5月1日執(zhí)行發(fā)票新規(guī)及涉稅處理
來源：成都艾聚財(cái)
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發(fā)布日期：2021-05-10
國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、公安部聯(lián)合制定了《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》(以下簡稱《辦法》),自2021年5月1日起試行,2021年7月1日起正式施行。5月1日以后開具機(jī)動車發(fā)票,銷售機(jī)動車開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：
1.增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)機(jī)動車發(fā)票開具模塊操作方面變化：
（1）國內(nèi)機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動車進(jìn)口的其他機(jī)動車貿(mào)易商生產(chǎn)或進(jìn)口機(jī)動車后,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向工信部門上傳國產(chǎn)機(jī)動車合格證信息或進(jìn)口車輛電子信息(統(tǒng)稱車輛電子信息)。上述企業(yè)銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者進(jìn)口的機(jī)動車,應(yīng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和機(jī)動車合格證管理系統(tǒng),依據(jù)車輛識別代號/車架號將機(jī)動車發(fā)票開具信息與車輛電子信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)匹配。若上述企業(yè)開具的發(fā)票信息未關(guān)聯(lián)車輛電子信息,會影響受票方繼續(xù)開具對應(yīng)的機(jī)動車發(fā)票。
（2）進(jìn)口機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)駐我國辦事機(jī)構(gòu)或總授權(quán)代理機(jī)構(gòu)和從事機(jī)動車進(jìn)口的其他機(jī)動車貿(mào)易商錄入并上傳進(jìn)口車輛電子信息;銷售方銷售本企業(yè)進(jìn)口的機(jī)動車,應(yīng)直接調(diào)用車輛電子信息開具機(jī)動車發(fā)票,實(shí)現(xiàn)進(jìn)口機(jī)動車銷售價(jià)格等信息與車輛電子信息關(guān)聯(lián)。
（3）機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)和其他機(jī)動車貿(mào)易商銷售機(jī)動車開具發(fā)票時(shí),直接錄入車輛識別代號/車架號或者掃描合格證二維碼,讀取增值稅發(fā)票系統(tǒng)中已購進(jìn)機(jī)動車的車輛電子信息并開具發(fā)票。若讀取不到已購進(jìn)機(jī)動車的車輛電子信息,將無法正常開具發(fā)票。
2.機(jī)動車銷售終端環(huán)節(jié)。按照“一車一票”原則一個(gè)“車輛識別代號”或“車架號”只能開具一張機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。銷售方應(yīng)當(dāng)按照銷售符合國家機(jī)動車管理部門車輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車輛所取得的全部價(jià)款如實(shí)開具機(jī)動車發(fā)票。
機(jī)動車流通環(huán)節(jié)。銷售方應(yīng)當(dāng)開具左上角打印“機(jī)動車”字樣的增值稅專用發(fā)票。
例如，汽車經(jīng)銷商A從汽車生產(chǎn)廠家B購進(jìn)一輛汽車并銷售給C公司，C公司銷售給D個(gè)人自用，則B公司開具給A公司以及A公司開具給C公司的發(fā)票，均為左上角打印“機(jī)動車”字樣的增值稅專用發(fā)票，C公司開具給D個(gè)人為機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
3.銷售方根據(jù)不同情形，使用不同種類的機(jī)動車發(fā)票。購買方購進(jìn)機(jī)動車自用的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；購買方購進(jìn)機(jī)動車用于銷售的，銷售方應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。
【例】某汽車4S店將庫存車輛銷售給消費(fèi)者，應(yīng)當(dāng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而該4S店將庫存車輛調(diào)配至集團(tuán)公司下屬的其他4S店用于其對外銷售的，則應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。
4.銷售材料、配件、維修、保養(yǎng)、裝飾等非機(jī)動車整車銷售業(yè)務(wù)，均不通過機(jī)動車發(fā)票開具模塊開具發(fā)票。
增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件自動在增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動車”字樣。
【例】某汽車4S店將汽車精品銷售給消費(fèi)者，不是通過機(jī)動車發(fā)票開具模塊開具，正常開具，不會出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票左上角打印“機(jī)動車”字樣。
5.按照“一車一票”原則開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機(jī)動車只能開具一張機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一張機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫一輛機(jī)動車的車輛識別代號/車架號。
發(fā)票左上角打印有“機(jī)動車”字樣的增值稅專用發(fā)票可以一票多欄次，或者附件清單多輛車開具，但是規(guī)格型號欄必須要按規(guī)定填寫車架代碼。
【例】銷售方向消費(fèi)者銷售單價(jià)為200萬元的機(jī)動車時(shí)，銷售一輛機(jī)動車開具發(fā)票時(shí)僅能開具一張總價(jià)款為200萬元的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，而不能分拆價(jià)款開具兩張及兩張以上機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
6.根據(jù)“一車一票”的原則，單輛車不含稅價(jià)超過當(dāng)前已審批的最高開票限額納稅人，需要申請更高限額。
例如當(dāng)前最高開票限額為百萬元版的納稅人，其開具的增值稅專用發(fā)票及機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票單票不含稅價(jià)最高可以開具為100萬元，若單輛車價(jià)超過100萬元，需要申請更高額度的開票限額。
7.機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識別號/統(tǒng)一社會信用代碼/身份證明號碼”欄，銷售方根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫。如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費(fèi)者的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號，如消費(fèi)者為個(gè)人則應(yīng)填寫個(gè)人身份證明號碼。
8.銷售機(jī)動車需開具紅字增值稅專用發(fā)票的，如果僅涉及銷售折扣、銷售折讓的，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中“規(guī)格型號”欄不填寫車輛識別代號/車架號。
9.開具紙質(zhì)機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回或開具有誤的,銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票,紅字發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與原藍(lán)字發(fā)票一一對應(yīng),并按以下流程操作：
（1）銷售方開具紅字發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)收回消費(fèi)者所持有的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。如消費(fèi)者已辦理車輛購置稅納稅申報(bào)的,不需退回報(bào)稅聯(lián);如消費(fèi)者已辦理機(jī)動車注冊登記的,不需退回注冊登記聯(lián)；如消費(fèi)者為增值稅一般納稅人且已抵扣增值稅的,不需退回抵扣聯(lián)。
（2）消費(fèi)者已經(jīng)辦理機(jī)動車注冊登記的,銷售方應(yīng)當(dāng)留存公安機(jī)關(guān)出具的機(jī)動車注銷證明復(fù)印件;如消費(fèi)者無法取得機(jī)動車注銷證明,銷售方應(yīng)留存機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)動車經(jīng)銷企業(yè)出具的退車證明或者相關(guān)情況說明。
例1：5月31日，張先生在某汽車4S店購買一臺新車，取得4S店開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。由于工作人員的疏忽將張先生的身份證號碼錄入錯(cuò)誤，如果在繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，張先生應(yīng)將其所持機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次退回4S店，4S店應(yīng)按原藍(lán)字發(fā)票信息開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如果張先生已繳納車輛購置稅，在辦理車輛注冊登記時(shí)發(fā)現(xiàn)開票有誤，應(yīng)將其所持的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、注冊登記聯(lián)退回4S店，4S店應(yīng)先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
