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一般地，企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)應(yīng)按“借款合同”以萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率繳納印花稅。 實(shí)務(wù)中， 常常發(fā)生企業(yè)委托貸款業(yè)務(wù)，簽訂委貸合同的借款人是否也許繳納印花稅呢？有兩種觀(guān)點(diǎn)—— 觀(guān)點(diǎn)01：簽訂委托貸款合同不需繳納印花稅。 持該觀(guān)點(diǎn)的老師認(rèn)為，只有企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，才需繳納印花稅，非金融企業(yè)簽訂的借款合同，不需繳納印花稅。 企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的委托借款協(xié)議，以及企業(yè)與非金融企業(yè)簽訂的借款協(xié)議，都不屬于《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同，不征印花稅。 因此，企業(yè)簽訂委托貸款合同不需繳納印花稅。 觀(guān)點(diǎn)02：簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。 持這種觀(guān)點(diǎn)的老師認(rèn)為，雖《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》所列舉的征稅合同不包括委托貸款合同，但稅法規(guī)定了凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。 法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)） 六、對(duì)財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款業(yè)務(wù)中所簽訂的合同是否貼花?　 財(cái)政等部門(mén)的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應(yīng)按規(guī)定貼花。 鑒于稅法的特殊法優(yōu)于普通法，因此，簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。 小編同意觀(guān)點(diǎn)2的意見(jiàn)。因?yàn)椤队』ǘ悤盒袟l例》由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)皇┬屑?xì)則由財(cái)政部制定；《印花稅暫行條例施行細(xì)則》由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。換句話(huà)說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)關(guān)于委托貸款合同應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅的規(guī)定，是獲得了財(cái)政部授權(quán)的，具有和《印花稅暫行條例》同等法律效力。 因此，小編認(rèn)為簽訂委托貸款合同也應(yīng)按“借款合同”繳納印花稅。 關(guān)于借款合同印花稅，提醒還需注意以下幾點(diǎn)： 1.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同，不繳印花稅。 2.流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還的，按合同規(guī)定的最高借款限額繳納印花稅。在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同，不繳印花稅。 3.抵押借款合同，按"借款合同"繳納印花稅。但款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)"繳納印花稅。 4.借款方與銀團(tuán)"多頭"簽訂借款合同的，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額繳納印花稅。 5.2018年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

說(shuō)起企業(yè)所得稅如何在稅前扣除，很多財(cái)務(wù)人腦海中第一反應(yīng)就是憑發(fā)票扣除了，這樣的認(rèn)識(shí)當(dāng)然是不全面的。今天我們一起來(lái)看看，有哪些支出不需要憑發(fā)票扣除，我們可以分以下三大類(lèi)來(lái)逐項(xiàng)看看：　　一、在境內(nèi)發(fā)生且不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出　　企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，如果不屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這樣的情形有很多，常見(jiàn)的不需要發(fā)票的支出有：　　(一)工資薪金支出　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要繳納增值稅。　　所以對(duì)于工資薪金支出，企業(yè)只需要提供工資表、轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金發(fā)放證明、辦理了扣繳個(gè)人所得稅既可以稅前扣除?！　?二)發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補(bǔ)助等　　公司逢年過(guò)節(jié)向職工發(fā)放福利費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等，這些支出也不需要取得員工開(kāi)具的發(fā)票，提供發(fā)放明細(xì)表、付款證明等，可以稅前扣除?！　「鶕?jù)《個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào))第四條第四項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第十四條規(guī)定：稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說(shuō)的福利費(fèi)是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助?！　∪绻浅^(guò)工資薪金14%的限額標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的福利費(fèi)，需要進(jìn)行納稅調(diào)增?！　?三)差旅費(fèi)津貼　　支付因公出差人員的差旅補(bǔ)助不需要發(fā)票，企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)政部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)，自定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)合理、符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)?！　《惽翱鄢龝r(shí)，需要有差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑證，如交通費(fèi)、住宿費(fèi)以及出差的證明材料?！　?四)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)　　上述支出按會(huì)計(jì)規(guī)定核算，按稅法規(guī)定稅前扣除，不需要提供發(fā)票?！　?五)符合規(guī)定的資產(chǎn)損失支出　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，提供相關(guān)的證據(jù)資料，可以稅前扣除，不需要提供發(fā)票?！　?六)未履行合同的違約金支出　　企業(yè)如果遇到由于各種原因?qū)е潞贤绰男?，需要支付?duì)方違約金，這項(xiàng)支出不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不需要取得發(fā)票?！　{雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開(kāi)具的收據(jù)或者有的需要法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū)、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū)等就可以稅前扣除?！　?七)現(xiàn)金折扣支出　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定：銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！　‖F(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人盡快付款而提供的一種債務(wù)金額的折扣。它和原始銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，只和債權(quán)債務(wù)結(jié)算有關(guān)，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑據(jù)不需要發(fā)票，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)銷(xiāo)合同注明的折扣條件及銀行付款憑據(jù)、收款收據(jù)等單據(jù)作為稅前扣除憑證。　　二、部分在境內(nèi)發(fā)生且屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出　　屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：　　(一)對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。　　根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務(wù)登記的只有三類(lèi)：一是國(guó)家機(jī)關(guān);二是個(gè)人;三是無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。　　【例】A公司租用了某政府機(jī)關(guān)的房屋，那么A公司可以憑政府機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅發(fā)票稅前扣除;也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據(jù)等證明真實(shí)性，按規(guī)定在稅前扣除。但要注意細(xì)節(jié)，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息?！　?二)對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人。其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證?！　⌒☆~零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)?！　「鶕?jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十九條-五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:(一)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數(shù))。(二)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數(shù))?！　∪绾卫斫獍创渭{稅和按期納稅?　　[國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)張衛(wèi)]答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策?！　