亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部聯(lián)合制定了《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》(以下簡稱《辦法》),自2021年5月1日起試行,2021年7月1日起正式施行。5月1日以后開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票,銷售機(jī)動(dòng)車開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：1.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊操作方面變化：（1）國內(nèi)機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動(dòng)車進(jìn)口的其他機(jī)動(dòng)車貿(mào)易商生產(chǎn)或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車后,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向工信部門上傳國產(chǎn)機(jī)動(dòng)車合格證信息或進(jìn)口車輛電子信息(統(tǒng)稱車輛電子信息)。上述企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車,應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機(jī)動(dòng)車合格證管理系統(tǒng),依據(jù)車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)將機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具信息與車輛電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配。若上述企業(yè)開具的發(fā)票信息未關(guān)聯(lián)車輛電子信息,會(huì)影響受票方繼續(xù)開具對應(yīng)的機(jī)動(dòng)車發(fā)票。（2）進(jìn)口機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動(dòng)車進(jìn)口的其他機(jī)動(dòng)車貿(mào)易商錄入并上傳進(jìn)口車輛電子信息;銷售方銷售本企業(yè)進(jìn)口的機(jī)動(dòng)車,應(yīng)直接調(diào)用車輛電子信息開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票,實(shí)現(xiàn)進(jìn)口機(jī)動(dòng)車銷售價(jià)格等信息與車輛電子信息關(guān)聯(lián)。（3）機(jī)動(dòng)車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)和其他機(jī)動(dòng)車貿(mào)易商銷售機(jī)動(dòng)車開具發(fā)票時(shí),直接錄入車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)或者掃描合格證二維碼,讀取增值稅發(fā)票系統(tǒng)中已購進(jìn)機(jī)動(dòng)車的車輛電子信息并開具發(fā)票。若讀取不到已購進(jìn)機(jī)動(dòng)車的車輛電子信息,將無法正常開具發(fā)票。2.機(jī)動(dòng)車銷售終端環(huán)節(jié)。按照“一車一票”原則一個(gè)“車輛識(shí)別代號(hào)”或“車架號(hào)”只能開具一張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。銷售方應(yīng)當(dāng)按照銷售符合國家機(jī)動(dòng)車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車輛所取得的全部價(jià)款如實(shí)開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。機(jī)動(dòng)車流通環(huán)節(jié)。銷售方應(yīng)當(dāng)開具左上角打印“機(jī)動(dòng)車”字樣的增值稅專用發(fā)票。例如，汽車經(jīng)銷商A從汽車生產(chǎn)廠家B購進(jìn)一輛汽車并銷售給C公司，C公司銷售給D個(gè)人自用，則B公司開具給A公司以及A公司開具給C公司的發(fā)票，均為左上角打印“機(jī)動(dòng)車”字樣的增值稅專用發(fā)票，C公司開具給D個(gè)人為機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。3.銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機(jī)動(dòng)車發(fā)票。購買方購進(jìn)機(jī)動(dòng)車自用的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購買方購進(jìn)機(jī)動(dòng)車用于銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票?！纠磕称?S店將庫存車輛銷售給消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而該4S店將庫存車輛調(diào)配至集團(tuán)公司下屬的其他4S店用于其對外銷售的，則應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。4.銷售材料、配件、維修、保養(yǎng)、裝飾等非機(jī)動(dòng)車整車銷售業(yè)務(wù)，均不通過機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具發(fā)票。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動(dòng)在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動(dòng)車”字樣?！纠磕称?S店將汽車精品銷售給消費(fèi)者，不是通過機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具，正常開具，不會(huì)出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動(dòng)車”字樣。5.按照“一車一票”原則開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機(jī)動(dòng)車只能開具一張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫一輛機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)。發(fā)票左上角打印有“機(jī)動(dòng)車”字樣的增值稅專用發(fā)票可以一票多欄次，或者附件清單多輛車開具，但是規(guī)格型號(hào)欄必須要按規(guī)定填寫車架代碼。