亚洲人成网站色7799,国模叶桐尿喷337P人体,无码人妻久久一区二区三区蜜桃,日本无遮挡吸乳视频

經(jīng)常有網(wǎng)友詢問，單位符合進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的享受條件，在進(jìn)行加計(jì)抵減后，這部分抵減的加計(jì)金額是否要繳納企業(yè)所得稅?如果要繳企業(yè)所得稅，該如何繳納，特別是在何時(shí)計(jì)入應(yīng)稅所得?　　抵減的加計(jì)抵減額是否繳納企業(yè)所得稅　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，是在推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅時(shí)期才出現(xiàn)的新的稅收名詞。簡單的來講，就是允許符合條件的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，以當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為基數(shù)，按規(guī)定比例計(jì)提一定的金額，以此可抵減加計(jì)抵減額從應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減(相當(dāng)于虛擬的已納稅額)。　　《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年39號(hào))規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(加計(jì)抵減政策)?！　　敦?cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2019年第87號(hào))2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額(加計(jì)抵減15%政策)。　　上述享受“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。在計(jì)提后實(shí)際抵減所加計(jì)的抵減額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　≡趯?shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！　∧敲?，對(duì)于納稅人計(jì)入“其他收益”科目的這部分加計(jì)抵減的增值稅稅額，在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)又該如何處理呢?　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！　「鶕?jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))的規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：　　(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;　　(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;　　(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！　∑髽I(yè)納稅人取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅款屬于財(cái)政性資金，除滿足不征稅收入相關(guān)規(guī)定外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅?！　∫虼耍鲜鱿硎堋凹佑?jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，按照享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策，而計(jì)入“其他收益”科目的加計(jì)抵減稅額，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額?！　⊥瑫r(shí)，鑒于按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策規(guī)定，增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分不符合不征稅收入、免稅收入的條件，因而，享受加計(jì)抵減增值稅形成的收益也就不屬于不征稅收入、更非免稅收入。　　據(jù)此，享受“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，因加計(jì)抵減增值稅而形成的收益，應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！　±?，聞濤教育培訓(xùn)服務(wù)有限公司2020年8月份設(shè)立，并向主管稅務(wù)局辦理了增值稅一般納稅人登記，在辦理登記手續(xù)時(shí)選擇次月1日即9月1日為一般納稅人生效之日。按規(guī)定，新辦納稅人須自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件方能享受加計(jì)抵扣15%政策(享受加計(jì)抵減10%政策亦如此，以下涉及享受條件、方式等時(shí)均相同)，因此，在滿足規(guī)定條件前的月份未享受加計(jì)抵扣15%政策?！　r(shí)至2020年10月31日，經(jīng)核算，該公司2020年8月至10月期間(自設(shè)立之日起3個(gè)月)提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重為50.7%，符合必須超過50%比重的條件，可自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策?！　?jù)此，聞濤教育培訓(xùn)服務(wù)有限公司從2020年9月起可以享受加計(jì)抵減15%政策。其可計(jì)提但未計(jì)提的9月至10月的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減15%政策的當(dāng)期一并計(jì)提?！　≡摴驹?020年12月份確定適用加計(jì)抵減15%政策。