∫簿褪钦f(shuō)，500元以下的小額零星支出業(yè)務(wù)不需要發(fā)票稅前扣除，只需要憑借對(duì)方開(kāi)具的收款憑證就可以作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息?！　?三)特殊情形下無(wú)法補(bǔ)開(kāi)換開(kāi)發(fā)票　　企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：　　1、無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料);　　2、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;　　3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;　　4、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;　　5、貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;　　6、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料?！　〉谝豁?xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料?！　?四)兩個(gè)以上主體共同接受勞務(wù)　　企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證?！　≡谶@里，對(duì)于“勞務(wù)“的理解：　　稅務(wù)總局所得稅司何冰解讀：六、勞務(wù)，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)等;《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。此外，《辦法》第十八條所稱(chēng)“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能等同于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”?！　?五)租用資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用　　企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線(xiàn)路、有線(xiàn)電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?！　∵m用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房，沒(méi)有租賃這個(gè)大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的?！　　纠緼公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開(kāi)具的轉(zhuǎn)售水電費(fèi)發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開(kāi)具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號(hào)公告第十九條明確規(guī)定，包括單一承租方這種情況。　　(六)上市公司在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期支付利息　　上市公司在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所賬戶(hù)，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶(hù)。在此過(guò)程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無(wú)法取得發(fā)票，只收到中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書(shū)。這種情況應(yīng)該如何稅前扣除呢?　　北京稅務(wù)局答復(fù)：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)結(jié)算)向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開(kāi)具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。　　三、從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出　　企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。　　也就是說(shuō)對(duì)于境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出，發(fā)票有也可以，沒(méi)有也可以，沒(méi)有硬性規(guī)定。

在我國(guó)多層次的資本市場(chǎng)中，場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)的主流為主板市場(chǎng)、中小板市場(chǎng)、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)和科創(chuàng)板市場(chǎng)；場(chǎng)外市場(chǎng)中新三板(全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng))處于多層次資本市場(chǎng)體系的重要組成部分。掛牌企業(yè)近幾年持續(xù)增加，比重隨之不斷增大，但是在部分稅收政策使用上，存在一定的差異，容易造成混淆，主要分為以下幾個(gè)方面：一、股權(quán)激勵(lì)(股票期權(quán)為例)個(gè)人所得稅處理上市公司：適用上市公司股權(quán)激勵(lì)政策1.授權(quán)時(shí)不征稅員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)(僅指不可公開(kāi)交易的股票期權(quán))時(shí)，除另有現(xiàn)定外(指可公開(kāi)交易的股票期權(quán))，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。2.行權(quán)前轉(zhuǎn)讓按工資、薪金所得征稅對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。這里的“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收人。此種情況下，不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)的購(gòu)入方在行權(quán)購(gòu)入股票時(shí)，不用再繳納個(gè)人所得稅。3.行權(quán)時(shí)按工資、薪金所得征稅員工行權(quán)(指不可公開(kāi)交易的股票期權(quán))時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕 902號(hào))《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))等文件做出了具體規(guī)定。另外，對(duì)企業(yè)員工(包括在中國(guó)境內(nèi)有住所和無(wú)住所的個(gè)人)參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，適用上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。同時(shí)，自2019年1月1日起，居民個(gè)人取得的上市公司符合規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠，非居民個(gè)人取得的股權(quán)激勵(lì)按照6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅。新三板掛牌公司：適用非上市公司股權(quán)激勵(lì)政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))出臺(tái)了非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。適用本通知第二條規(guī)定的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。也就是說(shuō)，在新三板或其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)，屬于非上市公司，應(yīng)按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)相關(guān)稅收政策執(zhí)行。第一條的規(guī)定內(nèi)容：對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。二、股息分配(包括未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增)個(gè)人所得稅政策上市公司：適用股息差別化政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕85號(hào))規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。前款所稱(chēng)上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。新三板掛牌公司：同上市公司，適用股息差別化政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))規(guī)定，個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。本公告所稱(chēng)掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。三、股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人所得稅上市公司：不征新三板掛牌公司：個(gè)人觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為政策層面理解不征，但實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。四、股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增企業(yè)所得稅上市公司：不征新三板掛牌公司：同上市公司，不征《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值稅上市公司：征收增值稅《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文”)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。36號(hào)文附件三規(guī)定，下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅，合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù);香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股;對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額;證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券;個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。新三板掛牌公司：實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議部分省市(例如福建省稅務(wù)局、江西省稅務(wù)局)執(zhí)行口徑參照上市公司稅收政策處理，征收增值稅;部分省市(例如廈門(mén)市稅務(wù)局)執(zhí)行口徑視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫翰徽魇赵鲋刀?。六、股票轉(zhuǎn)讓印花稅上市公司：征收印花稅《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式的通知》(財(cái)稅明電〔2008〕2號(hào))規(guī)定，從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)按千分之一的稅率對(duì)雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對(duì)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。新三板掛牌公司：征收印花稅《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕47號(hào))規(guī)定，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與股票所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計(jì)算繳納證券(股票)交易印花稅。聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀(guān)察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。

