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二手車轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅處理全知道
01、個人銷售二手車 增值稅: 免征。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十五條規(guī)定,銷售自己使用過的物品免征增值稅;《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定,自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品?! 「郊佣愘M: 增值稅免征,相應(yīng)的附加稅費隨之免征?! €人所得稅: 轉(zhuǎn)讓方需要依照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅,即按照轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,適用20%的稅率計算納稅?! ∮』ǘ悾骸 €人轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)當(dāng)依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。自2019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人(包括自然人)印花稅減按50%征收?! ?2、小規(guī)模納稅人銷售二手車 增值稅: 一般情形: (1)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅?! ?2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)文件規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票?! ‖F(xiàn)行優(yōu)惠政策: (1)根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)、《關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)文件規(guī)定,自2020年3月1日至2021年12月31日增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。可以開具增值稅專用發(fā)票。 (2)根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號)文件規(guī)定,自2021年4月1日至2022年12月31日起,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅。免征增值稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票?! 「郊佣愘M: (1)城市維護建設(shè)稅:市區(qū),稅率為7%;縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;其他地區(qū)稅率為1%。 (2)教育費附加:以增值稅稅額為計稅依據(jù),費率為3%?! ?3)地方教育附加:以增值稅稅額為計稅依據(jù),費率為2%?! ∽?019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加減按50%征收?! ∑髽I(yè)所得稅: 固定資產(chǎn)處置,賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計入當(dāng)期損益并進行所得稅納稅申報?! ∽ⅲ簜€體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等銷售直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的二手車的銷售收入應(yīng)并入當(dāng)年經(jīng)營所得繳納個人所得稅。 印花稅: 依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅,自2019年1月1日至2021年12月31日,小規(guī)模納稅人印花稅減按50%征收?! ?3、一般納稅人銷售二手車 增值稅: 1.簡易計稅 一般納稅人銷售自己使用過的汽車,屬于以下四種情形的,可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅: (1)納稅人購進固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)?! ?2)一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)?! ?3)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?! ?4)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人,銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)?! ?.一般計稅 一般納稅人銷售自己使用過的汽車,屬于以下情形的,按適用稅率13%征收增值稅: (1)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)?! ?2)一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費稅的汽車,并且按規(guī)定已抵扣過進項稅的。 附加稅費: (1)城市維護建設(shè)稅:市區(qū),稅率為7%;縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;其他地區(qū)稅率為1%?! ?2)教育費附加:以增值稅稅額為計稅依據(jù),費率為3%。 (3)地方教育附加:以增值稅稅額為計稅依據(jù),費率為2%?! ∑髽I(yè)所得稅: 固定資產(chǎn)處置,賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計入當(dāng)期損益并進行所得稅納稅申報?! ∮』ǘ悾骸 ∫勒铡爱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