【例】銷售方向消費(fèi)者銷售單價(jià)為200萬元的機(jī)動(dòng)車時(shí)，銷售一輛機(jī)動(dòng)車開具發(fā)票時(shí)僅能開具一張總價(jià)款為200萬元的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能分拆價(jià)款開具兩張及兩張以上機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。6.根據(jù)“一車一票”的原則，單輛車不含稅價(jià)超過當(dāng)前已審批的最高開票限額納稅人，需要申請更高限額。例如當(dāng)前最高開票限額為百萬元版的納稅人，其開具的增值稅專用發(fā)票及機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票單票不含稅價(jià)最高可以開具為100萬元，若單輛車價(jià)超過100萬元，需要申請更高額度的開票限額。7.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識(shí)別號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/身份證明號(hào)碼”欄，銷售方根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫。如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費(fèi)者的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，如消費(fèi)者為個(gè)人則應(yīng)填寫個(gè)人身份證明號(hào)碼。8.銷售機(jī)動(dòng)車需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，如果僅涉及銷售折扣、銷售折讓的，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中“規(guī)格型號(hào)”欄不填寫車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)。9.開具紙質(zhì)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回或開具有誤的,銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票,紅字發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng),并按以下流程操作：（1）銷售方開具紅字發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)收回消費(fèi)者所持有的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。如消費(fèi)者已辦理車輛購置稅納稅申報(bào)的,不需退回報(bào)稅聯(lián);如消費(fèi)者已辦理機(jī)動(dòng)車注冊登記的,不需退回注冊登記聯(lián)；如消費(fèi)者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的,不需退回抵扣聯(lián)。（2）消費(fèi)者已經(jīng)辦理機(jī)動(dòng)車注冊登記的,銷售方應(yīng)當(dāng)留存公安機(jī)關(guān)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明復(fù)印件;如消費(fèi)者無法取得機(jī)動(dòng)車注銷證明,銷售方應(yīng)留存機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)出具的退車證明或者相關(guān)情況說明。例1：5月31日，張先生在某汽車4S店購買一臺(tái)新車，取得4S店開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號(hào)碼錄入錯(cuò)誤，如果在繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，張先生應(yīng)將其所持機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次退回4S店，4S店應(yīng)按原藍(lán)字發(fā)票信息開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如果張先生已繳納車輛購置稅，在辦理車輛注冊登記時(shí)發(fā)現(xiàn)開票有誤，應(yīng)將其所持的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊登記聯(lián)退回4S店，4S店應(yīng)先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。例2：某增值稅一般納稅人購買車輛，在申報(bào)繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，如該納稅人已抵扣增值稅，在申請開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將其所持的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報(bào)稅聯(lián)、注冊登記聯(lián)退還給4S店。4S店先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。10.消費(fèi)者已經(jīng)辦理機(jī)動(dòng)車注冊登記的，銷售方應(yīng)當(dāng)留存公安機(jī)關(guān)出具的機(jī)動(dòng)車注銷證明復(fù)印件；如消費(fèi)者無法取得機(jī)動(dòng)車注銷證明，銷售方應(yīng)留存機(jī)動(dòng)車生產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷企業(yè)出具的退車證明或者相關(guān)情況說明。11.消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，無法辦理車輛購置稅納稅申報(bào)或者機(jī)動(dòng)車注冊登記的，應(yīng)向銷售方申請重新開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；銷售方核對消費(fèi)者相關(guān)信息后，先開具紅字發(fā)票，再重新開具與原藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。12.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容出現(xiàn)壓線或者出格的，若內(nèi)容清晰完整，無需退還重新開具。13.上述政策2021年5月1日起試行。對于企業(yè)所銷售機(jī)動(dòng)車制造日期在2021年5月1日之前的，銷售方可按政策實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動(dòng)車發(fā)票。14.自2021年5月1日起啟用新版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在2021年12月31日前仍可繼續(xù)開具舊版機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。