關(guān)于道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅收征管問(wèn)題已是老生常談，特別是隨著新型營(yíng)運(yùn)模式在物流行業(yè)的普及和當(dāng)前部分納稅人納稅遵從度相對(duì)較低的情況下，使物流行業(yè)仍然處在涉稅風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的領(lǐng)域，本文結(jié)合稅收相關(guān)理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)就該行業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題談以下幾點(diǎn)思考。一、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述當(dāng)前運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式大體分為三種類(lèi)型，一種是企業(yè)自己完全擁有運(yùn)輸車(chē)輛的傳統(tǒng)運(yùn)輸模式，一種是自己部分擁有運(yùn)輸車(chē)輛的半無(wú)車(chē)承運(yùn)模式，還有一種是純無(wú)車(chē)承運(yùn)模式?？紤]到傳統(tǒng)運(yùn)輸模式在稅收征管領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都有著相對(duì)明朗的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防控基礎(chǔ)，我們不做贅述，就第二種營(yíng)運(yùn)模式來(lái)說(shuō)兼具第一種和第三種特性，因此我們可以結(jié)合傳統(tǒng)營(yíng)運(yùn)模式風(fēng)控基礎(chǔ)和即將討論的第三種營(yíng)運(yùn)涉稅風(fēng)控意見(jiàn)進(jìn)行綜合思考，在這里僅就第三種運(yùn)營(yíng)模式下的涉稅問(wèn)題進(jìn)行討論，即無(wú)車(chē)承運(yùn)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)（一）數(shù)據(jù)口徑為了方便討論我們?cè)O(shè)置以下幾個(gè)數(shù)據(jù)口徑：即統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源為A縣、方法為抽樣統(tǒng)計(jì)、行業(yè)為陸路貨物運(yùn)輸、企業(yè)化型標(biāo)準(zhǔn)為一般納稅人，統(tǒng)計(jì)區(qū)間為2018至2019年度，統(tǒng)計(jì)內(nèi)容為增值稅長(zhǎng)期申報(bào)和低稅負(fù)以及負(fù)稅負(fù)情況、發(fā)票取得與開(kāi)具情況。（二）稅負(fù)率通過(guò)以上口徑得出的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示（具體數(shù)據(jù)在這里不做列明），在長(zhǎng)期增值稅零申報(bào)和低稅負(fù)以及負(fù)稅負(fù)納稅人中有有相當(dāng)一部份納稅人其申報(bào)銷(xiāo)售收入很高，而銷(xiāo)售收入與稅負(fù)率明顯不匹配，隨即我們結(jié)合其他方法發(fā)現(xiàn)在這部分納稅人中無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)占比較高，而且占比逐年增加。（三）發(fā)票開(kāi)具與取得情況針對(duì)上述稅負(fù)率情況我們對(duì)無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、發(fā)現(xiàn)其開(kāi)具項(xiàng)目和金額與增值稅申報(bào)項(xiàng)目和金額無(wú)差異或差異不大，開(kāi)具項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)登記項(xiàng)目也匹配。但購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目發(fā)票信息顯示了這類(lèi)企業(yè)的一個(gè)共同點(diǎn)，那就是均存在大量的成品油購(gòu)進(jìn)發(fā)票，且汽柴油購(gòu)進(jìn)金額占銷(xiāo)售收入的比重在65%至100%之間，有的甚至超過(guò)100%高達(dá)120%，另外該類(lèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中還包括購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)、有型動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、購(gòu)進(jìn)輪胎配件等汽車(chē)耗用品，由此看來(lái)造成增值稅負(fù)稅負(fù)、低稅負(fù)和長(zhǎng)期零申報(bào)的原因是因其取得了較大的進(jìn)項(xiàng)而形成，可以看出這些項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)和消耗比展現(xiàn)出這類(lèi)企業(yè)是長(zhǎng)期無(wú)利可圖或者說(shuō)是存在持續(xù)虧損狀態(tài)，但具體情況還需具體分析。三、總體分析上述情況說(shuō)明純無(wú)車(chē)承運(yùn)模式下企業(yè)增值稅稅負(fù)率值得注意，稅負(fù)率是應(yīng)納稅額占銷(xiāo)售收入的比重，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)理論上造成增值稅稅負(fù)率較低的因素來(lái)自于兩方面，一方面是對(duì)銷(xiāo)售收入的非客觀(guān)真實(shí)反應(yīng)，也就是說(shuō)納稅人存在少計(jì)或者不計(jì)銷(xiāo)售收入，另一方面是在真實(shí)客觀(guān)反應(yīng)銷(xiāo)售收入的前提下，決定稅負(fù)率的因素是進(jìn)項(xiàng)大小，納稅人可能存在取得虛假進(jìn)項(xiàng)或者不符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)。而過(guò)高油耗占比等和長(zhǎng)期零申報(bào)、極低稅負(fù)率、負(fù)稅負(fù)反應(yīng)無(wú)車(chē)承運(yùn)類(lèi)企業(yè)可能存在進(jìn)銷(xiāo)兩方面不符合稅收相關(guān)法律法規(guī)的處理。四、原因分析（一）無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)增值稅稅目定性《交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于推進(jìn)改革試點(diǎn)加快無(wú)車(chē)承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展的意見(jiàn)》（交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào)）規(guī)定“無(wú)車(chē)承運(yùn)人是以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，承擔(dān)承運(yùn)人的責(zé)任和義務(wù)，通過(guò)委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸任務(wù)的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者。”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確規(guī)定無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，因此無(wú)車(chē)承運(yùn)一般納稅人需以9%對(duì)外開(kāi)具發(fā)票和計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（二）無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)因素1、首先無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)一般不存在車(chē)輛購(gòu)進(jìn)，這意味著無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)在初始運(yùn)營(yíng)時(shí)擁有避免大量資金投入的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也存在著沒(méi)有留存于后期可抵扣進(jìn)項(xiàng)的弊端。2、其次無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)模式?jīng)Q定了其必須從實(shí)際承運(yùn)人購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)，（交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào)）中明確“試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)與實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，建立相應(yīng)的賠付機(jī)制，承擔(dān)全程運(yùn)輸責(zé)任；”但我們了解到目前國(guó)內(nèi)運(yùn)輸市場(chǎng)的80%左右運(yùn)輸業(yè)務(wù)是由個(gè)體（包括個(gè)人）承擔(dān)，而且實(shí)務(wù)中無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)幾乎沒(méi)有與個(gè)體簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，即便簽訂了合同個(gè)體也無(wú)法按照適用稅率9%開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，如果實(shí)際承運(yùn)人是自然人則更無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，這導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目無(wú)法充分抵扣或者無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣。3、另外根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第二條規(guī)定“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。據(jù)此實(shí)務(wù)中部分無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)進(jìn)行了大量采購(gòu)成品油用以抵扣進(jìn)項(xiàng)。