經(jīng)核算，2020年9月至11月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)22萬元，其中不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元(亦不得據(jù)以計(jì)提加計(jì)抵減額)，因此，2020年9月至11月可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額為3萬元，可在12月份一并予以計(jì)提：　　(22-2)×15%=3　　該公司2020年12月份的增值稅銷項(xiàng)稅額為14萬元，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元。那么，12月份的增值稅應(yīng)納稅額是多少呢?　　是1萬元(14-10-3)嗎?不是!　　計(jì)算2020年12月份的應(yīng)納增值稅時(shí)，其當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，除了在12月份計(jì)提的9月至11月的3萬元加計(jì)抵減額(相當(dāng)于“上期末加計(jì)抵減額余額”)外，還應(yīng)加上按當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元計(jì)提的“當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額”1.5萬元：　　10×15%=1.5　　由此，該公司2020年12月份的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額應(yīng)為4.5萬元：　　3+1.5=4.5　　該公司2020年12月份進(jìn)行加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額為4萬元：　　14-10=4　　經(jīng)上述計(jì)算，該公司12月份在抵減加計(jì)抵減額前的應(yīng)納稅額為4萬元，小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額4.5萬元，應(yīng)以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零，即，將當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額中的4萬元抵減應(yīng)納稅額(4萬元)至0元?！　≡摴具@樣抵減后，2020年12月增值稅應(yīng)納稅額為0元(14-10-4)，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額結(jié)余0.5萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至下期(2021年度)繼續(xù)抵減。　　抵減的加計(jì)抵減額如何繳納企業(yè)所得稅　　在上述案例中，聞濤教育培訓(xùn)服務(wù)有限公司在2020年12月份共計(jì)提了4.5萬元加計(jì)抵減額(一筆是2020年9月至11月的3萬元，一筆是2020年12月的1.5萬元);在當(dāng)月計(jì)算應(yīng)繳納的2020年12月份增值稅時(shí)，在應(yīng)納稅額中抵減了加計(jì)抵減額4萬元，剩余未抵減完的0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。　　那么，上述加計(jì)抵減額應(yīng)如何計(jì)入“其他收益”科目，繳納企業(yè)所得稅呢?　　首先，就2020年9月至11月的加計(jì)抵減額3萬元來講，屬于“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額”，是在2020年12月份即確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一并計(jì)提;至于12月份計(jì)提的加計(jì)抵減額1.5萬元，屬于按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額。這合計(jì)4.5萬元加計(jì)抵減額的計(jì)提以及實(shí)際享受抵減4萬元的時(shí)間均是2020年12月份?！　∪缓?，申報(bào)和實(shí)際繳納2020年12月份增值稅是在2021年1月份申報(bào)期，而且因12月份應(yīng)納稅額為4萬元所以實(shí)際只抵減了4萬元，還結(jié)余0.5萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期再享受抵減。　　最關(guān)鍵的問題來了，上述加計(jì)抵減額是在2020年12月份計(jì)提、抵減(實(shí)際享受)加計(jì)抵減額時(shí)計(jì)入12月份的“其他收益”科目，還是在2021年1月份繳納增值稅時(shí)再計(jì)入“其他收益”科目?再者，是按計(jì)提金額4.5萬元計(jì)入還是按實(shí)際抵減額4萬元計(jì)入“其他收益”科目?　　如果計(jì)提和抵減加計(jì)抵減額與實(shí)際繳納增值稅均在同一納稅年度，這個(gè)問題還不怎么明顯，對(duì)于企業(yè)所得稅的影響不大。　　但是，如果計(jì)提、抵減加計(jì)抵減額與實(shí)際繳納增值稅不在同一納稅年度，如本案例中的計(jì)提和抵減加計(jì)抵減額(實(shí)際享受加計(jì)抵減優(yōu)惠)的時(shí)間為2020年12月份，實(shí)際繳納增值稅是在次年2021年1月份，那對(duì)于所屬年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，相應(yīng)對(duì)于應(yīng)繳企業(yè)所得稅的影響就大了，特別是面臨小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件臨界點(diǎn)等稅收優(yōu)惠政策能否適用時(shí)，影響更大?！　“凑肇?cái)政部會(huì)計(jì)司所明確的口徑，享受“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，在實(shí)際繳納增值稅時(shí)應(yīng)按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。