補(bǔ)充二手車轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅處理01個(gè)人銷售二手車增值稅：免征。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號(hào))第十五條規(guī)定，銷售自己使用過的物品免征增值稅；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。附加稅費(fèi)：增值稅免征，相應(yīng)的附加稅費(fèi)隨之免征。個(gè)人所得稅：轉(zhuǎn)讓方需要依照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，即按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，適用20%的稅率計(jì)算納稅。印花稅：個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)當(dāng)依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人（包括自然人）印花稅減按50%征收。02小規(guī)模納稅人銷售二手車增值稅：一般情形：（1）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào))文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策：（1）根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）文件規(guī)定，自2020年3月1日至2021年12月31日增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。（2）根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）文件規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。免征增值稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票。附加稅費(fèi)：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加減按50%征收。企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)處置，賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。注：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等銷售直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的二手車的銷售收入應(yīng)并入當(dāng)年經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。印花稅：依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅，自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人印花稅減按50%征收。03一般納稅人銷售二手車增值稅：1.簡易計(jì)稅一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅：（1）納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（3）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（4）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)。2.一般計(jì)稅一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下情形的，按適用稅率13%征收增值稅：（1）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。（2）一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，并且按規(guī)定已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的。附加稅費(fèi)：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)處置，賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。印花稅：依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。04二手車經(jīng)銷納稅人銷售其收購的二手車增值稅1.銷售額計(jì)算為提高新出臺(tái)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）同時(shí)，為規(guī)范征管，本公告發(fā)布后新出臺(tái)的增值稅征收率變動(dòng)政策，均比照上述公式原理計(jì)算銷售額。2.發(fā)票開具按照《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號(hào)公布）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí)，應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護(hù)購買方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，如果購買方為消費(fèi)者個(gè)人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。3.納稅申報(bào)一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。附加稅費(fèi)：（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。企業(yè)所得稅：計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。印花稅：依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。聲明：歡迎訪問稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來源于國家稅務(wù)總局、國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請注明來源。

