亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

一、收入總額企業(yè)所得稅的收入總額，是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入二、不征稅收入的范圍1.財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。溫馨提示：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1）行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。（2）政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。溫馨提示：對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。溫馨提示1：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。溫馨提示2：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。溫馨提示3：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、不征稅收入的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理1.符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅額所得額時(shí)扣除。參考文件1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))4.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)，簡(jiǎn)稱《公告》），決定自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4省市開(kāi)展增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)；自2021年6月1日起，全面推行財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)。這將進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程，提高辦稅質(zhì)效，切實(shí)為納稅人減輕辦稅負(fù)擔(dān)。增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合：5月1日起在海南陜西大連廈門試點(diǎn)一、什么是增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合？納稅人申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合，是指將《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》分別與《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。二、怎樣進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)？新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》中，附加稅費(fèi)申報(bào)表作為附列資料或附表，納稅人在進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)的同時(shí)完成附加稅費(fèi)申報(bào)。具體為納稅人填寫增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)申報(bào)信息后，自動(dòng)帶入附加稅費(fèi)附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費(fèi)其他申報(bào)信息后，回到增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。三、申報(bào)表整合后，增值稅申報(bào)有什么變化？新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，增值稅申報(bào)也進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整。（一）使用新申報(bào)表后，一般納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。其中第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）。其中涉及到增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。對(duì)于前期已經(jīng)作過(guò)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。（二）使用新申報(bào)表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容有哪些變化？新啟用的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個(gè)方面：一是在原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額和開(kāi)具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準(zhǔn)確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報(bào)要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費(fèi)情況表）。《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。（三）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果納稅人的納稅信用等級(jí)不為A級(jí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)公告”）第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書對(duì)應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說(shuō)明的要求，將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。如果納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)，則可以按照38號(hào)公告第三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對(duì)應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。若納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)，或者提出核實(shí)申請(qǐng)但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（四）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)解除異常，對(duì)應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何處理？按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說(shuō)明，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在本欄填入負(fù)數(shù)。對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說(shuō)明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。四、申報(bào)表整合后，消費(fèi)稅申報(bào)有什么變化？新申報(bào)表中，除實(shí)行主稅附加稅費(fèi)合并申報(bào)外，消費(fèi)稅申報(bào)也進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化。（一）使用新申報(bào)表后，消費(fèi)稅申報(bào)表有哪些變化？一是將原分稅目的8張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計(jì)算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號(hào)及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費(fèi)稅計(jì)算的“期初未繳稅額”等3個(gè)項(xiàng)目，方便納稅人平穩(wěn)過(guò)渡使用新申報(bào)表。二是將原分稅目的22張消費(fèi)稅納稅申報(bào)表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表、2張卷煙消費(fèi)稅納稅人填報(bào)的專用附表。（二）使用新申報(bào)表后，適用不同征收品目的消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)所有主表附表嗎？新申報(bào)表將原分稅目的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表主表、附表進(jìn)行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費(fèi)稅征收品目信息，自動(dòng)帶出申報(bào)表主表中的“應(yīng)稅消費(fèi)稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報(bào)的附表，方便納稅人填報(bào)。