哪些保險費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
現(xiàn)在許多企業(yè)都為員工或者自身購買了保險,種類可謂五花八門,那么到底哪些保險費是可以企業(yè)所得稅稅前扣除的呢?一起來看看吧!一、為員工購買的保險1、五險一金根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第一款規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。注意:必須是為職工繳納的,必須依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納。2、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。3、特殊工種職工人身安全保險費根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。4、人身意外保險費根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第一條規(guī)定,企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、為自身購買的各類保險1、財產(chǎn)保險費根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。2、責(zé)任保險費根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)規(guī)定,企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險費根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2016〕106號)規(guī)定,銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率,計算交納的存款保險保費,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。注意:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下:準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數(shù)×存款保險費率。保費基數(shù)以中國人民銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費,不包括存款保險保費滯納金。上述規(guī)定看似繁雜,其實仔細(xì)分一下類就很清楚了。保險可分為政策性保險和商業(yè)性保險兩大類。政策性保險,政策性保險一般具有非盈利性、政府提供補貼及立法保護等特征,為了維護一定的社會基礎(chǔ)保障,在特定范圍內(nèi)或社會人群中,由政府提出、提供的保險。上述提到的基本社會保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、存款保險都屬于此類,企業(yè)按規(guī)定支付的這些保費,都是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。商業(yè)性保險,根據(jù)《中華人民共和國保險法》第九十五條分為兩大類,一是人身保險業(yè)務(wù),包括人壽保險、健康保險、意外傷害保險等;二是財產(chǎn)保險業(yè)務(wù),包括財產(chǎn)損失保險、責(zé)任保險、信用保險、保證保險等;在商業(yè)保險中,總的原則是財產(chǎn)保險可以稅前扣除,人身保險不能稅前扣除。人身保險中的兩個例外險種可以稅前扣,那就是特殊工種職工人身安全保險費和人身意外保險費。責(zé)任保險按保險法的規(guī)定屬于財產(chǎn)保險,按《企業(yè)所得稅法實施條例》四十六條規(guī)定,稅前扣除是沒有問題的,原本是不需要額外下發(fā)2018年52號公告規(guī)定的,但由于很多人沒搞清楚保險分類,以為責(zé)任險屬于人身險,不能稅前扣除,實務(wù)執(zhí)行中有些混亂,所以總局專門下文明確了這個問題。聲明:歡迎訪問稅智星,我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號,如需轉(zhuǎn)載,請注明來源。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
循跡“案中案”,查清“賬外賬”