企業(yè)為滿足擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的需要，很多時(shí)候會(huì)在不同的地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。小編整理了近期分支機(jī)構(gòu)匯算清繳及填報(bào)的幾個(gè)熱點(diǎn)問題，推薦給大家！Q1：分支機(jī)構(gòu)是否需要匯算清繳？A：外省市總機(jī)構(gòu)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)，以下稱“57號(hào)公告”）規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。其中，屬于二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的等可不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)除外。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。Q2：分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳前，需要做哪些準(zhǔn)備工作？A：應(yīng)參與分?jǐn)偠愵~的外省市在當(dāng)?shù)氐亩?jí)分支機(jī)構(gòu)納稅人，應(yīng)提醒總機(jī)構(gòu)盡快完成匯算清繳申報(bào)，并提供經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（表A109010）。外省市總機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟?jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，并將資產(chǎn)損失的證明材料和納稅資料留存?zhèn)洳?。Q3：分支機(jī)構(gòu)如何填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表？A：匯總納稅分支機(jī)構(gòu)申報(bào)企業(yè)所得稅報(bào)表時(shí)，企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)”，無需填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，僅需填報(bào)主表第20行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤焙?1行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。根據(jù)電子申報(bào)系統(tǒng)設(shè)置，如匯總納稅總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)范進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告，且總機(jī)構(gòu)已在季度預(yù)繳申報(bào)中填報(bào)了《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，則分支機(jī)構(gòu)在進(jìn)行申報(bào)時(shí)，該數(shù)據(jù)由申報(bào)系統(tǒng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表信息自動(dòng)補(bǔ)全。Q4：我公司是外地在津分支機(jī)構(gòu)，由于屬于掛靠性質(zhì)，無法取得總機(jī)構(gòu)的分配表，可否選擇單獨(dú)納稅，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種證明資料？A：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，應(yīng)在預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復(fù)印件、由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。Q5：總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅需要匯總申報(bào)，在填寫《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》的時(shí)候，“跨地區(qū)轉(zhuǎn)移類型”欄次該如何填寫？A：“跨地區(qū)轉(zhuǎn)移類型”分為“省內(nèi)實(shí)行特定比例分?jǐn)偫U納或總機(jī)構(gòu)匯總繳納辦法的企業(yè)”、“跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市”、“跨地市”、“跨（縣）區(qū)”、“全額上繳中央國庫的非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)”情形。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條第二款的納稅人，“跨地區(qū)轉(zhuǎn)移類型”選擇“全額上繳中央國庫的非跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移企業(yè)”；其他企業(yè)，若總、分支機(jī)構(gòu)均在同一市內(nèi)，“跨地區(qū)轉(zhuǎn)移類型”應(yīng)選擇“省內(nèi)實(shí)行特定比例分?jǐn)偫U納或總機(jī)構(gòu)匯總繳納辦法的企業(yè)”；若總、分支機(jī)構(gòu)分跨區(qū)域，該欄次應(yīng)選擇“跨省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市”。Q6：《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》中“匯繳企業(yè)類型”欄次該如何填寫？A：匯繳企業(yè)類型分為“按應(yīng)納稅額比例”、“按稅率比例”、“按應(yīng)稅收入比例”三種。其中，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額按照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年57號(hào)）的三項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算后分配的，匯繳企業(yè)類型選擇“按應(yīng)納稅額比例”；對于不執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局股公告2012年第57號(hào)）的納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇“按稅率比例”或者“按應(yīng)稅收入比例”。Q7：總機(jī)構(gòu)2019年為小型微利企業(yè)，2020年跨省成立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？A：根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年57號(hào)）第五條規(guī)定，以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。（四）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。