4、還有通過(guò)發(fā)票數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中部分無(wú)車(chē)承運(yùn)人購(gòu)進(jìn)了輪胎、汽車(chē)配件等貨物用于抵扣進(jìn)項(xiàng)。部分企業(yè)購(gòu)進(jìn)了“有型動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，其中的有型動(dòng)產(chǎn)是運(yùn)輸車(chē)輛。五、涉稅風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)上述分析可以看出在銷(xiāo)項(xiàng)稅率一定的前提下，占據(jù)無(wú)車(chē)承運(yùn)人營(yíng)業(yè)組成部分相當(dāng)比重的項(xiàng)目無(wú)法抵扣或者無(wú)法充足抵扣，其中上述原因分析第四部分第二項(xiàng)第一點(diǎn)是用無(wú)初始留抵進(jìn)項(xiàng)的代價(jià)換取了減少初始資金投入的間接收益，第二點(diǎn)則是需要面對(duì)的客觀(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)實(shí)。那么在三重模式并存和運(yùn)輸業(yè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格相對(duì)公允的情況下，為了獲得最大收益盡可能的取得充足進(jìn)項(xiàng)成為了無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)的必選項(xiàng)，由此也帶來(lái)了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）成品油購(gòu)進(jìn)1、無(wú)車(chē)承運(yùn)人純暴力虛假取得成品油增值稅發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，即存在購(gòu)進(jìn)發(fā)票而無(wú)支付款項(xiàng)、成品購(gòu)進(jìn)和耗用記錄，或存在支付款項(xiàng)但無(wú)購(gòu)進(jìn)和耗用記錄且存在資金變相回流情形。2、按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)文件規(guī)定，無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并交給實(shí)際承運(yùn)人的成品油等可以抵扣，現(xiàn)實(shí)中無(wú)車(chē)承運(yùn)人實(shí)際也取得并抵扣了進(jìn)項(xiàng)。但關(guān)鍵是交給實(shí)際承運(yùn)人的成品油交付事項(xiàng)在涉稅方面除了考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)外還存在一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，那就是成品油交付實(shí)際上也是一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)交易行為，對(duì)此我們可以做以下分析。首先從結(jié)算方式上托運(yùn)人與無(wú)車(chē)承運(yùn)人進(jìn)行了總運(yùn)輸合同金額的約定并由托用人向無(wú)車(chē)承運(yùn)人支付，再由無(wú)車(chē)承運(yùn)人將總運(yùn)輸合同進(jìn)行分解與實(shí)際承運(yùn)人進(jìn)行差價(jià)轉(zhuǎn)運(yùn)合作，在此由無(wú)車(chē)承運(yùn)人直接向?qū)嶋H承運(yùn)人支付其承擔(dān)運(yùn)輸區(qū)間的相關(guān)運(yùn)輸款項(xiàng)，要注意這部分從總合同金額中拆分出來(lái)的支付給實(shí)際承運(yùn)人的轉(zhuǎn)運(yùn)價(jià)款，由無(wú)車(chē)承運(yùn)人進(jìn)行了組合支付，其中一部分是油料另一部分是貨幣，也就是說(shuō)無(wú)車(chē)承運(yùn)人以成品油沖抵了實(shí)際承運(yùn)人的部分運(yùn)費(fèi)，換取了實(shí)際承運(yùn)人以運(yùn)輸服務(wù)作為對(duì)價(jià)的非貨幣性支付，同理實(shí)際承運(yùn)人以運(yùn)輸服務(wù)換取了成品油非貨幣性支付。其次無(wú)車(chē)承運(yùn)人無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)油卡交付給實(shí)際承運(yùn)方加油還是進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)制支付，其核心是其向成品油銷(xiāo)售方支付了款項(xiàng)并且以自己的名義取得了成品油購(gòu)進(jìn)發(fā)票，且從成品油銷(xiāo)售方角度出發(fā)其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移指向唯獨(dú)是無(wú)車(chē)承運(yùn)人，與實(shí)際承運(yùn)人沒(méi)有必然的聯(lián)系，因此無(wú)車(chē)承運(yùn)人是確定的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了交易的購(gòu)買(mǎi)方，這一過(guò)程中存在的區(qū)別只不過(guò)是貨物交付的方式不同。而無(wú)車(chē)承運(yùn)人付出成品油代價(jià)的理由也唯獨(dú)是換取實(shí)際承運(yùn)人的交通運(yùn)輸服務(wù)。再次按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:”十一條“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”，因此在這里無(wú)車(chē)承運(yùn)人實(shí)際發(fā)生了貨物銷(xiāo)售應(yīng)稅行為，其征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是明確的。但實(shí)際上我們發(fā)現(xiàn)很多無(wú)車(chē)承運(yùn)人并非將油料交付做銷(xiāo)售處理。（二）輪胎等車(chē)輛耗用品購(gòu)進(jìn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)文件中，以正列舉的方式明確了允許抵扣的僅為“成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)”，列舉項(xiàng)目并沒(méi)有含其他項(xiàng)目，因此無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)在無(wú)自有車(chē)輛的前提下購(gòu)進(jìn)輪胎等汽車(chē)耗用品用以抵付用費(fèi)，加之比照上述成品油業(yè)務(wù)模式的分析，在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的同時(shí)需做銷(xiāo)售處理計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（三）購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中，我們注意到部分無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)了運(yùn)輸車(chē)輛租賃服務(wù)，并且按照13%稅率進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)發(fā)現(xiàn)此類(lèi)業(yè)務(wù)實(shí)際上是無(wú)車(chē)承運(yùn)人向車(chē)輛提供方以租金名義支付了運(yùn)費(fèi)（車(chē)輛提供方提供車(chē)輛并配備司機(jī)、對(duì)運(yùn)輸貨物的毀損、滅失承擔(dān)運(yùn)輸區(qū)間的責(zé)任）。實(shí)際上這中模式是典型的《中華人民共和國(guó)民法典》第三章合同篇典型合同中的“多式聯(lián)運(yùn)合同”；交通運(yùn)輸部《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》的通知（交辦運(yùn)〔2016〕115號(hào)）第二條也明確“實(shí)際承運(yùn)人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者委托，使用符合條件的載貨汽車(chē)和駕駛員，實(shí)際從事道路貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)者”；另外還可比照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條第二款中規(guī)定“水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)?！逼谧鈽I(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。“航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?！睗褡鈽I(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。因此無(wú)車(chē)承運(yùn)人上述業(yè)務(wù)應(yīng)按照購(gòu)進(jìn)“交通運(yùn)輸服務(wù)”處理，不應(yīng)錯(cuò)用稅目以“有型動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”處理。注：上述將實(shí)際承運(yùn)人確定為提供交通運(yùn)輸服務(wù)的依據(jù)同樣可用在以成品油沖抵運(yùn)費(fèi)情形中。六、風(fēng)控建議（一）業(yè)務(wù)流程方面無(wú)論是稅收征管還是涉稅風(fēng)控均以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一種映射，因此在實(shí)際風(fēng)控中我們處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)除了考慮稅收政策外，還要跳出稅法本身的局限性從運(yùn)輸企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、民法和其他部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)去綜合考慮涉稅事項(xiàng)，理清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和脈絡(luò)以及與稅法的關(guān)系，以此來(lái)對(duì)癥下藥，精準(zhǔn)執(zhí)法。（二）數(shù)據(jù)分析方面1、從當(dāng)前實(shí)際我們無(wú)法直接從登記信息中識(shí)別和過(guò)濾出無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)，但可以通過(guò)以下方式案頭判斷運(yùn)輸企業(yè)擁有車(chē)輛情況，一是從增值稅電子抵賬系統(tǒng)獲取購(gòu)置車(chē)輛發(fā)票數(shù)據(jù)以及從車(chē)輛購(gòu)置稅系統(tǒng)車(chē)購(gòu)稅繳納情況中查詢(xún)購(gòu)車(chē)情況、三是我們知道貨物運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸車(chē)輛中掛車(chē)占比較高，而掛車(chē)有車(chē)購(gòu)稅減半征收的稅收優(yōu)惠，這部分?jǐn)?shù)據(jù)可以從一戶(hù)式登記中查詢(xún)；四是企業(yè)申報(bào)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表“固定資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整表”查詢(xún)車(chē)輛狀況；五是從車(chē)輛登記部門(mén)獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。