查業(yè)務(wù)、核資金、詢問關(guān)鍵人員——經(jīng)過多方尋證,涉案企業(yè)的真實收入終于浮出水面,但專案組此時又遇到了新的問題:企業(yè)賬目不全、費用憑證殘缺,查賬征收難以核定其應(yīng)繳稅款……01、經(jīng)營異常,主管羈押日前,W公司法定代表人洪某到稅務(wù)機關(guān)補繳了10萬元稅款,并表示將籌措資金,分期補繳剩余所欠稅費款。事情還得從頭說起。2019年8月,國家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第一稽查局收到來自湖北省咸寧市公安局咸安分局發(fā)來的協(xié)查函,稱公安機關(guān)在調(diào)查當(dāng)?shù)匾粋€涉黑團伙時,發(fā)現(xiàn)該團伙所涉企業(yè)有偷逃稅款嫌疑。接到線索后,該局迅速成立了專案組。經(jīng)了解,W公司自設(shè)立以來,涉嫌勾結(jié)當(dāng)?shù)厣婧趧萘Γㄟ^強迫交易等方式承攬了當(dāng)?shù)啬硨W(xué)院、工業(yè)園區(qū)等多個工程項目,非法獲利逾千萬元。至稅務(wù)機關(guān)收到線索時,其公司法定代表人陳某已被公安機關(guān)羈押,目前企業(yè)法定代表人變更為洪某。為加速查辦進程,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局與市公安局咸安分局組成聯(lián)合辦案組,共同調(diào)查案件。辦案人員首先對W公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況實施查前分析。W公司成立于2013年8月,2015年4月轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人,經(jīng)營范圍主要為商砼(混凝土)、砼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)銷售和房地產(chǎn)開發(fā)銷售,2013年~2018年共申報銷售收入7600萬元,共繳納增值稅210.23萬元。從征管系統(tǒng)調(diào)取的數(shù)據(jù)看,該公司已繳增值稅的計稅依據(jù)與同期確認(rèn)收入的金額一致。但細(xì)心的辦案人員比對企業(yè)開票信息時,發(fā)現(xiàn)受票方均是企業(yè),沒有個人等用戶。專案組從當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)了解到,咸寧市近年來村鎮(zhèn)發(fā)展加速,不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)戶等用戶通過直接向企業(yè)購買商砼的方式來改建、擴展房屋。他們不抵扣成本,通常不開發(fā)票,因此咸寧市混凝土行業(yè)企業(yè)的銷售收入中,非開票收入占有一定比例。結(jié)合疑點線索和分析結(jié)果,辦案人員認(rèn)為,W公司申報收入中沒有不開票收入,并不符合該行業(yè)經(jīng)營實情,企業(yè)存在隱匿收入重大嫌疑。02、循跡追蹤,突擊核查按計劃,辦案人員兵分兩路對W公司實施調(diào)查:一路人員實地檢查企業(yè)賬簿等生產(chǎn)憑證資料,另一路對企業(yè)銀行往來流水信息開展核查。在W公司財務(wù)部,辦案人員查閱該企業(yè)車間的生產(chǎn)臺賬時發(fā)現(xiàn),檢查期內(nèi)主營產(chǎn)品商砼的實際生產(chǎn)數(shù)量,比其申報銷售數(shù)量多了96萬立方米。商砼產(chǎn)品生產(chǎn)完成后,無法存放太長時間,一般在生產(chǎn)后需及時銷售和運輸,否則會很快粘結(jié)成塊。因此,企業(yè)產(chǎn)銷數(shù)量不符這一情況十分異常。檢查人員查閱企業(yè)賬簿和相關(guān)憑證時還發(fā)現(xiàn),W公司財務(wù)管理十分混亂,不僅賬目信息不全,還存在材料成本白條入賬、未計提固定資產(chǎn)折舊、費用憑證殘缺等諸多問題。對于辦案人員關(guān)于企業(yè)產(chǎn)量的疑問,企業(yè)現(xiàn)任法定代表人洪某及財務(wù)負(fù)責(zé)人盧某均表示其到公司不久,不清楚之前的經(jīng)營狀況。為此,辦案組召開了案情研討會。辦案人員認(rèn)為,從前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)用戶單一、實際產(chǎn)能與申報銷售量不符等種種疑點來看,企業(yè)很可能存在賬外銷售行為,并極可能還有另外一本賬簿。經(jīng)研討,辦案組決定再次對W公司生產(chǎn)經(jīng)營場所進行突擊檢查,并將檢查重點定在該公司財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公電腦等方面。果然,在該公司一個緊鎖的保險柜中,這次檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營活動和收入的賬冊。辦案人員重點分析了查獲的這本“內(nèi)賬”,從“內(nèi)賬”中找出了企業(yè)賬簿中沒有記載的10多家疑似采購過商砼的客戶和相關(guān)個人的名單,并派出人員逐一對這些用戶實施外調(diào)。經(jīng)核查,這些客戶與W公司確有商砼購銷交易。他們向辦案人員表示,購買商砼產(chǎn)品后,由于不需要W公司開具發(fā)票,雙方約定以貨物過磅單為憑證進行結(jié)算,并將貨款直接匯入前法定代表人陳某及股東錢某個人銀行賬戶。在對陳某等人個人賬戶中上萬條流水?dāng)?shù)據(jù)進行梳理、分析和比對后,辦案人員確認(rèn):外調(diào)下游用戶貨款并未匯入W公司對公賬戶,而是通過體外循環(huán)的方式,直接匯給了陳某等人,經(jīng)計算這些賬外未申報銷售收入共計有1.16億元。03、確認(rèn)收入,核定稅款案件查辦取得了關(guān)鍵性突破,專案組隨即將重點放在進一步做實詢問筆錄、完善證據(jù)鏈條上。辦案人員找到了W公司兩名前任財務(wù)負(fù)責(zé)人龐某、劉某進行詢問。面對辦案人員出示的證據(jù),兩位財務(wù)負(fù)責(zé)人均稱,W公司自成立以來就設(shè)置了兩套賬。外賬主要記載已開發(fā)票的業(yè)務(wù)金額和收入,用于應(yīng)對執(zhí)法部門檢查;內(nèi)賬才是完整經(jīng)營記錄,記載公司的實際經(jīng)營狀況,包括賬外銷售和取得的收入等,這些收入均未申報繳稅。W公司現(xiàn)任法定代表人洪某在詢問中表示,在稅務(wù)機關(guān)核查前,陳某與他商定,到工商部門辦理了法定代表人變更手續(xù),他只是名義上的法定代表人,企業(yè)實際經(jīng)營仍由公司股東錢某掌控。隨后,辦案人員赴黃石市大冶看守所對已被羈押的陳某進行詢問。