據(jù)此：　　對(duì)于增值稅加計(jì)抵減額，在計(jì)提時(shí)不做會(huì)計(jì)處理也不做企業(yè)所得稅的處理，只需且應(yīng)當(dāng)自行單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。在實(shí)際繳納增值稅的當(dāng)月，按享受的加計(jì)抵減額貸記“其他收益”科目，同時(shí)相應(yīng)也就計(jì)入了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。　　如上述案例，聞濤教育培訓(xùn)服務(wù)有限公司雖然是在2020年12月份計(jì)提的加計(jì)抵減額4.5萬元，也在當(dāng)月實(shí)際抵減了4萬元加計(jì)抵減額，但12月份當(dāng)月不做會(huì)計(jì)處理。待到申報(bào)繳納2020年12月份增值稅的2021年1月份，則應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”4萬元，貸記“其他收益”4萬元。　　道理其實(shí)也簡單，因?yàn)樵谟?jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，只是一個(gè)可用于抵減應(yīng)納稅額的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了，能否實(shí)際享受到此抵減優(yōu)惠還需看每期應(yīng)納稅額的情況，同時(shí)還涉及結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期抵減以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理方式等問題?！　‖F(xiàn)在再通過幾個(gè)小案例來看：　　假設(shè)1.聞濤恒祥賓館有限公司2020年11月份當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額為0元，自然也就不存在抵減加計(jì)抵減額。該公司11月份結(jié)余的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額3.2萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！　≡摴?2月份當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的應(yīng)納稅額為7萬元，上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額后的“當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額”為5萬元，則增值稅實(shí)際應(yīng)納稅額為2萬元。該公司應(yīng)在2021年1月份申報(bào)繳納2020年12月份增值稅時(shí)，實(shí)際繳納2萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅7萬元　　貸：銀行存款2萬元　　貸：其他收益5萬元　　同時(shí)，已實(shí)際抵減的5萬元加計(jì)抵減額也通過貸記“其他收益”科目，相應(yīng)計(jì)入了2021年1月份的利潤(應(yīng)納稅所得額)?！　〖僭O(shè)2.聞濤旅游服務(wù)有限公司2020年12月的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額為5萬元，12月份增值稅應(yīng)納稅額4萬元。在2020年12月實(shí)際抵減4萬元后，所結(jié)余可抵減加計(jì)抵減額1萬元結(jié)轉(zhuǎn)至2021年繼續(xù)抵減。　　該公司在2021年度又相繼按規(guī)定計(jì)提了加計(jì)抵減額并單獨(dú)進(jìn)行核算，在經(jīng)過計(jì)提、調(diào)減、抵減后，至2021年12月31日結(jié)余的可抵減加計(jì)抵減額為3萬元。此時(shí)，還能結(jié)轉(zhuǎn)至2022年繼續(xù)抵減嗎?　　不能!在相關(guān)政策沒有變化的情況下，納稅人2021年結(jié)余的可抵減加計(jì)抵減額不得再結(jié)轉(zhuǎn)至2022年抵減?！　∫?yàn)?，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，“加計(jì)抵減政策”和“加計(jì)抵減15%政策”執(zhí)行至2021年12月31日止，執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。(注：屆時(shí)如有新政策則按其規(guī)定執(zhí)行)　　綜上，享受增值稅“加計(jì)抵減(10%)政策”和“加計(jì)抵減15%政策”的納稅人，實(shí)際所抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的時(shí)點(diǎn)，既不是在計(jì)提加計(jì)抵減額的月份，也非實(shí)際抵減加計(jì)抵減額的月份，而是在實(shí)際申報(bào)繳納已抵減加計(jì)抵減額后繳納增值稅(含申報(bào)應(yīng)納稅額為0元)的當(dāng)月，簡單的說，在正常情況下就是“以加計(jì)抵減額實(shí)際抵減了增值稅應(yīng)納稅額的次月”，按所抵減的加計(jì)抵減金額貸記“其他收益”科目，同時(shí)相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的利潤總額(應(yīng)納稅所得額)，繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)稅收法定主義，征稅必須要有相應(yīng)的法律依據(jù)，只有具備法律規(guī)定的課稅要素才能征稅。對(duì)于因基礎(chǔ)民事法律關(guān)系成立而產(chǎn)生課稅對(duì)象的稅種，基礎(chǔ)民事法律關(guān)系的嗣后變動(dòng)則可能會(huì)影響到稅收債務(wù)關(guān)系的法律基礎(chǔ)，例如被撤銷之情形。此時(shí)已繳納的稅款如何處理就成為一項(xiàng)具有爭議的問題，下面我們將通過兩則案例來看實(shí)務(wù)中存在的分歧。