成品油消費(fèi)稅納稅人、卷煙消費(fèi)稅納稅人需要填報(bào)的專用附表，其他納稅人不需填報(bào)，系統(tǒng)也不會(huì)帶出。（三）企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅還需要填報(bào)《代收代繳稅款計(jì)算表》嗎？不再填報(bào)《代收代繳稅款計(jì)算表》，應(yīng)填報(bào)各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細(xì)報(bào)告表》。（四）某企業(yè)是從事潤(rùn)滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報(bào)表后還需要填寫《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》嗎？不再填報(bào)原《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，新申報(bào)表已最大化的兼容原有各類消費(fèi)稅申報(bào)表的功能，并與稅種登記信息自動(dòng)關(guān)聯(lián)。申報(bào)時(shí)系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅納稅人專用的《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表（成品油消費(fèi)稅納稅人適用）》自動(dòng)帶出，成品油期初庫(kù)存自動(dòng)帶入，納稅人可以繼續(xù)計(jì)算抵扣稅額。五、什么時(shí)候開(kāi)始增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合？簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)工作按照先試點(diǎn)再推廣的原則分步推進(jìn)。自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個(gè)省市開(kāi)展增值稅、消費(fèi)稅分別與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合試點(diǎn)。稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況，2021年適時(shí)在全國(guó)推開(kāi)。六、申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)時(shí)，還需要注意哪些問(wèn)題？按月度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。按季度申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)的納稅人，申報(bào)繳納所屬期2021年第二季度及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

6號(hào)公告和7號(hào)公告直接列示了延期的稅收優(yōu)惠政策文件，這對(duì)于此前一直享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，節(jié)約了重新學(xué)習(xí)政策細(xì)節(jié)的時(shí)間。從筆者以往服務(wù)大中型企業(yè)的實(shí)踐看，企業(yè)享受6號(hào)公告和7號(hào)公告延續(xù)的稅收優(yōu)惠，除了關(guān)注最新的截止時(shí)間外，還應(yīng)高度重視以往容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免在新優(yōu)惠期內(nèi)出現(xiàn)“老毛病”。A. 稅會(huì)差異帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從筆者了解的情況看，在延期的30個(gè)文件涉及的稅收優(yōu)惠中，固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最受納稅人關(guān)注。相比較而言，納稅人在享受這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率相對(duì)較高。其中，最值得關(guān)注的，就是稅會(huì)差異帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。6號(hào)公告明確，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的符合條件的設(shè)備、器具允許一次性在企業(yè)所得稅稅前計(jì)入成本費(fèi)用扣除政策，延續(xù)至2023年12月31日。適用該政策的企業(yè)需要關(guān)注稅會(huì)差異。納稅人在企業(yè)所得稅上購(gòu)入當(dāng)期一次性扣除，在會(huì)計(jì)上根據(jù)規(guī)定折舊年限進(jìn)行處理，并相應(yīng)地進(jìn)行納稅調(diào)整，且由于在一次性扣除當(dāng)期，企業(yè)所得稅稅前確認(rèn)的可扣除金額，理論上高于當(dāng)期會(huì)計(jì)核算的折舊額，此時(shí)納稅人需要調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。相應(yīng)地，納稅人在后續(xù)年度則需要按照對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算折舊額，做調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額處理。此外，筆者認(rèn)為，對(duì)于臨界點(diǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以適用一次性扣除優(yōu)惠。舉例來(lái)說(shuō)，假設(shè)某企業(yè)2023年12月購(gòu)入的一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備，會(huì)計(jì)上應(yīng)該自2024年1月開(kāi)始計(jì)提折舊。雖然該生產(chǎn)設(shè)備首個(gè)會(huì)計(jì)折舊期已經(jīng)超出了政策有效期范疇，但是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第二條明確，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。那么，該生產(chǎn)設(shè)備可以在2024年1月一次性在企業(yè)所得稅前扣除。B. 無(wú)償借貸資金的稅務(wù)處理本次延續(xù)的又一重磅政策，系《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）的規(guī)定：對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。對(duì)于采取資金集中管理的集團(tuán)企業(yè)而言，該政策是“定心丸”，很大程度上緩解其融資成本，十分符合當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際。在享受增值稅延續(xù)優(yōu)惠的同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)還需關(guān)注企業(yè)所得稅可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)下，部分集團(tuán)企業(yè)的資金采取集中管理模式，即由集團(tuán)企業(yè)本部或核心企業(yè)對(duì)外融資，并提供給其他關(guān)聯(lián)公司“無(wú)償”使用的模式。該模式下，資金成本在融資主體列支，但實(shí)際的資金使用者為具體的關(guān)聯(lián)公司，融資主體的融資成本可能面臨被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)的支出”，致使融資成本無(wú)法在企業(yè)所得稅前列支。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)考慮資金來(lái)源、資金成本等諸多因素，綜合做好資金集中管理的內(nèi)控建設(shè)。例如，納稅人應(yīng)建立資金管理臺(tái)賬，分批次、主體，準(zhǔn)確記錄集團(tuán)內(nèi)部資金流向；留存外部融資、內(nèi)部資金流通中相關(guān)資料，用以證明資金在集團(tuán)內(nèi)部流轉(zhuǎn)過(guò)程中，并未侵蝕國(guó)家稅基、沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，從而降低整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