Q8：匯總納稅分支機(jī)構(gòu)匯算清繳產(chǎn)生多繳稅款，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)辦理退稅?A：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。因此，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。Q9：視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？A：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。Q10：高新技術(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)可以一并享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠嗎？A：按照匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算”的原則，高新技術(shù)企業(yè)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額，并按照企業(yè)適用統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行分配，其分支機(jī)構(gòu)可一并享受稅率式減免優(yōu)惠。

【案情簡介】張教授是某著名大學(xué)在職教授，也有自己的工作室（個(gè)體工商戶）。近日，接工作室主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，要求張教授補(bǔ)繳個(gè)稅和滯納金。 【案情分析】張教授是某著名大學(xué)在職教授，在大學(xué)任教取得的工資薪金，大學(xué)已經(jīng)工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅。 大學(xué)預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個(gè)稅時(shí)，已經(jīng)減除費(fèi)用6萬元。 工作室主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)張教授繳納了綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得）個(gè)稅，檢查其工作室申報(bào)張教授經(jīng)營所得個(gè)稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)也扣除了6萬費(fèi)用。認(rèn)為，張教授申報(bào)經(jīng)營所得個(gè)稅時(shí)，因取得綜合所得，不得再扣減6萬費(fèi)用，只能在申報(bào)綜合所得個(gè)稅時(shí)扣減6萬費(fèi)用。因此，要求張教授補(bǔ)繳個(gè)稅和滯納金。 稅法依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)） 第十五條　個(gè)人所得稅法第六條第一款第三項(xiàng)所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！　∪〉媒?jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除?！　氖律a(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。 關(guān)鍵詞：沒有綜合所得的 減除費(fèi)用6萬元 因此，個(gè)人同時(shí)工資薪金所得和經(jīng)營所得，只能在工資薪金中扣除減除費(fèi)用減除費(fèi)用6萬元，經(jīng)營所得中不能扣除，沒有選擇。

查閱賬簿時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)大額資金流動(dòng)異常，并且這些現(xiàn)象均與其關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)。企業(yè)大額資金因何頻繁調(diào)動(dòng)?錢用在了何處?是否存在收益未申報(bào)情況? 初查遇阻，賬簿遲遲“不現(xiàn)身”　　國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局最近對G房地產(chǎn)公司(以下簡稱“G公司”)實(shí)施稅收核查。檢查人員確認(rèn)G公司存在為上級(jí)集團(tuán)公司提供資金未確認(rèn)利息收入769萬元、以“借款”為名向股東分紅1289萬元未申報(bào)繳稅等違法事實(shí)。宣城市稅務(wù)局稽查局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款450萬元、加收滯納金的處理決定。目前，企業(yè)補(bǔ)繳稅款均已入庫。　　2019年7月，按照上級(jí)隨機(jī)抽查重點(diǎn)企業(yè)稅收情況的工作安排，國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局稽查局成立檢查組，對G公司2016年～2018年納稅情況實(shí)施稅收檢查?！　公司成立于2016年3月，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)在當(dāng)?shù)亻_發(fā)了某商住城項(xiàng)目，項(xiàng)目占地面積5.6萬多平方米，共建造19幢建筑?！　〔榍?，檢查人員首先采集了企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和發(fā)票取得及開具情況，從發(fā)改委、住建等第三方部門取得企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)信息。同時(shí)，通過“天眼查”網(wǎng)站等渠道獲取企業(yè)土地成交、樓盤項(xiàng)目銷售等數(shù)據(jù)。隨后，對企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)、房屋銷售等涉及的成本和收入情況進(jìn)行分析，但并未發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)。　　檢查組決定采用審閱法與核對法相結(jié)合的方式，進(jìn)一步核查企業(yè)的賬簿資料、憑證、報(bào)表和有關(guān)合同資料，以核實(shí)企業(yè)申報(bào)繳稅情況。按計(jì)劃，檢查組向G公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其提供項(xiàng)目建設(shè)和企業(yè)運(yùn)營相關(guān)的資質(zhì)材料、企業(yè)賬簿、合同等資料。但財(cái)務(wù)人員以賬簿等資料提供需要總部批準(zhǔn)和許可，正與總部溝通為由拖延，經(jīng)檢查人員多次催促，仍拒不提供。　　見此情景，檢查組第二次向企業(yè)下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其配合核查提供資料。這次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了有關(guān)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的土地出讓材料、規(guī)劃許可證等資料，但仍稱其他資料正積極聯(lián)系總部，將盡快提供。