2、稅負(fù)率是反應(yīng)納稅遵從度的重要指標(biāo)，當(dāng)前總局以及各級(jí)省局已經(jīng)給出了可參考的行業(yè)性稅負(fù)率指標(biāo)，我們可以抽樣選取轄區(qū)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)某一區(qū)間的申報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)標(biāo)進(jìn)行判別，對(duì)稅負(fù)率明顯異常的企業(yè)進(jìn)行下一步發(fā)票數(shù)據(jù)的分析。3、以票控稅在當(dāng)前稅收征管中仍然扮演著關(guān)鍵角色，“增值稅發(fā)票電子抵賬系統(tǒng)2.0”以及總局?jǐn)?shù)據(jù)決策支持系統(tǒng)能夠詳細(xì)的為我們提供單戶(hù)企業(yè)的發(fā)票取得與開(kāi)具情況，包括購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售項(xiàng)目和金額，必要情形也下可以申請(qǐng)省局提供批量數(shù)據(jù)。如上述業(yè)務(wù)中發(fā)生的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，就運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)結(jié)合其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和發(fā)票數(shù)據(jù)我們可以初步判斷進(jìn)項(xiàng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的非必要性和不合理性，進(jìn)銷(xiāo)是否匹配的非關(guān)聯(lián)性。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面如果把風(fēng)險(xiǎn)分析比作是把脈診斷、那么風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)就是進(jìn)一步的檢測(cè)確認(rèn)和對(duì)癥下藥，在嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析為前提下，應(yīng)對(duì)人員要結(jié)合風(fēng)控報(bào)告捋請(qǐng)運(yùn)輸行業(yè)業(yè)務(wù)流程，吃透通用性和行業(yè)性政策文件，從提示提醒、納稅評(píng)估以致稅務(wù)稽查，提前制定好應(yīng)對(duì)策略和應(yīng)對(duì)方法，比如約談提綱要精心準(zhǔn)備和集體研判，應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)同通過(guò)結(jié)構(gòu)化研討列出可能在應(yīng)對(duì)過(guò)程中存在的問(wèn)題和解決辦法，再比如關(guān)注應(yīng)對(duì)過(guò)程中發(fā)生的新情況和新事項(xiàng)跟進(jìn)應(yīng)對(duì)策略和方式方法更新。（四）風(fēng)控總結(jié)方面一個(gè)完整的風(fēng)控事項(xiàng)最后的收尾應(yīng)當(dāng)以案列總結(jié)為結(jié)語(yǔ)，風(fēng)控應(yīng)對(duì)階段結(jié)束后我們要及時(shí)整理風(fēng)控資料，總結(jié)因風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)而形成的更為客觀(guān)的業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的命中率、尤其是對(duì)命中率較高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及其發(fā)生的原因和防控辦法進(jìn)行梳理，列出風(fēng)控中發(fā)生的新情況和新變化以及解決方式用來(lái)充實(shí)分析內(nèi)容和應(yīng)對(duì)策略，從而形成行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)模板加以參照和推廣。七、提示（一）文章開(kāi)頭我們提到關(guān)于傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)和半無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)不做討論，但是半無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)中無(wú)車(chē)承運(yùn)部分我們可以用上面的分析進(jìn)行涉稅風(fēng)控的思考，當(dāng)然半無(wú)車(chē)承運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更具復(fù)雜和難以識(shí)別，另外我們也不能排除傳統(tǒng)運(yùn)輸模式中也或多或少的存在無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)，這需要更優(yōu)質(zhì)的大數(shù)據(jù)資源支撐和更加完善精確的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置。（二）當(dāng)前無(wú)車(chē)承運(yùn)存在兩種形式，一種是占比較高的以實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式為載體的無(wú)車(chē)承運(yùn)模式，這也是我們目前需要關(guān)注的重點(diǎn)，相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防控處理和思考不僅是解決現(xiàn)時(shí)功課的要求，同時(shí)也是為正在崛起的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)式無(wú)車(chē)承運(yùn)而進(jìn)行的理論儲(chǔ)備和經(jīng)驗(yàn)積累。（三）我們知道稅收除了組織收入外、還具有調(diào)控功能，在黨中央國(guó)務(wù)院大力倡導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整這個(gè)大方針下，我們不僅要從稅收風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控角度考慮問(wèn)題，還要本著服務(wù)于納稅人的理念在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中更多的從規(guī)范和培養(yǎng)一個(gè)行業(yè)健康成長(zhǎng)的角度出發(fā)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

備注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局哈爾濱市稅務(wù)局《2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)要點(diǎn)指引（1.0）》整理納稅調(diào)整附表中，部分附表只要發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)，無(wú)論是否存在納稅調(diào)整，均需要填報(bào)相關(guān)表單。包括《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）。1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）本表為必填表，填報(bào)內(nèi)容包括基本經(jīng)營(yíng)情況、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報(bào)申報(bào)表時(shí)，首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引。變化內(nèi)容：將原A105120《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整調(diào)整明細(xì)表》名稱(chēng)變更為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》【提醒】正確填寫(xiě)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)平均值“103 資產(chǎn)總額”和“104 從業(yè)人數(shù)”欄次填寫(xiě)全年季度平均值。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！?03 資產(chǎn)總額”金額單位為“萬(wàn)元”。2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》（A100000）本表為必填表，是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表。變化內(nèi)容：調(diào)整“203 選擇采用的境外所得抵免方式”項(xiàng)目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1 選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2 海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”，適用于填報(bào)享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關(guān)信息；在“209 集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目類(lèi)型”下新增“28 納米”選項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整“208 軟件、集成電路企業(yè)類(lèi)型”的填報(bào)說(shuō)明；調(diào)整“107 適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”的填報(bào)說(shuō)明，在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類(lèi)型代碼表》中新增“800 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”?！咎嵝选繝I(yíng)業(yè)利潤(rùn)填報(bào)規(guī)則的特殊情形當(dāng)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》（A000000）“108 采用一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019 年版）”勾選“是”時(shí)， 第10 行“ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)” 不執(zhí)行“ 第10 行＝ 第1-2-3-4-5-6-7+8+9 行”的表內(nèi)關(guān)系，按照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目直接填報(bào)。3.《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。4.《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。5.《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)生成本支出情況?！咎嵝选考{稅人在損益類(lèi)附表中填寫(xiě)的數(shù)據(jù)，如屬于納稅調(diào)整類(lèi)附表中發(fā)生即填報(bào)的類(lèi)型，通常應(yīng)當(dāng)同步填寫(xiě)相關(guān)附表，并對(duì)數(shù)據(jù)的一致性進(jìn)行確認(rèn)審核。6.《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）本表僅適用于金融企業(yè)（包括銀行、信用社、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)）填報(bào)，反映金融企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生支出情況。