(jiān)管方式“無代價(jià)抵償貨物”，其適用代碼為“3100”。它是指企業(yè)的進(jìn)出口貨物在海關(guān)放行后，因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等各類原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的與原貨物相同或者與合同規(guī)定相符的貨物。
無代價(jià)抵償貨物主要分為兩類情形：一類是進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，即從國外進(jìn)口的貨物因質(zhì)量等問題退回后，再重新更換進(jìn)口的貨物；另一類是出口無代價(jià)抵償貨物，即出口至國外的貨物因質(zhì)量等問題被退回后，再重新更換出口的貨物。
根據(jù)問題描述可知，該公司此情況屬于出口無代價(jià)抵償貨物。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)口無代價(jià)抵償貨物，不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅；出口無代價(jià)抵償貨物，不征收出口關(guān)稅。但在此基礎(chǔ)上，還需注意與無代價(jià)抵償貨物相關(guān)的另一個(gè)問題，即與無代價(jià)抵償貨物相關(guān)的原進(jìn)出口貨物退運(yùn)出、進(jìn)境，監(jiān)管方式為“其他”（代碼9900）。也就是說，對(duì)于原進(jìn)口貨物因質(zhì)量等問題從國內(nèi)被退回時(shí)，出口所用的監(jiān)管方式代碼；對(duì)于原出口貨物因質(zhì)量等問題從國外被退回時(shí)，進(jìn)口所用的監(jiān)管方式代碼。它們與無代價(jià)抵償貨物兩類情形的監(jiān)管方式代碼正好相對(duì)應(yīng)。
由于該公司未辦理過原次品蟲草的出口退稅，只須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》交由報(bào)關(guān)進(jìn)口原次品的海關(guān)，其被更換的原出口次品蟲草退運(yùn)進(jìn)境時(shí)不征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅。
出口無代價(jià)抵償貨物如何進(jìn)行申報(bào)，以及提供哪些資料？
以出口無代價(jià)抵償貨物業(yè)務(wù)為例進(jìn)行解答：根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十八條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在原進(jìn)出口合同規(guī)定的索賠期內(nèi)且不超過原貨物進(jìn)出口之日起3年，向海關(guān)申報(bào)辦理無代價(jià)抵償貨物的進(jìn)出口手續(xù)。
對(duì)此，要注意該筆產(chǎn)品必須屬于3年內(nèi)未逾期的業(yè)務(wù)，才可以按出口無代價(jià)抵償貨物辦理。同時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：原出口貨物報(bào)關(guān)單；
原出口貨物退運(yùn)進(jìn)境的進(jìn)口報(bào)關(guān)單（報(bào)關(guān)單的備注欄應(yīng)備注原出口貨物報(bào)關(guān)單號(hào)，因原出口貨物短少而出口無代價(jià)抵償貨物不需要提交）；
原出口貨物稅款繳款書或者《征免稅證明》；
買賣雙方簽訂的索賠協(xié)議；
海關(guān)認(rèn)為需要時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口貨物殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件等。
在以上資料中，不需提供原出口貨物稅款繳款書，只需要提供其他有關(guān)資料向原報(bào)關(guān)出口海關(guān)辦理出口無代價(jià)抵償貨物有關(guān)手續(xù)即可。當(dāng)然如果海關(guān)需要提交具有資質(zhì)的商品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的原出口蟲草品質(zhì)問題的檢驗(yàn)證明書或者其他有關(guān)證明文件，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供。
《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》如何出具，提供哪些資料？會(huì)計(jì)事項(xiàng)如何進(jìn)行處理？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第三項(xiàng)規(guī)定，出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，出口企業(yè)應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，并攜其到海關(guān)申請(qǐng)辦理原出口貨物的退運(yùn)進(jìn)口手續(xù)。申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》時(shí)應(yīng)填報(bào)《退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申請(qǐng)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：
出口貨物報(bào)關(guān)單（或電子信息）；
出口發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)不需提供）；
稅收通用繳款書原件及復(fù)印件（退運(yùn)發(fā)生時(shí)未申報(bào)退稅的、以及生產(chǎn)企業(yè)本年度發(fā)生退運(yùn)的、不需提供）；
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
如果該公司是委托出口的蟲草，則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）第四條規(guī)定：“委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》?！逼鋾?huì)計(jì)處理應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，更正《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》主表及附表，調(diào)減主表第8欄“免稅銷售額”及“其中：免稅貨物銷售額”。具體分錄如下:
沖減退運(yùn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）
沖減業(yè)務(wù)成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫存商品（紅字）
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低價(jià)透明統(tǒng)一報(bào)價(jià)，無隱形消費(fèi) -
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