隨后又沒了音訊?！　¤b于企業(yè)遲遲不提供檢查所需經(jīng)營材料，檢查組第三次對其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，并與該企業(yè)的上級(jí)主管——R集團(tuán)公司取得聯(lián)系，向其進(jìn)行了稅法宣傳，要求企業(yè)盡快提供相關(guān)賬簿資料，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！　〗?jīng)檢查人員再三催促，最終G公司向檢查人員提供了企業(yè)的總賬、明細(xì)賬以及輔助賬等會(huì)計(jì)資料。 資金流異常，牽出“資金池”　　檢查人員分析企業(yè)賬簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)比較特別的情況：G公司在檢查期內(nèi)，連續(xù)3年均有大量資金流向其集團(tuán)總公司，累計(jì)金額近3億元。G公司為何要將大額資金轉(zhuǎn)入總公司賬戶?這些資金是總公司借用嗎?如果借用，有無支付利息?但檢查人員在企業(yè)賬簿信息中并未發(fā)現(xiàn)總公司向G公司支付利息的記錄?！　z查人員決定追查這一線索。他們調(diào)取了G公司銀行流水信息，發(fā)現(xiàn)每當(dāng)G公司的售房收款賬戶資金余額達(dá)到萬元時(shí)，這些資金均會(huì)在當(dāng)日被自動(dòng)轉(zhuǎn)至總公司賬戶。　　檢查人員隨即對G房產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢問，對此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，資金的流動(dòng)是按照集團(tuán)內(nèi)部制定的“資金池”管理制度要求，將企業(yè)閑置資金暫存于集團(tuán)總公司賬戶，目的是集中管理，保證資金安全，期間并不產(chǎn)生任何利息，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間也不存在資金借貸活動(dòng)。企業(yè)人員提供的情況屬實(shí)嗎?　　檢查人員了解到，“資金池”制度是目前不少大型集團(tuán)企業(yè)采用的一種內(nèi)部資金管理制度。目的是匯集資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金資源的合理調(diào)配和利用。通?！百Y金池”管理內(nèi)容主要包括成員單位賬戶資金余額轉(zhuǎn)入、成員企業(yè)之間借款、集團(tuán)總部對各成員企業(yè)轉(zhuǎn)入資金的金額和使用情況，以及企業(yè)內(nèi)部怎樣按照存款、貸款利率分別計(jì)息等內(nèi)容。　　檢查人員仔細(xì)查閱了G公司提供的資料，從中發(fā)現(xiàn)了一份《集團(tuán)資金管理制度之階段業(yè)務(wù)操作規(guī)程》(以下簡稱“《規(guī)程》”)，這份《規(guī)程》中規(guī)定：“各成員單位轉(zhuǎn)入至集團(tuán)總賬戶的資金，計(jì)入各成員單位內(nèi)部賬戶。成員單位內(nèi)部賬戶中余額不足時(shí)，只能通過集團(tuán)資金中心以內(nèi)部貸款方式進(jìn)行借款?！辈⑶摇兑?guī)程》還注明：各成員單位匯入資金按內(nèi)部存款利率支付利息，利率按央行公布的存款基準(zhǔn)利率確定，內(nèi)部貸款利率按集團(tuán)公告標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一執(zhí)行?！　z查人員通過外部渠道，了解了G公司上級(jí)集團(tuán)公司2016年~2018年度對外披露的有償融資情況。信息顯示：2016年末該集團(tuán)通過優(yōu)先票據(jù)、企業(yè)債券、銀行借款等方式共籌借資金416.46億元;2017年末和2018年末以同樣方式共從外部借取資金682.81億元、1260.97億元?！　z查人員認(rèn)為，公告信息顯示，集團(tuán)公司有息負(fù)債金額巨大。果如G公司人員所稱，集團(tuán)內(nèi)部沒有資金借貸等活動(dòng)。那么，一方面“資金池”中大量資金閑置不用，企業(yè)卻從外部籌措資金并支付大量利息，這樣做明顯不符合企業(yè)經(jīng)營常規(guī)，并且也與“資金池”管理原則和該集團(tuán)制定的《規(guī)程》內(nèi)容不符。 關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，是否納稅調(diào)整　　G公司轉(zhuǎn)移給集團(tuán)公司的資金，是否被用作內(nèi)部貸款，并產(chǎn)生了利息呢?　　檢查人員再次詢問了G公司財(cái)務(wù)人員。但財(cái)務(wù)人員堅(jiān)稱，轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶的資金是無償調(diào)用，沒有利息收入，并出具了G房地產(chǎn)公司上繳資金未被集團(tuán)內(nèi)部成員單位使用，集團(tuán)未支付利息的書面說明?！　‰S后，檢查人員詢問了該集團(tuán)總部相關(guān)負(fù)責(zé)人。這位負(fù)責(zé)人也稱“資金池”中的資金，集團(tuán)內(nèi)實(shí)行無償調(diào)用，而《規(guī)程》只是最初實(shí)行“資金池”制度時(shí)制定的一個(gè)制度，并未實(shí)際執(zhí)行?！　≡诤瞬檫^程中，檢查人員了解到，該集團(tuán)公司性質(zhì)為投資公司，主要從事企業(yè)股權(quán)投資等業(yè)務(wù)，其收入均來自于集團(tuán)下屬其投資企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益?！　z查人員認(rèn)為，《稅收征管法》第三十六條中明確：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！　〈送猓抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十四條也明確規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。　　檢查人員認(rèn)為，經(jīng)證實(shí)，集團(tuán)公司確實(shí)調(diào)用了其關(guān)聯(lián)企業(yè)G公司的資金，即使沒有支付利息，但其行為不符合稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則，并且實(shí)質(zhì)上減少了G公司的應(yīng)納稅收入。因此，按照稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對集團(tuán)公司調(diào)用G公司資金的行為，按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來核定利息收入，并對G公司進(jìn)行納稅調(diào)整?！　∮谑?