7.《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）本表適用于事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織填報(bào)，反映事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入，發(fā)生支出、費(fèi)用情況。8.《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）本表適用于除事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人填報(bào)，反映納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度發(fā)生的期間費(fèi)用明細(xì)情況。9.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）本表反映納稅人財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì)計(jì)處理”）與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收規(guī)定”）不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。變化內(nèi)容：結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）在第39 行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”項(xiàng)目中新增保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)行次，用于填報(bào)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。注意事項(xiàng)：第39 行“（三） 特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”：填報(bào)特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目第39.1 行至第39.7 行（不包含第39.3行）的合計(jì)金額。10.《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）本表反映納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售行為、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。【提醒】視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整部分適用符合企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售條件，會(huì)計(jì)未核算確認(rèn)收入、成本，或會(huì)計(jì)核算確認(rèn)金額與稅收規(guī)定不一致的進(jìn)行填報(bào)調(diào)整，若會(huì)計(jì)已進(jìn)行處理，且與稅收確認(rèn)金額一致，不存在稅會(huì)處理差異無(wú)需填報(bào)。視同銷(xiāo)售成本的調(diào)整，“稅收金額”列以負(fù)數(shù)形式填報(bào)在“納稅調(diào)整金額”列。11.《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）本表反映納稅人會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況?！咎嵝选糠隙愂找?guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入不在本表調(diào)整：符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，在《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整?？缒甓仁盏降淖饨稹⒗?、特許權(quán)使用費(fèi)收入是否準(zhǔn)確填寫(xiě)：會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八、十九、二十條要求按“應(yīng)付”日期確認(rèn)收入，兩者存在差異，需要在此填報(bào)。12.《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。部分投資收益相關(guān)調(diào)整不填寫(xiě)本表。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整；處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。13.《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）本表反映納稅人取得符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。【提醒】納稅人如填報(bào)了申報(bào)表A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》中第20行“政府補(bǔ)助利得”，而未填報(bào)本表，需要核實(shí)是否存在取得符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政資金事項(xiàng)。14.《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）本表反映納稅人發(fā)生的職工薪酬（包括工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等支出）情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人只要發(fā)生職工薪酬支出，均需填報(bào)本表?！咎嵝选柯毠そ逃?jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為允許稅前扣除的工資、薪金總額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。15.《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）本表反映納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的金額情況。納稅人以前年度發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、保險(xiǎn)企業(yè)以前年度發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出尚未扣除完畢結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況?！咎嵝选俊皬V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”列次填寫(xiě)計(jì)算扣除限額的當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；“保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出” 列次填報(bào)當(dāng)年保險(xiǎn)企業(yè)全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額。注意審核與收入類(lèi)表單相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系。對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。16.《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）本表反映納稅人發(fā)生捐贈(zèng)支出的情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人發(fā)生以前年度捐贈(zèng)支出未扣除完畢的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。納稅人發(fā)生相關(guān)支出（含捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)），無(wú)論是否納稅調(diào)整，均應(yīng)填報(bào)本表。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（2020 年第9 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022 年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020 年第18 號(hào)）。變化內(nèi)容：對(duì)“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”部分，通過(guò)填報(bào)事項(xiàng)代碼的方式，滿(mǎn)足“扶貧捐贈(zèng)”“北京2022 年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)”“杭州2022 年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)”等全額扣除政策的填報(bào)需要。注意事項(xiàng)：第7 行填報(bào)各行相應(yīng)列次填報(bào)金額的合計(jì)金額。第8 行至第10 行“項(xiàng)目”，納稅人在以下事項(xiàng)中選擇填報(bào)：1.扶貧捐贈(zèng)；2. 北京2022 年冬奧會(huì)、冬殘奧會(huì)、測(cè)試賽捐贈(zèng)；3.杭州2022 年亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)；4.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)（通過(guò)公益性社會(huì)組織或國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)）；5.支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)（直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)）。一個(gè)項(xiàng)目填報(bào)一行，納稅人有多個(gè)項(xiàng)目的，可自行增加行次填報(bào)?！咎嵝选康?列“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出金額，包括該支出已通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。17.《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）本表反映納稅人資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)，均需填報(bào)本表。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第8 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)）。變化內(nèi)容：新增第10 行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”、第12行“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備一次性扣除”、第13 行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”、第31 行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)加速攤銷(xiāo)”、第32 行“海南自由貿(mào)易港企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)一次性攤銷(xiāo)”。