眾所周知，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損（稱之為“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”）。即，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅法所稱“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”，其“允許”意指稅收法律、法規(guī)以及稅收政策規(guī)定“可以”。相關(guān)“規(guī)定”包括但不限于以下幾點(diǎn) ：1. 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)所允許彌補(bǔ)的虧損，不是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損額，而是稅收概念，即稅收上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的一個(gè)結(jié)果：企業(yè)依照稅法及稅收政策規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額；2. 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的虧損，方可在以后納稅年度彌補(bǔ)；3. 用于彌補(bǔ)虧損的是稅收上的應(yīng)納稅所得額（而非會(huì)計(jì)利潤(rùn)），即以后年度的應(yīng)納稅所得額來(lái)彌補(bǔ)以前年度的虧損；4. 當(dāng)年虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的年限（準(zhǔn)予彌補(bǔ)以前年度虧損的后續(xù)年度）必須符合稅收規(guī)定。企業(yè)在稅前彌補(bǔ)虧損，原則上應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第十八條有關(guān)“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”的規(guī)定執(zhí)行。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收調(diào)控及服務(wù)經(jīng)濟(jì)的需要，這些年來(lái)，財(cái)政部、稅務(wù)總局相繼對(duì)一些特定企業(yè)（行業(yè)）規(guī)定了不同的稅前彌補(bǔ)虧損政策：一、彌補(bǔ)以前年度虧損的一般規(guī)定虧損準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的最長(zhǎng)年限一般為5年。（一）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！∠嚓P(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條（二）企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。相關(guān)政策：國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告發(fā)布）（三）虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度（不得超過(guò)5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2012年第15號(hào)）（四）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第五條二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補(bǔ)虧損稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額允許彌補(bǔ)虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2010年第20號(hào)）三、支持疫情防控及復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至8年。（一） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。適用本項(xiàng)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。相關(guān)政策：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號(hào)）第四條（二）對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020年第25號(hào) ）第二條四、進(jìn)入清單前特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補(bǔ)虧損。國(guó)家鼓勵(lì)的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號(hào)）五、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)具備兩類“資格”的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條特別提醒：當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。六、普通合并、分立重組企業(yè)（一）重組事項(xiàng)不符合適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)。企業(yè)重組，除符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條（二）重組事項(xiàng)符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補(bǔ)。企業(yè)重組同時(shí)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的：1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2018年第45號(hào)）第三條七、兩類特定合并、分立重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限：合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損（指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損），準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年”規(guī)定處理。相關(guān)政策：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）第一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2018年第45號(hào)）第一條、第三條八、政策性搬遷年度不計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)年限：政策性搬遷年度可從法定彌補(bǔ)年限中扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)發(fā)布）第二十一條九、房開(kāi)企業(yè)土增清算相關(guān)虧損彌補(bǔ)房開(kāi)企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指正在開(kāi)發(fā)以及中標(biāo)的項(xiàng)目。企業(yè)按規(guī)定對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒(méi)有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，可以按照規(guī)定的方法，計(jì)算出該項(xiàng)目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻?xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）　　該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅；超過(guò)部分作為項(xiàng)目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016年第81號(hào)）十、企業(yè)籌辦期相關(guān)虧損計(jì)算企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期虧損。關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理，開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。相關(guān)政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）十一、清算所得可彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)期虧損企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得”。相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》第三條、第四條十二、合伙企業(yè)的法人、其他組織合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減合伙企業(yè)的盈利。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。相關(guān)政策：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）十三、匯總納稅企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得用境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損抵減盈利。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。　相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十七條聲明：歡迎訪問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