在辦案人員出示的證據(jù)面前,陳某承認(rèn)了在主持W公司經(jīng)營時設(shè)置“賬外賬”、隱瞞收入偷逃稅款的違法事實。經(jīng)確認(rèn),W公司2013年~2018年期間,共取得商砼產(chǎn)品銷售收入1.92億元,企業(yè)實際申報收入僅為7600萬元,共隱瞞銷售收入1.16億元。在辦案人員努力下,涉案企業(yè)真實收入終于得到確認(rèn),但專案組面臨新的問題:W公司賬目混亂無法確定實際成本總額,因此通過查賬征收方式難以核定其應(yīng)繳稅款。專案組研討后認(rèn)為,涉案企業(yè)情況符合稅收征管法第三十五條第一款第四項情況:“納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬。”因此,辦案人員決定根據(jù)稅收征管法第四十七條第一款第一項規(guī)定,參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的企業(yè)的稅負(fù)水平,依法核定W公司應(yīng)納稅額。在征管部門的協(xié)助下,辦案人員在當(dāng)?shù)厣添判袠I(yè)企業(yè)中選取了3戶企業(yè),參照其同期企業(yè)所得稅稅負(fù)率等數(shù)據(jù)依法進行稅收核定,最終確定W公司檢查期內(nèi)的應(yīng)稅所得率為5%。依照核定稅率結(jié)合企業(yè)隱匿收入數(shù)額,專案組計算出了企業(yè)應(yīng)補繳稅款數(shù)額,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局對W公司依法作出追繳稅費727.03萬元、加收滯納金并處罰款674.98萬元的處理決定。04、欠稅不繳,執(zhí)行加力接到稅務(wù)機關(guān)處理決定后,W公司和法定代表人洪某均表示無異議。但W公司僅補繳稅費164.53萬元,便未再繼續(xù)補繳所欠稅費款。稅務(wù)執(zhí)行人員多次敦促該公司繳納稅款未果后,以涉嫌逃避繳納稅款罪將案件移送公安機關(guān)。咸寧市公安局咸安分局受理案件后,進行了補充偵查,隨后檢察機關(guān)將案件與陳某涉黑案一同提起公訴。2019年12月,咸寧市咸安區(qū)人民法院審理案件并宣判:W公司所欠稅款由稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)予以追繳;企業(yè)原法定代表人陳某因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會性質(zhì)組織罪等10項罪行,被判處有期徒刑22年。法院的判決結(jié)果生效后, W公司仍未積極履行補繳稅款義務(wù),咸寧市稅務(wù)局第一稽查局依法采取強制執(zhí)行措施,并依照聯(lián)合懲戒機制將該公司列入涉稅違法“黑名單”。W公司法定代表人洪某正是迫于壓力,到稅務(wù)機關(guān)補繳了10萬元欠稅。目前,咸寧市稅務(wù)局第一稽查局已將該企業(yè)列為重點執(zhí)行企業(yè),建立執(zhí)行臺賬,以加強企業(yè)所欠稅費追繳工作。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-12 -
籌資決策常用方法:每股收益無差別點分析法
企業(yè)籌集資金有多種方式,比如發(fā)行股票、發(fā)行債券等。具體應(yīng)該如何選擇籌資方案?這既是實務(wù)中的重要業(yè)務(wù),也是《財務(wù)與會計》科目考試的重點難點內(nèi)容。比較常用也比較常考的一種方法,就是每股收益無差別點分析法?! ≡斫馕觥 ∶抗墒找鏌o差別點分析法是通過計算各備選籌資方案的每股收益無差別點,進行比較,進而選擇最佳資本結(jié)構(gòu)融資方案的一種方法。其中,每股收益無差別點,是指不同籌資方式下,每股收益都相等時的息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平。 每股收益的計算公式為:每股收益=凈利潤÷股數(shù)=[(息稅前利潤-利息)×(1-所得稅稅率)-優(yōu)先股股利]÷普通股股數(shù)。 計算每股收益無差別點的息稅前利潤,就是令兩個籌資方案計算的每股收益相等,從而得到一個方程:[(EBIT-I1)×(1-T)-D1]÷N1=[(EBIT-I2)×(1-T)-D2]÷N2。式中:EBIT為息稅前利潤,I1、I2為兩種籌資方式下的每年債務(wù)利息,T為所得稅稅率,D1、D2為兩種籌資方式下的優(yōu)先股股利,N1、N2為兩種籌資方式下的普通股股數(shù)。 若不涉及優(yōu)先股股利,則每股收益無差別點的息稅前利潤可簡略記為:(大股數(shù)×大利息-小股數(shù)×小利息)÷(大股數(shù)-小股數(shù))?! ∮嬎愠雒抗墒找鏌o差別點的息稅前利潤后,就可以將其與預(yù)期息稅前利潤進行比較,從而進行籌資決策了。 在每股收益無差別點上,無論是采用負(fù)債籌資方案還是權(quán)益籌資方案,兩種方案的每股收益都是相等的;若企業(yè)的預(yù)期息稅前利潤或業(yè)務(wù)量水平,大于每股收益無差別點的息稅前利潤或業(yè)務(wù)量,則應(yīng)選擇財務(wù)杠桿效應(yīng)較大的籌資方案,即負(fù)債籌資方案;反之,則選擇權(quán)益籌資方案?! ≌骖}解析 長江公司2015年實現(xiàn)銷售收入800萬元,發(fā)生固定成本235萬元(其中,利息費用20萬元,優(yōu)先股股利15萬元),變動成本率為60%,普通股80萬股。該公司計劃2016年銷售收入提高50%,固定成本和變動成本率保持不變。2016年的利息費用和優(yōu)先股股利與2015年持平?! ¢L江公司計劃2016年籌資360萬元,以滿足銷售收入的增長需要,現(xiàn)有兩個方案?! 》桨敢唬盒略霭l(fā)普通股,發(fā)行價格為6元/股?! 》桨付盒略霭l(fā)債券,票面金額100元/張,票面年利率5%,預(yù)計發(fā)行價格120元/張。 