01、天琴公司退稅案2012年9月5日，金數(shù)碼公司欲收購天琴公司名下的天洋公司股份，遂與天琴公司簽訂《股權(quán)收購協(xié)議書》，雙方約定金數(shù)碼公司需支付的對(duì)價(jià)有二，一是3566萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓金，二是雙方約定的一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金支付給天琴公司，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給天洋公司。隨后雙方辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記手續(xù)，并支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓金，天琴公司繳納了股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅。然而隨后金數(shù)碼公司因并不享有協(xié)議約定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)而未能履約，天琴公司遂向法院起訴，法院于2014年3月4日判決撤銷上述《股權(quán)收購協(xié)議書》，天琴公司于2015年7月14日向天長市地稅局提出退還稅款的申請(qǐng)。一審法院認(rèn)為，根據(jù)《稅收征收管理法》(簡稱《稅收征管法》)第3條的規(guī)定，退稅應(yīng)當(dāng)有法律依據(jù)，目前我國法律法規(guī)中沒有關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議被撤銷后，應(yīng)退回已繳納之稅款的規(guī)定，從而駁回了天琴公司的訴訟請(qǐng)求。02、劉玉秀、沈恒退稅案2010年1月26日，劉玉秀與劉欣協(xié)議離婚，并約定案涉房屋歸劉欣所有。2010年4月1日，北京市海淀區(qū)人民法院(簡稱“海淀法院”)對(duì)劉玉秀與范旭東的民間借貸糾紛作出民事調(diào)解書，同月，因劉玉秀未履行還款義務(wù)，海淀法院作出強(qiáng)制執(zhí)行裁定書，將涉案房屋過戶給范旭東指定的第三人沈恒。2011年9月5日，劉玉秀申報(bào)繳納了涉案房屋過戶給沈恒產(chǎn)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，同時(shí)代理沈恒申報(bào)繳納了契稅。然而經(jīng)過再審，海淀法院于2012年4月20日撤銷了前述民事調(diào)解書。隨后劉欣提起訴訟，根據(jù)北京市第一中級(jí)人民法院判決案涉房屋產(chǎn)權(quán)歸劉欣所有。2016年12月13日，劉玉秀和沈恒向西城稅務(wù)局第二稅務(wù)所提出退稅申請(qǐng)，請(qǐng)求退還其已繳納的稅款。該案一審法院認(rèn)為，首先，劉玉秀、沈恒繳納的稅款應(yīng)予返還。從稅收的概念和構(gòu)成要素來看，民事調(diào)解書被撤銷后，稅收主體和稅收客體都不復(fù)存在，課稅要素不再滿足，因此不符合稅的根本屬性。其次，該案不應(yīng)當(dāng)適用《稅收征管法》第51條，劉玉秀和沈恒所繳納的稅款已然不符合稅的根本屬性，但《稅收征管法》第51條中并沒有與之對(duì)應(yīng)的情形，此時(shí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用行政合理性原則行使自由裁量權(quán)，不適用第51條中三年的時(shí)效限制，退還納稅人已繳納的稅款。二審法院肯定了一審法院的觀點(diǎn)，但僅僅提出該案不屬于“超額繳納稅款”的情形，不應(yīng)適用《稅收征管法》第51條，但并未明確此時(shí)納稅人的退稅請(qǐng)求權(quán)應(yīng)當(dāng)適用什么條款。03、對(duì)比分析從上述兩個(gè)案子可以看出，對(duì)民事法律關(guān)系基礎(chǔ)喪失是否可以退稅的問題，實(shí)務(wù)中存在不同的觀點(diǎn)和做法。要具體問題具體分析，兩案之案情并不完全相同，判斷是否可以退稅不能一概而論，因此在進(jìn)行具體分析之前應(yīng)先明確兩案的異同。兩案相似之處有二，一是兩案的基礎(chǔ)民事法律關(guān)系均被撤銷，且撤銷的依據(jù)均為法院的生效判決，二是基礎(chǔ)民事法律關(guān)系中所轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的均需登記，是否登記均會(huì)影響對(duì)基礎(chǔ)民事法律關(guān)系履行程度的判斷。不同之處有四，第一，天琴公司退稅案中，基礎(chǔ)民事法律關(guān)系的成立是基于法律行為，即簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，而劉玉秀、沈恒退稅案中基礎(chǔ)民事法律關(guān)系的變動(dòng)非基于法律行為，而是基于生效的法律文書，這就決定了二者物權(quán)變動(dòng)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同;第二，兩案轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的不同，天琴公司退稅案中雙方轉(zhuǎn)讓之標(biāo)的為股權(quán)，劉玉秀、沈恒退稅案中雙方轉(zhuǎn)讓之標(biāo)的為房屋，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不同，稅收債務(wù)關(guān)系成立與消滅的標(biāo)準(zhǔn)也不同;第三，涉及的稅種不同，天琴公司退稅案涉及的是企業(yè)所得稅，劉玉秀退稅案最主要涉及的是營業(yè)稅，沈恒退稅案則主要涉及契稅。第四，納稅人提出退稅申請(qǐng)距離基礎(chǔ)民事法律關(guān)系被撤銷的時(shí)間長度不同，因此在是否超過時(shí)效的問題上可能會(huì)得出不同結(jié)論。