例2：某增值稅一般納稅人購買車輛，在申報(bào)繳納車輛購置稅前發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤，如該納稅人已抵扣增值稅，在申請開具紅字發(fā)票時(shí)，應(yīng)將其所持的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、報(bào)稅聯(lián)、注冊登記聯(lián)退還給4S店。4S店先開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
10.消費(fèi)者已經(jīng)辦理機(jī)動車注冊登記的，銷售方應(yīng)當(dāng)留存公安機(jī)關(guān)出具的機(jī)動車注銷證明復(fù)印件；如消費(fèi)者無法取得機(jī)動車注銷證明，銷售方應(yīng)留存機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)動車經(jīng)銷企業(yè)出具的退車證明或者相關(guān)情況說明。
11.消費(fèi)者丟失機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，無法辦理車輛購置稅納稅申報(bào)或者機(jī)動車注冊登記的，應(yīng)向銷售方申請重新開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；銷售方核對消費(fèi)者相關(guān)信息后，先開具紅字發(fā)票，再重新開具與原藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
12.機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容出現(xiàn)壓線或者出格的，若內(nèi)容清晰完整，無需退還重新開具。
13.上述政策2021年5月1日起試行。對于企業(yè)所銷售機(jī)動車制造日期在2021年5月1日之前的，銷售方可按政策實(shí)施前的規(guī)定開具機(jī)動車發(fā)票。
14.自2021年5月1日起啟用新版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在2021年12月31日前仍可繼續(xù)開具舊版機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
補(bǔ)充
二手車轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅處理
01個(gè)人銷售二手車
增值稅：
免征。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十五條規(guī)定，銷售自己使用過的物品免征增值稅；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。
附加稅費(fèi)：
增值稅免征，相應(yīng)的附加稅費(fèi)隨之免征。
個(gè)人所得稅：
轉(zhuǎn)讓方需要依照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，即按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，適用20%的稅率計(jì)算納稅。
印花稅：
個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)當(dāng)依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人（包括自然人）印花稅減按50%征收。
02小規(guī)模納稅人銷售二手車
增值稅：
一般情形：
（1）根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
現(xiàn)行優(yōu)惠政策：
（1）根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號）文件規(guī)定，自2020年3月1日至2021年12月31日增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。
（2）根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第11號）文件規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。免征增值稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票。
附加稅費(fèi)：
（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。
（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。
（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。
自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加減按50%征收。
企業(yè)所得稅：
固定資產(chǎn)處置，賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。
注：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等銷售直接用于生產(chǎn)經(jīng)營的二手車的銷售收入應(yīng)并入當(dāng)年經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。
印花稅：
依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅，自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人印花稅減按50%征收。
03一般納稅人銷售二手車
增值稅：
1.簡易計(jì)稅
一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅：
（1）納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。
（2）一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
（3）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
（4）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)。
2.一般計(jì)稅
一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下情形的，按適用稅率13%征收增值稅：
（1）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。
（2）一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，并且按規(guī)定已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的。
附加稅費(fèi)：
（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。
（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。
（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。
企業(yè)所得稅：
固定資產(chǎn)處置，賬務(wù)上需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后根據(jù)該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“資產(chǎn)處置損益”或“營業(yè)外收支”科目來計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。
印花稅：
依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。
04二手車經(jīng)銷納稅人銷售其收購的二手車
增值稅
1.銷售額計(jì)算
為提高新出臺二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）
同時(shí)，為規(guī)范征管，本公告發(fā)布后新出臺的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計(jì)算銷售額。
2.發(fā)票開具
按照《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號公布）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí)，應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護(hù)購買方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，如果購買方為消費(fèi)者個(gè)人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。
3.納稅申報(bào)
一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。
附加稅費(fèi)：
（1）城市維護(hù)建設(shè)稅：市區(qū)，稅率為7%；縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。
（2）教育費(fèi)附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為3%。
（3）地方教育附加：以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，費(fèi)率為2%。
企業(yè)所得稅：
計(jì)入當(dāng)期損益并進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。
印花稅：
依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”品目,適用0.05%的稅率繳納印花稅。
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