注意事項(xiàng)：對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資企業(yè)，其為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備價(jià)值不超過(guò)500 萬(wàn)元的，其按照稅收規(guī)定一次性扣除的有關(guān)情況及優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況填入第11 行“（四）500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除”。【提醒】當(dāng)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）中填寫(xiě)第12 行“出租固定資產(chǎn)收入”時(shí)，即該企業(yè)應(yīng)實(shí)際持有固定資產(chǎn)，需確認(rèn)是否勾選并正確填寫(xiě)本表。如納稅人在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，應(yīng)當(dāng)在本表填寫(xiě)相關(guān)數(shù)據(jù)。按照固定資產(chǎn)折舊相關(guān)政策，納稅人在資產(chǎn)投入使用的下一個(gè)月可以享受此項(xiàng)政策。18.《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）本表反映納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失的項(xiàng)目及金額情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。變化內(nèi)容：結(jié)合原《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）修訂情況，進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)項(xiàng)填報(bào)口徑。將第1 列名稱(chēng)修改為“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，新增第2 列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”和第18 行“貸款損失”。注意事項(xiàng)：第1 列“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”，填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的資產(chǎn)損失金額，不包含當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失金額；第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”，填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷(xiāo)的資產(chǎn)損失金額；第18 行“1.貸款損失”，填報(bào)金融企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貸款損失的賬載金額、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。19.《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）本表反映納稅人發(fā)生企業(yè)重組、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、技術(shù)入股等業(yè)務(wù)所涉及的所得或損失情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。20.《政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105110）本表反映納稅人發(fā)生政策性搬遷所涉及的所得或損失，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。21.《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）本表反映金融企業(yè)、小額貸款公司納稅人發(fā)生的貸款損失準(zhǔn)備金情況，以及由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。納稅人只要會(huì)計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)本表。變化內(nèi)容：表單名稱(chēng)修改為《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》，縮減填報(bào)范圍，僅發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報(bào)。同時(shí)，取消保險(xiǎn)公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)行次，將相關(guān)行次簡(jiǎn)并、優(yōu)化至《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）。注意事項(xiàng)：只要會(huì)計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整， 均需填報(bào)本表。22.《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）本表反映納稅人以前年度發(fā)生的虧損需要在本年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的金額，本年度可彌補(bǔ)的金額以及可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額情況。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020 年第8 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（2020 年第25 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第45 號(hào)）。變化內(nèi)容：新增了第5 列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額-可彌補(bǔ)年限8 年”；更新了“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”代碼表，增加“線(xiàn)寬小于130 納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項(xiàng)，納稅人可以根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)?！咎嵝选考{稅人根據(jù)不同年度情況選擇相應(yīng)的代碼填入本項(xiàng)“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”，不同的企業(yè)類(lèi)型對(duì)應(yīng)不同的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，所有代碼必須且只能選擇一項(xiàng)。納稅人“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”選擇“200 符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”時(shí)，需確認(rèn)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》（A000000）“211 高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”是否已填寫(xiě)納稅人申報(bào)所屬期年度擁有的有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)情況?！皬浹a(bǔ)虧損企業(yè)類(lèi)型”選擇“300符合條件的科技型中小企業(yè)”時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表》（A000000）“210-1_年（申報(bào)所屬期年度）入庫(kù)編號(hào)”是否已填寫(xiě)有效編號(hào)。第9 列“當(dāng)年待彌補(bǔ)虧損額”參與計(jì)算時(shí)添加絕對(duì)值符號(hào)。第10 列、第11 列“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額”數(shù)據(jù)以正數(shù)表示。23.《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）本表反映納稅人本年度所享受免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。24.《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）本表反映納稅人本年度享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。本表填報(bào)本年發(fā)生的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利（包括H 股）等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠情況，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得的投資收益。【提醒】企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)，將該時(shí)間填入第6 列“被投資企業(yè)做出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定時(shí)間”。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。25.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）本表反映納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策情況。納稅人以前年度有銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分未扣減完畢的，應(yīng)填報(bào)以前年度未扣減情況。26.《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）本表反映納稅人本年度享受減免所得額優(yōu)惠政策（包括農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等）項(xiàng)目和金額情況。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部知識(shí)產(chǎn)權(quán)局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕61 號(hào)）變化內(nèi)容：新增“線(xiàn)寬小于28 納米（含）的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅”項(xiàng)目，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定填報(bào)；修改第10 行至第12 行“四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”的填報(bào)規(guī)則，納稅人可根據(jù)最新政策規(guī)定，選擇相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行填報(bào)?！咎嵝选俊吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（A100000）第19 行“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的，無(wú)需填報(bào)本表。27.