　 房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅似乎是雙胞胎，但實(shí)際上還是有許多差別，茲縷述如下。　　一、免稅單位與納稅單位之間無償使用房產(chǎn)或土地　　根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》(國稅地字〔1989〕140號(hào))文件第一條規(guī)定：“對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅，對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅?！薄　《敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))第十九條規(guī)定：“納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。”而《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))文件第一條規(guī)定：“無租使用其它單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，按照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅?！薄　〉贸鋈缦陆Y(jié)論，免稅單位無償使用納稅單位的土地，該宗土地免稅單位與納稅單位均不需繳納，但是免稅單位無償使用納稅單位的房產(chǎn)，相當(dāng)于納稅單位無償出借房屋，由于借入方是免稅單位，因此由納稅單位按照房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅?！　〖{稅單位無償使用免稅單位的土地，由納稅單位繳納土地使用稅，而納稅單位無償租入免稅單位的房產(chǎn)，則由納稅單位依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。　　二、租用集體土地及廠房　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕56號(hào))文件規(guī)定：“實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！薄　〖僭O(shè)租用某村集體土地上的廠房進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，則城鎮(zhèn)土地使用稅由承租單位繳納，但廠房的房產(chǎn)稅則由出租方繳納，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。　　三、房地產(chǎn)企業(yè)占地與開發(fā)商品房　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))文件第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末?！薄　∫虼朔康禺a(chǎn)企業(yè)占地期間必須繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，而其商品房作為存貨，在實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)未發(fā)生改變時(shí)，不需要繳納房產(chǎn)稅。　　四、地下建筑問題　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))第四條規(guī)定：“對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！笨梢娙绻堑叵陆ㄖc地上建筑連為一體的建筑物，則地下建筑占地?zé)o需申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，如果繳納則與地面占地有重復(fù)征收之嫌。而根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕181號(hào))則規(guī)定無論地下建筑是否與地上建筑連為一體，均需申報(bào)繳納房產(chǎn)稅?！　∥?、融資租賃問題　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))第三條規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。”可見融資租賃的房產(chǎn)由承租方繳納，那么融資租賃的土地呢?即分期付款，期滿后辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則應(yīng)仍由擁有土地使用權(quán)的出租方申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，除非擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的?！　×?、納稅期限　　城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，而房產(chǎn)稅雖然規(guī)定也是按年計(jì)算，分期繳納，但是對(duì)于預(yù)收房產(chǎn)租金，則不執(zhí)行按年計(jì)算，分期繳納規(guī)定，而是在預(yù)收時(shí)即申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，這項(xiàng)規(guī)定也是與增值稅出租業(yè)采用預(yù)收款方式確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定是一致的。

1. 虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？答：企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對(duì)盈利企業(yè)而言的。對(duì)于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前如何加計(jì)扣除？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。”3. 企業(yè)年報(bào)主表全部補(bǔ)零，提示無法保存怎么處理？答：主表全部為零對(duì)于正常企業(yè)來講不合理，例如資本金至少會(huì)產(chǎn)生利息收益、會(huì)有水電費(fèi)、職工工資支出等，如果確實(shí)全部為零，需要攜帶納稅所屬年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等會(huì)計(jì)資料，以及未經(jīng)營專項(xiàng)說明，到稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，再行申報(bào)。