采用每股收益無差別點法選擇方案,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。根據(jù)上述資料,回答下列問題: (1)采用每股收益無差別點法,長江公司應(yīng)選擇的方案是()。 A.兩個方案一致B.無法確定C.方案一D.方案二 【答案及解析】D。假設(shè)每股收益無差別點的息稅前利潤為EBIT,則:[(EBIT-20)×(1-25%)-15]÷(80+360÷6)=[(EBIT-20-360÷120×100×5%)×(1-25%)-15]÷80,解得EBIT=75(萬元);2016年預(yù)計EBIT=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬元)>每股收益無差別點的息稅前利潤75萬元。因此,選擇負(fù)債籌資方案,即方案二?! ?2)籌資后,2016年每股收益為()元?! .1.29 B.0.92 C.2.11 D.0.19 【答案及解析】C。選擇負(fù)債籌資方案,其每股收益=[(280-20-360÷120×100×5%)×(1-25%)-15]÷80=2.11(元)。 (3)籌資后,2016年息稅前利潤為()萬元?! .260 B.200 C.280 D.180 【答案及解析】C。2016年預(yù)計收入=800×(1+50%)=1200(萬元);EBIT=1200×(1-60%)-(235-20-15)=280(萬元)?! ?4)籌資后,2016年利潤總額()萬元。 A.225 B.245 C.520 D.440 【答案及解析】B。利潤總額=息稅前利潤-利息=280-(20+360÷120×100×5%)=245(萬元)。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-10 -
分支機構(gòu)企業(yè)所得稅稅率搞清楚了嗎?
一、海南自由貿(mào)易港 15%對總機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè),僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得,適用15%稅率;對總機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè),僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機構(gòu)的所得,適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(財稅〔2020〕31號)二、西部大開發(fā) 15%總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機構(gòu)和分支機構(gòu)(不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu))的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè),其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)(不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)),僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。(國家稅務(wù)總局公告2012年第12號)三、高新技術(shù)企業(yè) 15%高新技術(shù)企業(yè)是以法人為主體進行申請認(rèn)定的,設(shè)立分公司后,認(rèn)定條件發(fā)生了重大變化,應(yīng)在三個月內(nèi)向認(rèn)定機構(gòu)報告。經(jīng)認(rèn)定機構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的,其高新技術(shù)企業(yè)資格不變,分公司同樣享受優(yōu)惠政策。(《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號))四、小型微利企業(yè)所得稅視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu),由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。(國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《2019年減稅降費政策答復(fù)匯編》第八十三問)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布)第五條規(guī)定,上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。五、總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條規(guī)定:“對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?,計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分?jǐn)偙壤?,向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款?!甭暶鳎簹g迎訪問稅智星,我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺、財政部、南方都市報、哈佛商業(yè)評論、經(jīng)濟觀察報、財經(jīng)雜志、新浪財經(jīng)、騰訊財經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號,如需轉(zhuǎn)載,請注明來源。
行業(yè)資訊 發(fā)布日期:2021-05-10
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