，檢查人員參照G公司提供的《規(guī)程》規(guī)定，以人民銀行公布的當(dāng)期存款基準(zhǔn)利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部存款利率，以集團(tuán)公司對外公開財(cái)務(wù)報(bào)表中注明的貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)核定了企業(yè)內(nèi)部貸款利率，結(jié)合G公司轉(zhuǎn)入集團(tuán)公司賬戶資金總額2.87億元，核定G公司應(yīng)獲得利息收入共計(jì)769萬元，依法應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅192萬元。揭開股東“借款”真相檢查人員在核查G公司賬簿時(shí)還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2016年～2018年期間，均有資金以“借款”名目轉(zhuǎn)至股東M投資中心(有限合伙企業(yè))，累計(jì)達(dá)2819萬元。經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)，有一筆1289萬元的借款，M投資中心拿走后，經(jīng)過1年多時(shí)間后，至檢查人員檢查時(shí)仍未歸還。　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))第二條明確：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！苯Y(jié)合賬目信息和G公司經(jīng)營情況，檢查人員判斷，這筆資金很可能并不是“借款”。為驗(yàn)證判斷，檢查人員對M投資中心經(jīng)營情況、銀行賬戶和該中心合伙股東等分別進(jìn)行了調(diào)查和詢問，最終的調(diào)查結(jié)果證實(shí)，該筆“借款”確為G公司支付給股東M投資中心的分紅款。　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號(hào))第二條：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！睓z查人員認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，G公司即是股東M投資中心利息、紅利所得的扣繳義務(wù)人。應(yīng)對這筆1289萬元紅利，為M投資中心的20多名合伙人代扣代繳個(gè)人所得稅共計(jì)258萬元。　　隨后，檢查人員約談了G公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員，出示了核查證據(jù)，宣講了相關(guān)處理決定的法規(guī)依據(jù)。最終，企業(yè)認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，依法補(bǔ)繳了稅款和滯納金。 總結(jié) 關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間大額資金往來　　本案是一起較為典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)少繳稅款案件。涉案企業(yè)通過內(nèi)部借款不支付利息、以“借款”為名進(jìn)行股東分紅等手段控制稅負(fù)，逃避繳納稅款，其行為隱蔽性強(qiáng)，涉稅違法手段和方式在企業(yè)中具有一定代表性。　　本案核查過程中，檢查人員將企業(yè)賬目信息核查與外部調(diào)查取證相結(jié)合，通過對企業(yè)“資金流”和“業(yè)務(wù)流”進(jìn)行調(diào)查，實(shí)施“二流一致調(diào)查法”，確認(rèn)了涉案集團(tuán)企業(yè)通過“資金池”管理調(diào)用關(guān)聯(lián)企業(yè)資金少繳稅款，以及涉案企業(yè)股東分紅未依法繳納稅款的違法事實(shí)，避免了稅收流失，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)核查處理此類違法案件積累了經(jīng)驗(yàn)，提供了可供借鑒的做法?！　♂槍Ρ景干姘钙髽I(yè)少繳稅款的手法和方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下方面入手加強(qiáng)稅收監(jiān)管，防止稅收流失。　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與市場監(jiān)管局、金融、發(fā)改委、經(jīng)信委等部門建立完善信息共享平臺(tái)，增強(qiáng)大型集團(tuán)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)狀態(tài)、重大項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)，以及企業(yè)大額資金流轉(zhuǎn)情況等基礎(chǔ)信息的采集獲取能力。以此為基礎(chǔ)，開展重點(diǎn)稅源企業(yè)項(xiàng)目信息動(dòng)態(tài)監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)定期報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，對集團(tuán)企業(yè)運(yùn)營業(yè)務(wù)和項(xiàng)目開展預(yù)警分析，并特別關(guān)注大額資金往來情況，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借等活動(dòng)，防止企業(yè)通過內(nèi)部資金籌劃方式，人為調(diào)節(jié)企業(yè)稅負(fù)，避免稅收流失?！　〈送?，在日常管理中，稅務(wù)人員應(yīng)充分運(yùn)用蛛網(wǎng)資金分析系統(tǒng)、查賬軟件等信息化分析工具，加強(qiáng)企業(yè)往來賬目中借款、應(yīng)收款等信息數(shù)據(jù)的掃描分析，如發(fā)現(xiàn)借款長期未還、借款人為企業(yè)股東等涉稅疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤核查，及時(shí)識(shí)別、查處以“借款”為名向股東分紅并少繳稅款的違法行為。

5月5日晚間，國家稅務(wù)總局曝光了8起虛開發(fā)票違法典型案例。其中，北京查處了“8·27”增值稅發(fā)票虛開案，涉案金額高達(dá)109億元。為了維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署下，各地稅務(wù)部門聯(lián)合公安等部門重拳出擊，在開展打擊虛開騙稅違法犯罪行為專項(xiàng)行動(dòng)中，破獲多起虛開發(fā)票案件，凈化了稅收環(huán)境，對不法分子形成有力震懾。對此國家稅務(wù)總局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，今后稅務(wù)部門將繼續(xù)會(huì)同公安機(jī)關(guān)精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等行為，對損害國家利益的稅收違法犯罪個(gè)人或團(tuán)伙，堅(jiān)持以零容忍的態(tài)度“露頭就打”與此同時(shí)，稅務(wù)部門也將發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，實(shí)現(xiàn)對虛開騙稅等違法犯罪行為懲處從事后打擊向事前事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變，保障國家稅收安全。