一、扣除類1.問(wèn)：專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金可否稅前扣除？答：《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失“支出不得扣除。由于專利局專利年費(fèi)滯納金、出口貨物超期停放在港口被收取的滯納金、進(jìn)口貨物逾期向海關(guān)申報(bào)被收取的滯報(bào)金均不屬于“稅收滯納金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”，因此可以在稅前扣除。2.問(wèn)：企業(yè)進(jìn)行稅前扣除，除扣除憑證外，還需要取得何種資料？答：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。3.問(wèn)：企業(yè)2020年購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)時(shí)未取得發(fā)票入帳，是否可以在稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除上述情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。4.問(wèn)：企業(yè)直接捐贈(zèng)給防疫醫(yī)院應(yīng)對(duì)疫情的物品，在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅前扣除申報(bào)？答：企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。企業(yè)符合規(guī)定的疫情防控捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)列入“營(yíng)業(yè)外支出”，在預(yù)繳時(shí)已進(jìn)行全額稅前扣除的，于年度匯繳時(shí)在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)選擇填報(bào)“5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)（直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)）”項(xiàng)目即可，不需要對(duì)該項(xiàng)支出進(jìn)行納稅調(diào)整。二、優(yōu)惠政策類5.企業(yè)2020年12月份購(gòu)入的符合條件的500萬(wàn)元以下設(shè)備，折舊在2021年1月份開(kāi)始，是否仍允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊？答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定，設(shè)備、器具一次性扣除政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。6.問(wèn)：企業(yè)2020年購(gòu)置了一臺(tái)500萬(wàn)元以下的二手生產(chǎn)設(shè)備，這臺(tái)設(shè)備可以享受一次性稅前扣除政策嗎？答：可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。7.問(wèn)：企業(yè)2020年2月購(gòu)進(jìn)一幢廠房，購(gòu)進(jìn)價(jià)值430萬(wàn)元，是否可以享受一次性稅前扣除政策？答：不可以。企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。上述所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。8.問(wèn)：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，請(qǐng)問(wèn)在企業(yè)所得稅方面可以享受什么優(yōu)惠？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠（廣東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元）。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。9、問(wèn)：企業(yè)2020年招聘了退役士兵，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）文規(guī)定，2021年期滿后能否繼續(xù)抵減稅額？答：根據(jù)文件規(guī)定，該項(xiàng)稅收政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受該政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。10.問(wèn)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該規(guī)定在2021年進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否適用？答：該文件規(guī)定的優(yōu)惠期間為2018年1月1日至2020年12月31日，系指企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出的年度，因此可以適用。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。11.問(wèn)：企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生虧損，還可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？答：企業(yè)當(dāng)年度無(wú)論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。12.問(wèn)：在判定勞務(wù)派遣企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)時(shí)，勞務(wù)派遣企業(yè)對(duì)外派出的勞務(wù)人員是否計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)？答：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。因此勞務(wù)派遣企業(yè)對(duì)外派出的勞務(wù)人員不計(jì)入其從業(yè)人員數(shù)。13.問(wèn)：企業(yè)購(gòu)買農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品后直接銷售，是否可以減免企業(yè)所得稅？答：企業(yè)直接從事、以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式或者委托其他企業(yè)或個(gè)人從事符合規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。但企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。14.問(wèn)：符合條件的非營(yíng)利組織免稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入。應(yīng)如何區(qū)分“政府補(bǔ)助收入”與“政府購(gòu)買服務(wù)收入”？答：根據(jù)《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法》，政府購(gòu)買服務(wù)是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且適合通過(guò)市場(chǎng)化方式提供的服務(wù)事項(xiàng)，按照政府采購(gòu)方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量等因素向其支付費(fèi)用的行為。企業(yè)取得的收入如不符合上述概念的，則不能視為政府購(gòu)買服務(wù)收入。15.問(wèn)：獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？答：不可以。視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。三、申報(bào)類16.問(wèn)：外地經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)在外地預(yù)繳了一筆企業(yè)所得稅款，年終匯算清繳后產(chǎn)生多繳，請(qǐng)問(wèn)該筆稅款可否由所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅？答：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。17.企業(yè)屬于受疫情影響較大的困難行業(yè)，應(yīng)如何申報(bào)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策？答：符合條件的受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)通過(guò)在電子稅務(wù)局提交《適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》，并在匯算清繳時(shí)正確填報(bào)A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第11行第7列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”來(lái)申報(bào)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策。18.問(wèn)：企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除？答：2017年度及以后年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)僅需填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>