《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）本表反映納稅人本年度享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額的，應(yīng)填報(bào)以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)只要本年有新增符合條件的投資額、從有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額或以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額，無(wú)論本年是否抵扣應(yīng)納稅所得額，均需填報(bào)本表。28.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）本表反映納稅人本年度享受減免所得稅優(yōu)惠政策（包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠等）的項(xiàng)目和金額情況。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020 年第45 號(hào)）；《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕63號(hào)）。變化內(nèi)容：新增第28.2 行“上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3 行“海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報(bào)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)優(yōu)惠政策情況；新增第28.4 行“國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級(jí)行次，適用于填報(bào)集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況；增加了第32 行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個(gè)人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報(bào)公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策情況?！咎嵝选刻顖?bào)享受“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”政策，需在《企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》（A000000）“211 高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”中填寫(xiě)有效的證書(shū)編號(hào)。填報(bào)享受“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)外包類(lèi)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”或“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類(lèi)）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策，需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》（A000000）“206 技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)類(lèi)型”對(duì)應(yīng)代碼。填報(bào)享受軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)所得稅政策，需填寫(xiě)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》（A000000）“208 軟件、集成電路企業(yè)類(lèi)型”代碼。享受集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，須同時(shí)勾選“209集成電路生產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目類(lèi)型”。29.《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）本表反映高新技術(shù)企業(yè)基本情況和享受優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)在有效期內(nèi)的納稅人需要填報(bào)本表，即高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人不論是否享受優(yōu)惠政策，均需填報(bào)本表。【提醒】是否已享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。30.《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）本表反映納稅人本年度享受軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的有關(guān)情況。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45 號(hào)）。變化內(nèi)容：精簡(jiǎn)表單內(nèi)容，數(shù)據(jù)項(xiàng)由22 項(xiàng)壓減至11 項(xiàng)。31.《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）本表反映納稅人享受購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免稅額優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和金額情況。納稅人有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵免的專(zhuān)用設(shè)備投資額的，應(yīng)填報(bào)以前年度已抵免情況。32.《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的境外所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅額情況。【提醒】注意審核填報(bào)行次與基礎(chǔ)信息表是否匹配。若《企業(yè)所得稅基礎(chǔ)信息表》（A000000）“203-1 選擇采用的境外所得抵免方式”選擇“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”，應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）分國(guó)（地區(qū)）別逐行填報(bào)本表；若選擇“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”，應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1 行。33.《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的境外所得，按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算調(diào)整后的所得情況。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)）。變化內(nèi)容：新增“海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報(bào)海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關(guān)情況。34.《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）本表反映納稅人境外分支機(jī)構(gòu)本年度及以前年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額情況。35.《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）本表反映納稅人本年度來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家或地區(qū)的境外所得按照我國(guó)稅收規(guī)定可以抵免的所得稅額情況。36.《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（A109000）本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)填報(bào)，反映按照規(guī)定計(jì)算的總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅情況，以及總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅情況。【提醒】第6 行“總機(jī)構(gòu)直接管理建筑項(xiàng)目部已預(yù)分稅款”填報(bào)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)本年度按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2010﹞156 號(hào)）規(guī)定在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，向其總機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部所在地按照項(xiàng)目收入的0.2%預(yù)分的所得稅額37.《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）本表適用于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)填報(bào)，反映總機(jī)構(gòu)本年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額以及所屬分支機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~情況。【提醒】“三項(xiàng)因素”數(shù)據(jù)所屬年度是否正確：表內(nèi)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素為各分支機(jī)構(gòu)申報(bào)所屬期上年度數(shù)據(jù)。分配比例合計(jì)數(shù)是否正確：表內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)“分配比例”合計(jì)數(shù)應(yīng)為1。“應(yīng)納稅所得額”數(shù)據(jù)是否正確填寫(xiě)：本表“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)填報(bào)企業(yè)匯總計(jì)算的、且不包括境外所得應(yīng)納所得稅額的本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額，注意與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）》（表A100000）相區(qū)別聲明：歡迎訪(fǎng)問(wèn)稅智星，我們的優(yōu)質(zhì)稅務(wù)快訊及研究文章主要來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)、財(cái)政部、南方都市報(bào)、哈佛商業(yè)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)觀(guān)察報(bào)、財(cái)經(jīng)雜志、新浪財(cái)經(jīng)、騰訊財(cái)經(jīng)、普華永道、德勤、畢馬威、安永、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、北京稅務(wù)、山東稅務(wù)、上海稅務(wù)等網(wǎng)站及公眾號(hào)，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明來(lái)源。