一、北京查處“8·27”增值稅發(fā)票虛開案。近期，北京稅務(wù)稽查部門與公安部門聯(lián)手，成功破獲了“8·27”虛開案。該團(tuán)伙直接或間接控制30余家虛開企業(yè)，針對客戶多為個(gè)體工商戶、個(gè)人且部分人員不需要發(fā)票這一特點(diǎn)，將銷售收入打入個(gè)人賬戶形成票貨分離，利用大量發(fā)票富余額度，從事虛開發(fā)票犯罪活動(dòng)。國家稅務(wù)總局方面介紹，該團(tuán)伙2013年至2019年間涉嫌對外虛開增值稅專用發(fā)票7萬余份，涉案金額109億元；涉嫌對外虛開增值稅普通發(fā)票2萬余份，涉案金額3.23億元。二、深圳查處“護(hù)航1號(hào)”電子普通發(fā)票虛開案。2021年初，深圳稅務(wù)部門依托智慧稽查系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)一起涉嫌虛開電子普通發(fā)票案件線索，警稅聯(lián)合成立專案組開展查處，運(yùn)用信息化戰(zhàn)法快速鎖定異地虛開窩點(diǎn)。2021年2月，深圳警稅同時(shí)在深圳和廣東陸豐、普寧等地開展“護(hù)航1號(hào)”收網(wǎng)行動(dòng)，成功打掉電子普通發(fā)票虛開團(tuán)伙1個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人5名，摧毀犯罪窩點(diǎn)4個(gè)。初步查明，該犯罪團(tuán)伙控制了580余家注冊在深圳的空殼企業(yè)，利用電子普通發(fā)票便利屬性，采取異地開票的手段，對外虛開增值稅普通發(fā)票15.8萬余份，涉案金額10億多元。其中虛開電子普通發(fā)票37734份，虛開金額2.35億元。三、四川查處“5·21”電子普通發(fā)票虛開案。2020年5月，成都警稅運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)同一團(tuán)伙控制下的85戶空殼企業(yè)涉嫌虛開電子普通發(fā)票。警稅兩部門立即聯(lián)合成立專案組進(jìn)行查處，于2020年7月實(shí)施收網(wǎng)行動(dòng)，成功破獲該起虛開電子普通發(fā)票案，打掉職業(yè)虛開犯罪團(tuán)伙2個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人4名。經(jīng)查，該團(tuán)伙利用疫情期間“非接觸式”辦稅繳費(fèi)便利措施，控制空殼企業(yè)919戶，向全國31個(gè)?。▍^(qū)、市）21821戶下游企業(yè)或個(gè)人虛開增值稅發(fā)票 11萬余份，虛開金額31億多元，其中虛開電子普通發(fā)票2807份，虛開金額1.05億元。四、湖南查處“1·23”增值稅發(fā)票虛開案。2021年1月，湖南婁底稅務(wù)部門在日常巡查過程中，發(fā)現(xiàn)3家汽車銷售公司存在重大虛開增值稅發(fā)票嫌疑，迅速會(huì)同公安部門成立聯(lián)合專案組進(jìn)行立案查處。經(jīng)查，以張某為首的犯罪團(tuán)伙自2020年底以來，在婁底成立22家空殼公司虛開發(fā)票，涉及發(fā)票500余份，虛開金額6億余元。2021年1月底，聯(lián)合專案成功收網(wǎng)，搗毀作案窩點(diǎn)3個(gè)，抓獲嫌疑人5名。五、重慶查處“4·01”增值稅發(fā)票虛開案。2020年4月初，重慶稅務(wù)、公安部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)開展虛開風(fēng)險(xiǎn)掃描研判時(shí)，發(fā)現(xiàn)一虛開發(fā)票團(tuán)伙線索，隨即會(huì)同稅務(wù)總局駐重慶特派辦聯(lián)合開展查處工作。2020年5月，重慶市公安局、重慶市稅務(wù)局和稅務(wù)總局駐重慶特派辦聯(lián)合，對“4·01”專案涉及的7個(gè)虛開團(tuán)伙跨省虛開發(fā)票案實(shí)施統(tǒng)一收網(wǎng)行動(dòng)，打掉窩點(diǎn)12個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人63名，查獲作案工具若干。經(jīng)查，該團(tuán)伙采取注冊若干戶空殼企業(yè)的方式，對外虛開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票金額71.8億元。六、浙江查處利用疫情期間稅收優(yōu)惠政策虛開發(fā)票案。2020年5月，杭州市稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)全面掃描申報(bào)疫情防控稅收優(yōu)惠政策企業(yè)及相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某商貿(mào)公司存在重大虛開疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步分析監(jiān)測，最終鎖定關(guān)聯(lián)企業(yè)62戶，其中李某控制的21戶企業(yè)主要負(fù)責(zé)成立公司后虛開發(fā)票；胡某控制的41戶企業(yè)主要負(fù)責(zé)非法出售營業(yè)執(zhí)照和開票資格等違法行為。杭州警稅開展集中收網(wǎng)行動(dòng)，抓獲犯罪嫌疑人18名，涉案金額2.5億元。七、上海查處利用疫情期間稅收優(yōu)惠政策虛開發(fā)票案。2020年3月，上海市稅務(wù)部門聯(lián)合公安部門開展大數(shù)據(jù)分析篩查，發(fā)現(xiàn)一個(gè)虛開發(fā)票團(tuán)伙利用疫情期間小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策及辦稅便利條件，大肆開展虛開犯罪活動(dòng)。隨即，上海市公安部門與稅務(wù)部門組成聯(lián)合專案組，對8個(gè)虛開犯罪團(tuán)伙及122戶受票企業(yè)開展集中收網(wǎng)，抓獲犯罪嫌疑人121名。八、江蘇查處利用軟件產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策虛開發(fā)票，騙取政府補(bǔ)貼案。2020年12月，江蘇警稅協(xié)同配合，成功破獲某軟件科技公司虛開案，抓獲犯罪嫌疑人2人。經(jīng)查，2019年7月以來，該公司控制人利用國家對軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%部分即征即退的優(yōu)惠政策，虛高軟件產(chǎn)品價(jià)格向當(dāng)?shù)?7家實(shí)體企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票3518萬元，同時(shí)與受票單位勾結(jié)，共同制作虛假材料騙取當(dāng)?shù)毓ば挪块T鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)升級(jí)的財(cái)政補(bǔ)貼。截至案發(fā)，已有21家受票單位向政府申報(bào)政策補(bǔ)貼100余萬元。