4. 企業(yè)申報(bào)2021年第一季度企業(yè)所得稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)表中有加計(jì)扣除選項(xiàng)，但是無法填寫，請(qǐng)問季度預(yù)繳時(shí)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。5. 分支機(jī)構(gòu)是否需要填寫A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》？答：A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》由匯總納稅的總機(jī)構(gòu)填寫，分支機(jī)構(gòu)無需填報(bào)。6. 對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自何時(shí)開始計(jì)算？答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)于按照集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計(jì)算，集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目需單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。7. 合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長，不少企業(yè)在樓盤交接后，往往還會(huì)發(fā)生后續(xù)支出。近日，2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)入沖刺階段，不少房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人都在咨詢：對(duì)于交房后的后續(xù)支出，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？案例某市甲房地產(chǎn)開發(fā)公司2017年3月受讓一宗土地用于開發(fā)別墅住宅，總可售建筑面積10萬平方米。2019年10月，甲公司向當(dāng)?shù)胤抗懿块T提交該樓盤的竣工備案資料，并進(jìn)行交付。已知當(dāng)年已售面積8萬平方米，按稅法規(guī)定計(jì)算的可售面積單位工程計(jì)稅成本為每平方米8000元。2020年1月~12月，甲公司又陸續(xù)銷售尾盤3套住宅，面積1000平方米，該樓盤還陸續(xù)發(fā)生小區(qū)綠化支出1000萬元。后續(xù)發(fā)生的這1000萬元成本，甲公司應(yīng)如何在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行稅務(wù)處理？分析這個(gè)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的普遍性，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)務(wù)中都會(huì)遇到。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)，以下簡稱“31號(hào)文件”）第二十八條對(duì)企業(yè)計(jì)稅成本核算的一般程序的規(guī)定，對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配。其中，應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除；未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。31號(hào)文件第二十九條同時(shí)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)按制造成本法進(jìn)行計(jì)量與核算。其中，應(yīng)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費(fèi)用，屬于直接成本和能夠分清成本對(duì)象的間接成本，直接計(jì)入成本對(duì)象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對(duì)象。根據(jù)上述規(guī)定，后續(xù)發(fā)生的1000萬元支出，應(yīng)遵循受益原則和分配原則，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品中進(jìn)行分配。具體來說，該樓盤已售面積=2019年度已銷售面積+2020年度已售面積=80000+1000=81000（平方米），未售面積=總可售建筑面積-已售面積=100000-81000=19000（平方米）。已銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)稅成本=后續(xù)支出的計(jì)稅成本×（已售面積÷總可售面積×100%）=1000×（81000÷100000×100%）=810（萬元），未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)分配的后續(xù)支出計(jì)稅成本=后續(xù)支出的計(jì)稅成本×（未售面積÷總可售面積×100%）=1000×（19000÷100000×100%）=190（萬元）。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，甲公司2020年發(fā)生的這1000萬元小區(qū)綠化支出，已銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)分配810萬元，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)分配190萬元。其中，810萬元可在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除；剩余190萬元，待相應(yīng)的未銷開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售時(shí)，再予扣除。